会计基础第八章讲义
会计第八章PPT
（1）货币资金投资（不得低于30%）
(2）实物资产和有价证券投资 非货币财产应评估作价
(3）无形资产投资（金额不得超过20%，最高不超过
30%）。
2024/6/13
9
（二）投入资本的计价（入账金额）
应按实际投资数额计价入账。具体表现为：
1、货币资金投入，以实际拨付或转入的数额确定；
2024/6/13
返回30页 返回p1页 24
[例3]甲公司是由A、B、C、D和E五个发起人共同发 起，依法设立的股份有限公司，经核定的股本总额为 5000万元，划分为5000万股，每股面值为1元。公司章程 中规定的各发起人的出资比例和出资方式：A占50％，全 部以非货币资产出资，折合股份2500万股，
2024/6/13
25
其中包括固定资产和土地使用权，固定资产账面原价
1800万元，经评估确认的价值为1700万元；经评估确认
的土地使用权的价值为850万元，上述财产已依法转入甲
公司；B、C、D、E各占12．5％，全部以货币资金出资，
有关出资已全部到位，存入银行。甲公司在收到上述各
方出资时，应作如下会计分录：
好；ROA、ROE变化。
2024/6/13
27
（股本——A： 5000万元× 50%=2500万元） （股本——B、C、D、E：2500万元/4=625万元）
（资本公积=1700+850-2500 =50（万）
2024/6/13
返回P34页 返回上一层 28
在我国，目前实行的注册资本制度，要求
1、不同组织形式的企业，其实收资本或股本与其注册资本一
致。在企业经营期内，投资者不得抽回资本，以保持企业资
基础会计(第八章)课件
（4）企业月末开出转帐支票1000元，持票人尚未 到银行办理转帐手续，银行未入账。
要求：根据资料编制“银行存款余额调节表”
未达账项可能产生后果
(2) 企业已付，银行未付的款项 (3) 银行已收，企业未收的款项
导致开户单位银行存款帐面余额＜银行对帐单存款余额
(1) 企业已收，银行未收 (4) 银行已付，企业未付
2、抽样盘点：随机抽样
机械抽样
分层抽
样
3、估价法：实物数量大、存放不规则、体重价廉
经验估价法 比较估价法 4、推算法： 根据以往的数据资料，按照一定的公式或一定的标 准推算出某些财产数量或价值的一种清查法。 5、测量计算法： 对某些存储量大，存放较有规人、运用查对、询问的方式来 确定财产数量或价值的的一种清查法。（面询、涵 询） 适用于债权 债务的清查
7、对帐单法：
通过帐簿和对方开出的对帐单核对，查明财产数
适用于：银行存款、往来款项
一、库存现金的清查 1）清查方法——实地盘点法。 2）清查手续——填写“库存现金 盘点报告表”。（※重要的原始凭证）
二、银行存款的清查
方法 ：与开户银行核对账目
本单位的银行存款日记帐 相符 不符 OK！ 错账 WHY？？ 开户银行转来对帐单
导致开户单位银行存款帐面余额＞银行对帐单存款余额。
无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对 帐单存款余额不一致，很容易开出空头支票
Attention（理解上可能存在的误区）
调整后余额是企业银行存款的实有数； (2) 企业银行存款帐簿记录调整以本企业实际收支 的票据为依据 ，“银行存款余额调节表” 不 能据以调整帐簿记录；（仅起对账作用） (3) 若调整后余额不等，应进一步查明错账原因并 及时更正；
讲义-会计基础-第八章
第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用（一）财务会计报告的概念财务会计报告，又称财务报告，是指单位提供的反映其某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务会计报告是会计核算的最终成果。
（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人通过财务会计报告提供的会计信息，可以了解有关财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。
投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者通过财务会计报告提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量等的情况。
3.国家有关部门通过对企业提供的财务会计报告资料进行汇总分析。
二、财务会计报告的构成1.分类：年度财务会计报告和中期财务会计报告。
中期财务会计报告指短于一个会计年度的报告期间，如半年度、季度或者月度。
2.四表一附注：一套完整的财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。
（1）资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。
（2）利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
（3）现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出情况的报表。
（4）附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示的项目的说明等。
三、财务会计报告的编制要求企业编制的财务报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
四、财务报表编制前的准备工作1.全面财产清查2.检查会计事项的处理结果【例题·多选题】企业财务会计报告的内容包括（）。
A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表【例题·判断题】资产负债表是总括反映企业在一定时期内财务状况的静态报表。
（）第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念1.概念：反映单位某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
基础会计8ppt课件
第五节 多栏式日记帐帐务处理程序
一、多栏式日记账核算程序的工作步骤
序 时
多栏式现金日记帐
帐 多栏式银行存款日记帐
始原
凭始 证凭 汇证 总或
记 收款凭证
账 凭
付款凭证
证 转帐凭证
科
总
目
分
汇
类
总
账
会 计 报 表
表原
表
明细分类账
多栏式日记账核算程序的工作步骤解释
1．根据原始凭证编制原始凭证汇总表。 2．根据原始凭证和原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转
序 时
现金日记帐
帐 银行存款日记帐
汇
总
总
会
记
分
计
账
类
报
凭
账
表
证
明细分类账
汇总记账凭证核算程序的工作步骤说明:
1．根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。
2．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行 存款日记账。
3．根据原始凭证及原始凭证汇总表、各种记账凭证逐笔 登记各种明细分类账：
4．根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收 款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证：
0 12000 45000 50000
0 0 0 900000
备注 银收字第 1 号至第4 号 银付字第 1号至第11号 现收字第 号至第 号 现付字第1号至第4 号 转字第 1号至第12 号
科目汇总表
三．科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围
1．优点：由于这种程序是根据科目汇总表在期末一次 登记总分类账，所以运用科目汇总表可以大大减轻登记总 账的工作量；而且因为进行了借方与贷方发生额的试算平 衡，可以保证会计核算资料的质量；同时科目汇总表的编 制并不复杂，记账程序易于掌握。
会计基础第八章解析讲解
第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用（一）财务会计报告的概念财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
（二）财务会计报告的作用1.企业的投资者和债权人－－投资决策和信贷决策；评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。
2.企业管理者。
3.国家有关部门。
二、财务会计报告的构成财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。
中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。
中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
资产负债表是一种静态报表；利润表和现金流量表则反映的是企业在一定期间关于经营成果的动态信息，是一种动态报表。
三、财务会计报告的编制要求首先，总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。
其次，符合会计法和国家统一会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定。
再次，企业编制的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。
四、财务会计报告编制前的准备工作【例题·多选题】财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。
A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量『正确答案』BCD【例题·多选题】企业财务会计报表的内容包括（）。
A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表『正确答案』ABCD第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。
《会计学基础》第八章第1节.ppt
2 、 通过财产清查， 可以查明各项财产物资的 通过财产清查 ， 储备和保管情况以及各种责任制度的建立和执 行情况， 行情况 ， 揭示各项财经制度和结算纪律的遵守 情况， 促使财产物资保管人员加强责任感， 情况 ， 促使财产物资保管人员加强责任感 ， 保 证各项财产物资的安全完整， 证各项财产物资的安全完整 ， 促使经办人员自 觉遵守财经制度和结算纪律， 及时结清债权债 觉遵守财经制度和结算纪律 ， 避免发生坏账损失。 务，避免发生坏账损失。
财产物资保管部门和人员，在财产清查之前， 2、财产物资保管部门和人员，在财产清查之前， 应停止各项财产物资的收发， 办好凭证手续， 应停止各项财产物资的收发 ， 办好凭证手续 ， 全部登记入账（ 明细账或实物保管账） 全部登记入账 （ 明细账或实物保管账 ） ， 结出 余额， 并与财务部门的有关总分类账核对相符。 余额 ， 并与财务部门的有关总分类账核对相符 。 同时财产物资保管人员应将其所保管的各种财 产物资堆放整齐， 挂上标签， 标明品种、 产物资堆放整齐 ， 挂上标签 ， 标明品种 、 规格 和结存数量，以便进行实物盘点。 和结存数量，以便进行实物盘点。 3、财产清查小组应组织有关部门准备好计量器 印制好各种登记表册。 具，印制好各种登记表册。
财产清查领导小组的主要任务： 财产清查领导小组的主要任务： 1、 拟定财产清查工作的工作计划 ， 确定财产清 、 拟定财产清查工作的工作计划， 查的对象和范围， 安排财产清查工作的分工、 查的对象和范围 ， 安排财产清查工作的分工 、 进度，配备财产清查人员等； 进度，配备财产清查人员等； 2、 财产清查过程中 ， 及时掌握清查工作的进度 ； 、 财产清查过程中， 及时掌握清查工作的进度； 3、 检查和监督清查工作的质量 ； 研究和解决财 、 检查和监督清查工作的质量； 产清查工作中出现的问题； 产清查工作中出现的问题； 4、 在财产清查工作结束后 ， 写出财产清查工作 、 在财产清查工作结束后， 的书面报告， 对发生的盘盈、 的书面报告 ， 对发生的盘盈 、 盘亏提出处理意 见。
会计基础第八章ppt课件
可编辑ppt
14
【例题3·判断题】资产负债表是 将企业某一时期的全部资产、负 债和所有者权益项目进行适当分 类、汇总和排列后编制而（ ）
要点2：年度结账日为公历年度每年的12月31日； 半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每 半年、每季、每月的最后一天。
可编辑ppt
7
月度财务 会计报告
季度财务 会计报告
半年度财 务会计报 告 年度财务 会计报告
编制时间
每月终了 时
每季度终 了时
每半年度 终了时
报出时 间
内容
月份终 至少应当包括资产负债表和
A.成本费用 B.经营成果 C.财务 状况 D.现金流量 【例题2·多选题】企业财务会计报表的内 容包括（ ）。
A.附注 B.现金流量表 C.资产负 债表 D.利润表
可编辑ppt
9
三、财务会计报告的编制要求
1.真实可靠。 2.全面完整。 3.编报及时。 4.便于理解。可理解性是指会计报表提 供的信息可以为使用者所理解。
由于资产负债表上的资产项目是按其流动性排列 的，所以能够反映其流动性。
所谓财务实力，是指企业运用其财务资源以适应 环境变化的能力。
企业的财务实力，取决于企业的资产结构和其权 益结构（称资本结构）。
4.提供进行财务分析的基本资料。
可编辑ppt
16
【例题5·单选题】资产负债表的 作用是。（ ）
可编辑ppt
10
相关规定
• 我国《企业财务会计报告条例》规定，企业 对外提供的财务会计报告应当依次编定页数， 加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应 当注明：企业名称、企业统一代码、组织形 式、地址、报表所属年度或者月份、报出日 期，并由企业负责人和主管会计工作的负责 人、会计机构负责人（会计主管人员）签名 并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总 会计师签名并盖章。
会计基础第十三讲(第八章)
会计基础第八章账务处理程序第一节账务处理程序的概述第二节记账凭证财务处理程序第三节汇总记账凭证账务处理程序第四节科目汇总表账务处理程序第一节账务处理程序概述一、概念与意义二、种类一、账务处理程序的概念与意义（一）概念账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。
账簿组织：指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序：指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。
（二）意义科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：（1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；（2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；（3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
二、账务处理程序的种类（1）记账凭证账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——总分类账（2）汇总记账凭证账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证——总分类账（3）科目汇总表账务处理程序原始凭证或汇总原始凭证——记账凭证——定期编制科目汇总表——总分类账最基本的账务处理程序---记账凭证账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。
它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。
第二节记账凭证账务处理程序一、概念及一般步骤（一）概念记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通用的记账凭证。
《基础会计》第八章PPT课件
3. 定期的事后分析，既对企业的经营管理活动的成果进行了 定期总结，又为编制计划、预算控制、弹性管理等及时提 供依据，促进经济效益和管理的效率。
8.1.4 财务会计报表分析依据和原则
1.财务会计报表分析的依据 (1)、财务会计报表分析的资料依据 ①会计数据资料。 ② 非会计数据资料。 ③ 其他有关资料。 (2)、财务会计报表分析的标准依据
① 行业标准。② 历史标准。③ 预算标准。 2. 财务会计报表分析的原则 (1)、真实性原则。 (2)、全面性原则。 (3)、综合性原则。 (4)、定量分析与定性分析结合原则。
• 构成比率 = 组成部分数值 / 总体数值
• •
• 2、相关比率分析法 • 同一张财务会计报表或不同财务会计报表中的相 • 互关联的项目进行对比可以得出相关财务比率， • 这些财务比率表明了财务会计报表各项目之间的 • 逻辑关系。 • 为了进行综合的财务分析，可以编制财务比率汇 • 总表，见教材。
趋势分析方法的两个基本方法是定比分析和环比分析
• • •
• 1、定（同）比分析
• 定基动态比率 = 分析期数值 / 固定基期数值
•
•
最基本的趋势分析方法是定（同）比分析。定（同）
• 比分析，是选择一个与被分析会计期间没有季节差异的会
• 计期间作为基期，然后对各会计期间的财务数据进行对比
• 。换句话说，定（同）比分析就是将一个会计期间的财务
8.2 财务会计报表分析基本方法 8.2.1 趋势分析法
• 趋势分析法（又称水平分析或纵向分析法），是通过对比两 • 期或连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方 • 向、数额和幅度来说明企业财务状况和经营成果的变动趋势 • 和预测其发展前景的一种方法。 • 趋势分析方法通常用于对企业的业绩趋势进行分析，旨在发 • 现和确认公司历史业绩的趋势性，判断业已形成的趋势是否 • 发生改变及其改变原因。
《基础会计》PPT(第8章)
• 教学目标：
• 通过本章的学习，理解账簿的意义和种类； 掌握日记账、明细账、总分类账的设置与 登记方法；掌握账户的结账、对账以及错 账更正的方法；了解账簿保管的基本要求。
第一节 账簿的意义和种类
• 一、账簿的意义 • 会计账簿简称账簿，是由具有—定格式、 相互联系的账页所组成，用来序时、分类 地全面记录会计主体经济业务事项的会计 簿籍。 • （一）账簿是为企业经营管理提供系统、 完整会计信息的工具 • （二）账簿是定期编制会计报表的依据 • （三）账簿是考核经营成果，进行财务分 析、审计的重要资料
• 具体做法是：先在全部错误数字或文字上划一条红线，表 示注销，然后在划线上方空白处填写正确的数字或文字， 并在更正处加盖记账人员图章，以明确责任。 • 例如：把5 868元误记为6 858元，应将6 856全部用红线 划掉，再在上方写上正确数字5 868。
（二）红字更正法
• 由于记账凭证错误导致账簿记录有误，采用红字更正法。一 般适用于下列两种情况： • 1.记账以后，若发现记账凭证中应借应贷科目和金额有错误 时，应采用红字更正法更正。 • 具体做法是：先用红字填写一张与原错误记账凭证完全相同 的记账凭证，在“摘要”栏注明“注销某年某月某日的凭 证”，并据以用红字登记入账，以冲销原来的错误记录。然 后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，在“摘要”栏注明 “更正某年某月某日凭证”，并据以登记有关账户。
• 一、账簿的登记规则
• （1）账簿应根据审核无误的会计凭证进行登记。 • （2）记账必须用蓝黑或碳素墨水书写，红色墨水只能用 于下列情况： • ①按照红字冲账法，冲销错误记录； • ②在不设减少金额栏的多栏式账页中，登记减少数； • ③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余 额栏内登记负数金额； • ④会计制度中规定用红字登记的其他记录。 • （3）每笔业务都要记明日期、凭证号数、摘要和金额。 记账后，要在记账凭证上划“√”，防止漏记、重记。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第八章账务处理程序
第一节账务处理程序概述
一、账务处理程序的概念与意义
（一）概念
账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。
账簿组织：指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；
记账程序：指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。
（二）意义（了解即可）
科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：
（1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；
（2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；
（3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
二、账务处理程序的种类
（1）记账凭证账务处理程序
（2）汇总记账凭证账务处理程序
（3）科目汇总表账务处理程序
最基本的账务处理程序---记账凭证账务处理程序，是其他账务处理程序的基础。
它们之间有许多共同点，但也存在着差异，其主要区别在于登记总账的依据和方法不同。
第二节记账凭证账务处理程序
一、概念及一般步骤
（一）概念
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
（二）记账凭证账务处理程序的一般步骤
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以编制通用的记账凭证。
（3）根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账。
（6）期末，按照对账的要求将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。
（7）期末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
二、优缺点及适用范围
（1）优点：
①记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解；
②总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况。
（2）缺点：登记总分类账的工作量较大。
（3）适用范围：适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
第三节汇总记账凭证财务处理程序
一、概念及一般步骤
（一）概念
汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
（二）一般步骤
两个不同点：
（5）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
（6）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。
二、汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证是指对一段时期内同类记账凭证进行定期汇总而编制的记账凭证。
汇总记账凭证可以分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，三种凭证有不同的编制方法。
1.汇总收款凭证及其编制方法
汇总收款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。
汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。
总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。
2.汇总付款凭证及其编制方法
汇总付款凭证根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。
汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。
总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别记入“库存现金”、“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。
3.汇总转账凭证及其编制方法
汇总转账凭证通常根据所设置账户的贷方进行编制。
汇总转账凭证是在对所设置账户相对应的借方账户分类之后，进行汇总编制。
总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别记入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。
值得注意的是，在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。
如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。
三、优缺点及适用范围
（1）优点：
①减少了登记总分类账的工作量；
②可以清晰反映科目之间的对应关系；
（2）缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。
（3）适用范围：适用于经营规模大、经济业务较多的单位。
第四节科目汇总表账务处理程序
一、概念及一般步骤
（一）概念
科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。
（二）一般步骤
两个不同点：
（5）根据记账凭证，定期编制科目汇总表。
（6）根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。
二、科目汇总表的编制方法
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。
三、优缺点和适用范围
（1）优点：科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡；
（2）缺点：科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。
（3）适用范围：适用于经济业务较多的单位。