对会计监督职能的探讨
1 对会计监督职能的探讨
03春会计学 宁楠楠
摘要：会计监督作为经济管理的重要组成部分，它不仅是宏观经济管理和微观经济管理的重要手段，而且对整个国民经济的健康有序的发展有着重要的影响。从宏观来看，运用会计手段监督整个国民经济的运行情况，可以及时发现国民经济运行中出现的问题，可以发挥预警作用。同时，通过会计监督规范约束会计主体单位的经济行为，在法律法规和章程规定的范围内进行运作，从而保证国民经济正常运行所必要的市场经济秩序。从微观来看，会计监督能起到明晰产权、明确微观经济主体单位经济活动中的经济关系和经济责任，监督会计主体单位在公允、合理前提下进行经济活动，使微观经济健康发展。因此，各个方面对会计的监督作用寄予了很大期望，特别是对会计的监督职能提出了更高的要求。本文就我国现阶段会计监督职能存在的现状、会计监督不力的原因，以及加强会计监督的方法与对策进行探讨。
关键词：会计监督 现状分析 监督不力 方法与对策
会计及会计监督职能是随着社会生产、社会化程度的发展和经济管理的要求，而产生、发展并不断完善起来的。会计最初的表现为人类对经济活动的计量与记录行为，即经济活动过程中所发生的经济业务的反映、核算。随着社会经济的不断发展、生产力水平的不断提高，会计作为生产经营活动过程的要求也逐步独立出来。随着社会逐步过渡到商品经济社会，特别是进入资本主义生产方式以后，商品经济规模的进一步扩大，社会化程度不断提高，会计获得了飞速地发展。会计的职能也就逐步形成和发展，会计具有核算和监督两个基本职能。本文仅对会计监督职能作如下探讨。
一、 会计监督职能的意义
随着社会经济、企业组织制度的发展变化，公司制度特别是股份制这一重要而又主要企业组织形式的产生和发展，会计为适应这一发展的需要，它突破了仅仅为单个会计主体服务的界限，会计核算和会计信息的服务对象的范围，由会计主体内部逐步扩展到会计主体的外部，即投资者、债权人以及社会公众、和相关国家政府。国家为了宏观经济调控和管理的需要，了解和掌握客观真实的会计信息；企业、行政事业单位即会计主体内部管理者为单位决策和管理需要，了解和掌控准确及时可靠的单位的会计信息；投资者、债权人以及社会公众为了保护自身的利益，需要了解和掌握与其相关单位的经济活动运动情况，是否合法、合理、公允、真实，从而做出有利于自己的正确判断。由于这些需要了解和掌握会计信息的各个方面，不能直接参与或全面、连续、系统、及时地掌握会计主体单位经济活动过程。他们对单位会计信息的需求，只能通过会计的会计监督来把好第一道关，以 2 确保他们看到的会计报表所提供的会计信息可靠性、合法性、公允性。另一方面，会计监督作为经济管理的重要组成部分，它不仅是宏观经济管理的重要手段、微观经济管理的重要手段，而且对整个国民经济的发展、市场经济的发展是否健康有序有着重要的影响。从宏观来看，运用会计手段监督整个国民经济的运行情况，及时发展国民经济运行中出现的问题，可以发挥预警作用，以便政府有关部门及时采取措施，避免国民经济运行中出现不稳定、不协调的情况。同时，通过会计监督规范约束会计主体单位的经济行为，在法律法规和章程规定的范围内进行运作，从而保证国民经济正常有序运行所必要的市场经济秩序。从微观来看，会计监督能起到明晰产权、明确微观经济主体单位经济活动中的经济关系和经济责任，监督会计主体单位在公允、合理前提下进行经济活动，使微观经济健康发展。因此，各个方面对会计的作用寄予了很大期望，特别是对会计的监督职能提出了更高的要求。会计的监督职能主要是对会计主体单位的经济活动过程中的资金运动进行控制。但是，会计总是处于一定的社会经济政治环境之中，不可避免地受所处的社会、政治、经济、文化、法制环境以及其服务对象的素质高低、管理能力的影响和制约。不同社会发展阶段，会计有着不同的特征。不同国家法律环境和文化环境，会计有着不同的特点，不同的服务对象，会计有着不同差异。从而导致了种种会计监督不力的现象发生。
二、会计监督职能的现状
1985年5月2日颁布的《会计法》明确规定了，各单位的会计机构和会计人员对本单位实行会计监督；明确了会计监督的对象、内容、方法和程序；又规定了各单位有义务接受依照法律和国家的有关规定进行的财政、审计、税务等方面的监督，就单位领导人、会计人员和上级主管单位违反会计监督有关规定的法律责任、违法处分作出了明确的规定。可在现实的生活中，相当多的会计机构和会计人员没有很好地履行法律法规赋予的监督职能，没有发挥其应有的作用，即监督和促进会计主体单位的经济活动过程按照国家的方针、政策、法规、制度、准则去贯彻执行；没有按投资人希望的，监督和促使投资企业的经济活动过程的动作和决策能够科学、合理、公允、高效、持续、真实地去实施；没有按债权人及相关社会公众希望的，监督和促使债务及相关单位的经济活动过程能全面、连续、系统、综合、明晰、真实地反映。而对违反国家财经纪律、法规、营私舞弊、欺上瞒下、铺张浪费、公款私请、偷、逃、骗、欠国家税款及财产、损公肥私、损人利己、弄虚作假、坑蒙欺诈等行为监而不督，视而不见；有的会计机构和会计人员与上述行为沆瀣一气，同流合污。更有甚者，会计人员自己利用工作之便，以各种名目，或做假帐侵吞公共财物、贪污受贿、挪用公款而监守自盗。这些也正是本人要写这个题目的重要原因。
三、会计监督不力的原因分析
（一）、社会对会计监督的认识不够。
会计的监督职能主要是对会计主体单位的经济活动过程中的资金运动进行控制。它随着社会生产的不断发展而不断增强，如果生产力水平比较低，社会化程度不高，商品经济还不发达，那么会计监督就比较简单而次要，而会计对会计主体单位的资金运动的记录、 3 计量、反映、核算这一传统职能就显得重要而突出。可在商品经济发达、社会化程度高的公司化企业，特别是以股份制为主的企业，会计对会计主体单位的经济活动过程中的资金运动的监督职能就显得特别重要了，并应成为会计的首要职能。然而，大多数会计理论研究者和会计实务工作者一致认为，会计两大基本职能中，反映或核算职能为首要职能，控制或监督职能为其次。可人类社会的发展的根本动力在于人们不断地追求利益和分配利益，社会发展的历史是公平与效率对立统一矛盾运动的历史，会计作为一种记录、计量的工具，首先产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益的形成过程中也发挥了重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，而在分配过程中人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映，只有监督才是实现公平的最重要的途径。有一种观点认为：“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础”。如果没有会计监督或监督不力，会计所提供的会计信息是虚假的话，那么，对任何需要了解和掌握会计信息的政府，企业法人，投资人、债权人和相关的社会公众都失去了一切意义，会计的核算也只是装点门面、糊弄他人的摆设而已，人们最为关心的会计参与的经济利益的形成与分配过程中的公平也就无从谈起。所以，只有监督才是会计核算的基础，离开了监督就无所谓会计，核算也就无从谈起。特别是在物欲横流的现代社会，监督就显得尤为重要，会计监督职能更应放在其他会计职能的前头，即首位。
（二）、会计机构和会计人员不具有相对独立性。
会计监督作为对会计主体单位经济活动的控制，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，它必须依附于一定的载体，并由特定的机构和人员来完成，而且这种机构和人员必须具有相对的独立性。只有会计机构和会计人员的相对独立，才能保证会计主体单经济业务本身的合理性、合法性，以及会计信息的全面、连续、系统、综合的真实性。而目前在我国，会计机构和会计人员只是会计主体单位内部的一部分，会计机构和会计人员的一切都依附于会计主体单位，没有一点的相对独立性。会计人员的使用与否、工资待遇、福利待遇等等都掌握在会计主体单位的管理者手中，会计机构和会计人员虽说《会计法》赋予了其职权，可实际上没有任何自由和主见，只是会计主体单位内部管理者手中的工具而己。而会计主体单位及单位内部管理者的利益，与国家、投资人、债权人和社会公众的利益又是相矛盾的，这样，会计机构和会计人员在自身利益面前，再谈对会计主体单位及内部直接从事经济活动的管理者，所产生的经济业务的监督就显得底气不足，力不从心而苍白无力。只能对会计主体单位所属单位、部门、人员进行部分的监督罢了。这就是会计人员对会计主体单位监督不力或没有监督的主要原因。
（三）、社会缺乏会计监督的激励机制和惩罚机制。
人是复杂的实体，人必将为各种各样的需要而采取某种行动。人的需要分为三种：一是衣、食、住、行等物质需要，二是与他人交往的社会需要，三是想要被承认被尊敬的自我需要。也可归纳为两大类：一类是生理上的需要，也可以叫做“物质需要”，是人类生活的基本需要，是推动人们行为的强有力的动力。第二类就是心理上的需要，也可以叫做“精 4 神需要”。这两类需要就是人们常说的“功利”，这些需要就构成引起各种行为的动机，它能发动行为，驱使一个人产生某种行为，使行动朝着特定的方向。选择性的决定目标，又能使行为的结果对该行为的再生具有加强作用或减弱作用，即正强化或负强化。正强化就是对有机体的某种行为给予肯定和奖赏，使这个行为巩固保持。负强化就是对这个行为给予否定和惩罚，使它减弱、清退。人类的行为是一个有规律的过程，将人的行为引导到预期的状态，最关键的是在每一个阶段，一旦作出成绩都必须及时给予正强化即给予肯定的奖励，使其感到自已的付出被社会所承认、有价值，从而产生兴趣，建立信心，自觉会进入下一个阶段。会计也是由人担任，并由人来完成任务的。会计监督行为本身就是监督和控制人的行为，必须建立激励机制，对会计工作中会计监督有力并且效果很好的会计人员必须给予及时相应的报酬和表扬，提升重用方面的激励。同时，也应必须建立惩罚机制。对会计工作中会计监督不力，不作为乱作为甚至沆瀣一气，同流合污，监守自盗，且给会计主体单位或国家、投资人、债权人及社会公众造成损失的，必须受到批评、降职、开除等处罚，甚至承担法律责任。可在现实生活中，还没有听到看到会计机构和会计人员因会计监督而受到奖惩的，只听到看到会计人员因会计监督而受打击、报复、下岗，甚至被杀害而得不到保护的事例。这样，会计人员谁又会去监督呢？
（四）、会计人员的自身素质不高。
会计是一个技术性与政策性很强的职业。由于会计主体单位经济活动及其会计监督和核算涉及到许多人的利益，加上经济业务的复杂性、多变性和不确定性以及会计方法和程序本身的可选择性，使会计人员在处理经济业务时，不但需要遵循经济法规等，还要根据自身的价值观作出判断。特别是会计人员肩负着监督和核算会计主体单位经济活动所产生的经济业务的重要职责，其工作直接涉及到会计主体单位、国家、投资人、债权人、社会公众和会计人员本身个人与单位的利益。因此，会计人员素质的高低直接影响到会计人员的执业水平特别是会计监督的力度。由于历史和现实的各种原因，我国会计人员的素质普遍比较低下，特别是行政事业单位的会计人员的素质更是无从谈起。在我们枣阳的行政事业单位、公有制企业单位从事会计工作的会计人员有一半以上没有经历过正规的会计培训，文化水平一般在动乱十年的初中、高中而已。这些人由于有社会背景而被当时招工进入单位当上了会计（在相当长的一段时间，在单位什么都不会干就只能当会计，或是单位领导的亲信才能当会计，在我们这里是一种流行），根本谈不上具备较高思想政治素质、职业道德素质和业务技能素质了，会计监督职能的履行也就可想而知了。因此，不按规定进行监督和核算，假帐、错帐层出不穷，单位私设“小金库”，贪污、挪用等现象屡禁不止也就不足为怪了。
强化现代企业内部会计监督的探讨
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蔡红 企业内部会计监督是指以企业内部的会计部门、会 计人员为主，其他相关部门和人员参与的对企业会计工 作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等进行 的监督活动。在控制经营风险、提高经济效率、规范内部 经营、维护经济秩序等方面发挥着重要作用。 一、企业内部会计监督存在的问题 １．企业内部治理结构不完善。企业内部良好的法人 治理结构是内部会计监督制度有效进行的保障。但是在 目前的企业中，却存在着一些不尽如人意的地方。例如， 有些企业股权结构不合理，股权过于集中，导致大股东 更多地从自己的角度分析问题；有些企业内部管理层控 制问题严重，少数关键人员常常集决策权、执行权和监 督权于一体，缺乏必要的约束和制约；有些企业没有完 善的信息披露制度，内部会计监督制度由于信息的不对 称而不能发挥应有的作用等。 ２．缺乏有效的内部会计监督制度。目前许多企业的 管理者在企业中还是扮演着行政领导的角色，没有从根 本上转变思想观念和经营方式，风险意识不强，对企业 经营管理中的内部控制制度重视不够，导致企业的日常 经营管理缺乏明确的控制标准和程序；有些企业虽然建 立了相关的内部会计控制制度，但是制度内部以及制度 之间缺乏必要的科学性与合理性，存在漏洞或偏差，甚 至出现自相矛盾的地方；有些企业虽然制度相对比较完 善，但是却没有很好的贯彻实施，使得内部会计控制制 度仅仅停留在纸上。 ３．会计部门的监督职能未能有效实施。目前企业内 部会计工作普遍存在以下一些问题：内部管理混乱，岗 位设置不科学，内部牵制制度缺位，会计工作的操作流 程不规范，会计人员职业道德素质不高，业务知识陈旧， 知识更新速度跟不上企业的发展要求等。因此，加强会 计部门本身的监督职能是亟需解决的。 ４．外部会计监督力度较弱。企业的外部会计监督包 括政府监督和社会监督两个方面。在政府监督方面，政 府有关职能部门对企业的监督未能有效到位。例如税务 部门在进行税务检查时，覆盖面不能达到每个企业，检 查力度不够等；财政部门对企业的会计工作的监督不能 全面到位，对会计造假行为的打击不力，会计证的管理 工作存在问题等；司法部门对企业违纪违规处罚时，对 其相关责任人员处罚力度不够，威慑力不够等。 二、加强企业内部会计监督的建议和对策 １．完善企业的内部治理结构。企业应该建立和完善 产权清晰、权责明确的现代企业管理制度，股东会、董事 会、监事会、总经理应该各司其职、各负其责，形成有效 的制衡机制；建立合理的股权结构，分散公司的控制权， 增强中小股东在企业决策中的话语权；完善企业内部长 期有效的激励机制和约束机制，弱化企业关键人员舞弊 的利益动机；完善企业内部决策机制，要保证企业决策 的科学化和民主化，同时还要建立决策纠错机制。 ２．建立健全企业内部会计监督制度。首先，企业管 理层应该树立全面的风险意识，认识到企业内部会计监 督的重要性，并使内部会计监督的观念深入人心。其次， 建立完善的企业内部会计监督制度。制度本身应该有一 系列完整的框架结构，并且应该具有很强的可操作性， 对于企业会计业务的各个环节都要有相应的监督方法， 控制面应该涉及到企业经营管理的各个层面。最后，要 重视内部会计监督制度的贯彻实施。 ３．强化会计部门的内部监督职能。首先，保证会计 部门的内部牵制制度有效实施。会计部门应该合理设置 岗位，明确各个岗位人员的职责权限，并注意相互分离 和相互制约，实施定期轮岗制度，将舞弊等风险控制到 最低限度。其次，加强对会计处理程序的监督控制。监控 内容包括会计科目的使用、会计凭证的审核传递、会计 核算的方法、会计账簿设置与记账要求等内容。企业可 以通过建立相应的激励机制加强会计人员之间的监督。 最后，提高会计人员的整体素质。重视对会计人员的培 训工作，实行多层次、大范围的培训和考核，促使会计人 员加强交流学习，不断提高会计人员的道德水平和业务 能力。 ４．建立健全完善的监管体系。在政府监督方面，应 该健全相关法律法规体系，法律法规之间要相互衔接， 避免存在监管真空和重复监管；各个政府职能部门要相 互协调，实现资源共享，有效降低对企业的监督成本，提 高监管效率。在社会监督方面，要加大对执业人员法制 观念、职业道德观念的教育力度，加大注册会计师违反 职业道德行为的惩处力度，提高注册会计师的职业道德 水准；规定注册会计师、审计项目负责人和会计师事务 所本身为同一被审计客户连续提供审计服务期限，以防 止其与被审单位过度亲密而影响独立性。 （作者单位：甘肃省农业科学院畜草与绿色农业研 究所）
浅谈企业会计监督职能的现状及强化措施
《现代经济》２００８年第７卷第１２期（总第１０２期）
浅谈企业会计监督职能的现状及强化措施
吴玉荣，张定明
（蚌埠医学院附属医院，安徽蚌埠２３３００４）
摘要：随着市场经济的发展壮大，人们对于市场经济活动密切相关的会计也有了崭新的认识，愈来愈认识到会计在社会生产中的
地位。会计被人们看作是各种主体单位经济活动的综合管理者和信息提供者，与之相适应的会计监督职能必将更好的为发展市场经济
服务。本文对当前会计监督现状进行分析，并提出会计监督职能强化的几点措施。 关键词：会计监督；内部控制
随着现代企业制度的逐步完善，市场经济的进一步发展，各
经济主体业务的不断拓展，投资者、债权人和社会公众以及企业
管理者等主体对会计信息披露的时效性、范围及质量等的要求越
来越高。为了规范会计行为，提高会计信息质量，会计的监督职能 渐渐倍受关注。加强会计监督，己成为建立现代企业制度中的一
项重要内容。
一、企业会计监督职能的现状
１、对企业经济活动监督不力。会计对企业经济活动的监督不
力是造成近年来国有资本大量流失的重要原因，主要体现在：企
业会计不能参与生产项目的确定、设备的引进等活动或者不能为
之提供正确的信息；企业会计不能参与或无法参与企业承包合同
的制定，不对资产进行评估，使得承包指标定得过低，有的甚至不
抵设备折旧。其后果是设备闲置，投资浪费，造成国有资本严重流
失或流入承包人的手里。
２、对企业会计信息质量监督不力。许多企业为了局部或少数
人的利益，制造虚假的会计信息，欺上瞒下，随意利用会计程序进
行技术处理，会计报表严重失真。例如，编造假账，挤占生产成本；
随意核销费用，偷税漏税；隐瞒收人，私设小金库；虚报盈亏，欺骗
国家。如银广厦公司通过伪造购销合同、伪造出１２１报关单、虚开增
值税发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务
收人，虚构巨额利润７．４５亿元，其中１９９９年１．７８亿元，２０００年
浅议企业会计监督职能的加强
浅议企业会计监督职能的加强
刘莉萍 湖南省核工业地质局三０三大队 湖南长沙 ４ １ ０ １ １ ９
【文章摘要】 会计监督能确保会计信息的相关性和 可靠性，服务于管理和决策，提高企业经济 效益。本文结合目前企业会计监督的状况， 对强化会计监督职能做了一些粗浅探讨。
【关键词】 会计监督；内涵；必癸｝生；问题；对策；加强
一、会计监督的内涵
会计监督指经授权的会计人员按照本
单位的相关规章制度使用特定的程序和方
法，对单位内部经济活动的全过程进行综合
监督和督促，以确保会计信息的相关性和可 靠眭，为管理和决策眼务，从而达到提高单
位经济效益的目的。
二、会计监督的必要性
会计监督本身的目标是确保会计信息
的真实、合理、合法和准确，为企业综合评
价和科学决策提供依据，向出资人报告真实 的财务成果，为潜在的出资人提供投资决策
选择。会计信息的真伪，直接影响每个利益
群体，它的重要性不言而喻。会计监督为其 他监督形式提供了基础。如审计监督、财政
监督和税务监督等的施行，都要利用会计监
督提供的信息资料，借助会计监督的基本方 法才能达到预期目的。如果没有会计监督作
为先导，企业自身就无法把妤关，可能会出
现会计资料不全，信息失真，违法违纪问题
得不到及时发现并有效制止。其结果不仅造
成财产物资的损失，也会加大审计监督、税 务监督等其它监督方式的难度；反之，会计
监督搞好了，企业的会计资料真实，核算准
确，就可以减少错弊，并为其它经济监督方 式的有效进行创造条件。会计监督处在各种
经济监督的最前沿，“经济越发展，会计越重
要”，加强会计监督也更为迫切。
三 我国会计监督的现状和问题
（一）我国会计监督法律约束机制不全 新的 会计法 虽已颁布，但是相关配
套的法律法规却没有跟上。如“琼民源”事
件，它的发生对我国证券市场产生了巨大冲
击，严重损害了公众股东的利益，但是却没
有相应的法律条款对其直接责任人进行制 裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新
会计监督存在的问题及对策
会计监督存在的问题及对策
会计监督是优化国家及社会经济环境的重要手段，会计监督中存在的问题需要及时去解决。下面是店铺为你整理的会计监督存在的问题，希望对你有帮助。
会计监督存在的问题
1.职能弱化、信息失真
会计监督职能弱化，信息失真是会计监督存在的主要问题。随着经济的发展，经济犯罪案件频发，会计工作秩序混乱，会计信息失真等一系列问题严重影响了企业乃至国家的利益。这主要是由于部门职能弱化，无法有效监督所导致的。有的职能部门甚至知法犯法，通过职能优势获取个人或者组织利益，谋取私利。这直接影响了整个会计监督机制的运行，阻碍了会计的监督职能。比如，相关职能部门在会计审计或者是在进行税收结算时，没有做到严格地按照相关规定审核，给企业和个人在制作财务报表和提交企业交易记录方面提供了可乘之机，致使会计监督形同虚设。
2.组织内部管理机制不到位，存在监管漏洞
组织内部管理制度不健全是导致会计监督无法落实的根本原因。有的组织甚至根本没有相应的监管制度，自然不会把会计监督落实到位;而有的组织虽然有监管制度，却无人遵循，这就导致了监管漏洞的存在，也为组织内部人员徇私舞弊提供了机会。例如，有的管理者为了自身的利益，指使甚至特意授权给有关会计人员在制作财务预算的时候虚报数字，实际预算500万元却虚报为600万元，或者是在制作财务报表时弄虚作假，从而使得企业的利润无端亏损，大量钱财落入个人口袋，这就使得监管制度在管理层无法实施，影响会计工作正常运行。
3.会计人员综合素质不高，职位道德观念不强
会计人员综合素质不高，职位道德观念不强是导致会计监督问题的直接原因。会计人员作为会计工作的主体，直接决定了会计工作质量的高低。如今的会计选拔机制只注重量的标准，却没有达到质的要求，这导致一部分会计工作人员综合素质不高，会计职业道德观念不强。而财务报表的编制，预算的制定以及企业行为的交易记录都有严格的要求和标准。一个综合素质不高，职位道德观念不强的会计工作人员往往考虑不周，他们缺乏相应的监督意识和法律意识，有时甚至会经不起利益的诱惑在会计记录方面造假，使会计严重失真。
对强化会计监督职能的认识
财会探ｊＩｉ厅
对强化会计监督职能的认识
ＨＩ郭艳玲 文红星 四川大学工商管理学院
［摘要］本文分析了会计监督职能弱化的原因，探讨了加强会计监督职能的思路。
［关键词］会计监督职能 强化
会计监督职能是会计职能中比较重要的职能 它对于规范企
业经营行为 向现代化企业速度迈进起着极为重要的作用。本文
结合目前的状况，对强化会计监督职能做了一些粗浅探讨。
一、会计监督职能弱化的原因
１现行的行政管理体制使会计人员的监督职能受到限制。由
于单位负责人的利益与企业或单位的经营成果相联系，会计人员
是单位负责人领导下的工作人员．其经济利益由单位负责人所掌
握和决定 提供虚假会计报告来偷逃税款 粉饰业绩等直接关系
到单位利益，与会计人员自身利益也密切相关。有些领导正是利
用这种关系与手中的权利办理经济业务独断专行．无视会计人员
的监督。如果会计人员坚持原则，往往会受到单位负责人和其他
方面的阻挠、刁难 甚至手段隐蔽的打击报复．从而使会计监督
受到很大阻力．因而无法对本单位的经济活动真正行使监督职权。
２对财会人员的合法权益保障不够。目前，财政、财务部门
对会计人员的管理只是间接管理．对会计人员的待遇、奖惩、晋
升、调动等无权过问和决定．没有行之有效的措施保障会计人员
依法行使职权，对会计人员遭受打击报复的问题往往不了了之，
严重挫伤了会计人员严格执法的积极性。
３会计监督方法不科学。传统的会计监督方法局限于经济活
动发生以后查对账目、清查财产和计算分析．如审核原始凭证是
否合法、合规，将账薄同凭证，账薄、报表核对是否相符．计算
分析各种价值指标以及经济活动的效果等。这些传统的查账方法
只能是保证会计核算账平表对的手段 即使查出问题也于事无
补，它已远远不能适应现代经济发展的需要。
４法律机制不健全。《会计法》中有不少条文只是规定 不
得”从事这样或那样的行为．没有给出违反后的处罚办法，处罚
的力度也很有限．难以起到威慑的作用。而且欠缺与《会计法》
论会计监督职能如何发挥
论会计监督职能如何发挥
朱宗宝
（山东省德州市天元集团，山东德州２ ５ ３０３４） …政经祝点
【摘要】通过对我国目前社会实践中会计监督方面存在的问题和原因进行探讨，结合过去的监督政策及业绩，针对不同的
问题从而提出相应的措施加以完善和解决，全面加强和提高会计监督水平，使会计监督发挥更好、更大的作用，为社会和企业经济
的发展提供依据和参考。
【关键词Ｊ强化；会计监督；对策
一、会计监督
所谓会计监督，在会计工作中，通过记录、计算、分析和检
查，对企业、机关、企事业单位和其他经济组织等生产经营活动
或预算执行情况进行监察和督促的一项管理活动。会计监督职
能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监
督职能存在并作用且成为会计之灵魂为前提。会计监督可以分
为单位内部监督、国家监督和社会监督。有效发挥会计监督职
能，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础
工作、建立规范的会计工作秩序，也起到重要作用。
二、我国会计监督施行的现状
１．会计监督伴随着会计的产生而产生，随着经济的发展
而发展。我国经过了３Ｏ几年的改革开放，经济生活逐步与国际
接轨，会计监督体系逐渐建立，取得了长足的发展。我国很早就
已经建立了内部会计监督制度，如重要岗位人员职责不相容制
度、会计与出纳不能由同一人担任等制度等就是内部会计监督
制度的具体表现。
２．目前，由于会计监督不完善，弄虚作假的现象时有发
生。造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资
者、债权人以及社会公众的利益，也阻碍了国家宏观调控和管
理的正常进行。
三、会计监督职能弱化的原因
首先国家会计管理部门以法规制度进行会计的宏观控制
失灵，是导致会计监督弱化的重要原因。其次虽然有的单位内 部监督体系健全，在这一监督体系的运行中，一些企业的经营
者、领导者独断专行，进行以权谋私甚至违法乱纪坑害国家和
社会公共利益的活动。在一些经济案件中，必然有些企业会计
加强会计监督职能的思考
ＮＯ．２，２０１０ 现代商贸工业
Ｍｏｄｅｒｎ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｔｒａｄｅ Ｉｎｄｕｓｔｒｙ ２０１０年第２期
加强会计监督职能的思考
刘婷婷
（三门峡职业技术学院，河南三门峡４７２０００）
摘要：在新的市场经济条件下，企业的会计管理职能不再局限于反映会计本身的工作，而是注重会计多元需求主体
及企业利益相关者的管理需要，对完善会计监督职能，强化企业内部控制体系进行了探讨。
关键词：会计职能；内部控制；真实性
中图分类号：Ｆ２７２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２—３１９８（２０１０）０２—０１５９—０２
１会计职能概述
会计职能是会计在经济治理活动中所具有的功能和所
起的作用。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产
过程中所起到的地位和作用的概括。在我国，关于会计职
能的探讨是从六十年代开始的，并在八十年代达到高潮，从
“一职能说”（提供信息，会计职能是统一的，也是惟一的）、
“二职能说”（反映和监督，反映和控制，反映和管理，核算和
监督，核算和管理）、“三职能说”（认为会计职能是计算过
去，控制现在，预测未来）、“四职能说”（计算经济效益；收集
记录经济事项；传递财务、成本信息；分析预测，参与管理和
决策）、“六职能说”（除了传统的核算、监督职能、还有预测、
决策、控制和分析职能）到“七职能说”，出现了“百家争鸣”
的繁荣景象。 目前，在我国会计理论界，对会计职能的熟悉占主流地
位的是”二职能”学说，即核算（反映）和监督（控制），这种观
点主要是从马克思对会计是”过程的控制和观念总结”的论
述中总结出来的。所谓核算是指通过一系列专门的技术方
法，对经济业务进行完整、连续、系统的记录和计算，为管理
者提供信息，它是会计的基本环节；所谓监督是指会计为满
足管理当局的需要，参与企业经营管理的功能，具体又可分
为预测、计划、决策、控制、分析、监督等功能。
２会计监督职能的作用
会计监督按照与经济业务发生的时间，可分为事前、事
浅谈加强会计监督的措施
２００８年第２９期 （总第１０５期） 现代企业文化 ＭＯＤＥＲＮ ＥＮＴＥＲＲＩＳ ＣＵ【．ＴＵＲＥ ＮＯ．２９，２００８ （ＣｕｍｕｌａｔｉｖｅｔｙＮＯ．１０５）
浅谈加强会计监督的措施
耿
（邢台市经贸学校，
摘要：加强会计监督，对维护财经纪律和社会经济秩序，
健全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序，都具有重要作
用。因此各单位要强化会计监督职能，做好会计监督工作。
关键词：会计监督；责任主体；社会审计监督
会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全
面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可
能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会
计核算和会计管理工作健康、有序、高效的运行。加强会计监
督，不仅可以维护财经纪律和社会经济秩序，对健全会计基础
工作、建立规范的会计工作秩序，也具有重要作用。目前由于
会计监督弱化，致使有一些部门和单位受局部利益或个人利益
的驱动，弄虚作假、违规违纪，损害投资者、债权人以及社会
公众的利益，同时也阻碍了国家宏观调控和管理的正常进行。
因此各单位要强化会计监督职能，作好会计监督工作。主要从
以下几个方面着手：
一、加强会计监督必须以财政经济法律、法规为
依据
财政经济法律、法规是进行经济工作的规范，是经济工作
顺利进行的重要保证。建立和完善统一的会计制度，满足企业
多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权 限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿
和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同
时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，如《经济
、《证券法》等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监
督真正做到有法可依。在实际工作中，有些单位的会计人员片
面理解厂长经理负责制，认为领导说怎么办自己就怎么办；有 些单位领导人认为自己对单位的一切工作负责，会计监督也是
“我怎么说，你们就怎么办”，等等。这些认识在当前带有一定
探讨会计监督的措施
探讨会计监督的措施
【摘 要】会计人员的道德素质是决定会计信息客观、真实、可靠和准确的最主要的因素。本文分析了我国企事业会计监督现状及原因，并且给出了防范会计舞弊的建议措施。
【关键词】会计；道德；监督；防范；措施
0.前言
会计道德是指会计人员的善恶价值取向，它由会计人员的道德素质所决定。会计人员是否具有良好的道德品质，对于会计准则、会计制度和有关会计规范能否得到正确的贯彻执行、对于会计实务活动最终能否客观、真实、可靠和准确地向利益相关者提供会计信息是至关重要的。
1.我国企事业会计监督现状及成因
1.1我国企事业会计监督现状
目前，我国企事业中会计监督呈现弱化趋势，国有资产大量流失、国有企业财经纪律松弛、财务活动混乱、经营者腐败等问题日益突出，某些单位曾经有“七套账”之说，即：一是虚增资产用来贷款的“引资账”，二足为偷漏税而设置的逃税账；三足为应付工商行政管理部门的“年检账”，四是应付财税检查的“检查账”；五是报浮夸的“邀功账”；六是便于非正常开支的“账外账”。七是只有厂长等少数人知晓的“实际营销账”。近年来，我国财政、税务、审计检查中，每年查出的违纪资金都数以百亿元计算。由此可见，会计环境已经到了非治理不可的地步，而强化会计监督正是改善会计环境的有力手段。
1.2会计监督不利的原因
1.2.1会计人员管理体制方面的原因
随着经济体制改革的进一步深化，企业拥有的自主权越来越大，真正实现了政企分开。但是，厂长（经理）权利过大，没有相应的约束机制，使会计监督成为空话。①会计监督权受制于行政人事权。会计人员的任免主要由所在企业决定。企业负责人可以利用手中的权利随意调换会计人员，对那些“不听话”的会计人员加以打击报复。②企业赋予财会、审计等内部职能部门监督厂长（经理）的职能，与企业管理的下级服从上级原则相悖。对企业经济活动中出现的违法收支现象，会计人员制止和纠正无效的，只能向上级领导汇报，请求处理，而对于领导的违法收支行为却无能为力。③会计人员与企业利益休戚相关。会计人员的工资、福利、奖金等利益与企业息息相关，在单位的局部利益与国家整体利益发生冲突时，很难保证会计人员完全公正地为维护国家利益而舍弃企业利益。
浅谈会计的监督职能
浅谈会计的监督职能
杨晓艳东风汽车公司茅箭医院４４２Ｏ １ ２
－－【文章摘要】叠。ｕ 一 薯 一
≯我国会计监 督 法律约束机制不全，
量导致氽业会计监督不力誊新的：《会计法》
虽已颁布，但是相“关配 套的法律法；女啸＿
没牟 跟上。 分析目前社会实践 中在会计“
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【关键词】 — 蠢 毒 曩 ＿＿
反映与监督；监 骨权利； 经济监督 誊
现代会计是一个以提供客观、相关、
合意的财务信息为职能的财务信息控制
系统。在现代企业制度下，会计以完成
和认定受托责任作为最终目标。在市场
经济条件下，服务于自主经营、自负盈
亏企业的会计是为企业内、外部提供决
策依据的信息源。
然而理论界对会计职能的讨论由来
已久，众说纷纭，基本观点，普遍认为
会计有两大基本职能，即反映与监督。
所谓反映，就是客观地记录和报告企业
经济活动与经营成果，这就是人们所说
的提供财务信息。无论对会计职能持何
种观点者，都认为会计有反映职能，看
来，会计的提供财务信息的职能是得到
广泛认同的。
会计有没有监督职能？这是一个值
得讨论的问题。正如从事任何职业都应
有其职业道德一样，如果把这个意义理
解为会计监督，虽然牵强，也无可厚非。
对于后者，应根据市场经济条件下，会
计人员在企业所处的地位来分析。其
一，会计人员属企业的普通员工，他的
各种利益均受制于企业，若要会计人员
监督厂长经理，实际是一种“虚拟”监
督 原因在于厂长经理与会计人员的利
益关系要比国家与会计人员的利益关系
具有更大的“趋同性”。况且要一个命运
都攥在他人手中的会计人员去监督他
人，岂非儿戏？其二，要会计人员按法
规要求对企业经营施行监督是一种外部
强制力，问题在于，会计部门是否执法 部门，会计人员是否执法人员？谁来保