(整理)审计案例分析120.

《审计学原理》案例分析

【案例1】

某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

【案例2】

东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。

要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？

（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。

2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：

100元币10张；50元币5张；10元币10张；

5元币48张；2元币60张、1元币80张、

5角币70张、2角币35张、1角币40张、

5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。

（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。

（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。

（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。

（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。

（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。

要求：

①根据清点结果编制库存现金盘点表；

②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。

审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：

（1）现金盘点实有数5232元

（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：

①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；

②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途

（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元

（4）库存现金限额5000元

要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额

（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见

【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。在2008年12月31日至2009年1月20日期间收入量为2600千克，发出量为2000千克，据以推算2008年12月31日实际应结存数量是多少？

某会计师事务助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团（上市公司）财务部的工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务。当李某指出，王某所在的事务所，在规模和资格等方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲：“没有资格好办，人手少也好办，我在XX会计师事务所实习时，结识了许多朋友，我出面雇用几个有这方面资格的高手，跟着一起审。另外，请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师事务所，包你们满意，不满意不收费。”

要求：请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师《职业道德准则》中的什么条款？

【案7】

2008年12月16日某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员侯某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及侯助理对江华公司委托审计的目的、审计业务的性质、审计收费、审计范围是否受到限制、审计的程序是否能够顺利进行、江华公司提供的文件、协助的事项等方面进行了初步了解。洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签定审计业务约定书的要求。孟注册师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签定审计业务约定书。

要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？

【案8】

审计人员在审查某企业“应收账款”账户，发现其中一笔业务的会计分录为：

借：应收账款75 000

贷：应付职工薪酬75 000

要求：指出上述经济业务存在的问题，如何进一步审查与调整？

【案例9】

如果审计人员认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计人员应将其重要水平定为多少？为什么？

答：审计人员应选择的重要性水平为10万元，因为按照《独立审计准则》的规定，当不同的会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平，重要性水平越低，审计风险越高。

【案例10】

某委托人应收帐款编号为0001至5000，审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证，随机数表

要求：（1）以第2行、第1列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

（2）以第4行、第2列数字为起始点，自上到下，以各数的前四位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？

【案例11】

某会计师事务所接受委托对某公司2008年度会计报表进行审计，发现以下问题：

（1）该公司2008年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报表附注2中作了说明；

（2）一些应收账款账户余额无法实施函证，但已运用其他审计程序进行了验证；

（3）该公司存货核算错报额为60000原，注册会计师评估的重要性水平为50000原；

（4）资产负债表项目应付账款漏计40000原，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整；

要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？

【案例12】

审计人员在对星达公司年终报表中的存货进行审计，发现接近结帐日时存在下列错误，请分析对会计报表的影响：

（1）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销的物品计入其中

（2）实际有1000个单位，年终盘点时计为100个单位

（3）某项购货料到票未到，年末未予入帐，但已计入期末存货中

（4）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入帐，但未计入期末存货内

（5）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存货在仓库内，已将其列在期末存货内

（6）某物品销售时，未作销售记录，未包括在期末存货内

【案例13】如审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？

【案例14】

审计人员在审查某企业9月份基本生产车间设备折旧时，发现如下记录：

（1）8月份该车间设备折旧额为65200元，年折旧率为5%；

（2）8月份购入原值为130000元设备仪器，已安装完工并交付使用；

（3）8月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为70000元；

（4）8月份交外单位大修理设备一台，原值96000元；

（5）8月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值1200000元，扩建工程支出300000元，变价收入120000元。

（6）9月份该车间设备折旧额为144200元。

要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。

【案例15】

资料：某公司2008年末应收账款为100万元，其所属明细账借方余额的合计数为200万元，贷方余额的合计数为100万元。其他应收款总账余额为30万元。该公司按应收账款总账余额与其他应收款总账余额之和130×5%= 6．5万元计提坏账准备。

要求：审查该公司的坏账准备计提的正确性，并提出调整意见。

【案例16】北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是2008年3月25日，并于2008年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司2007年度审计前会计报表反映的资产总额是8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元，A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下五个事项：（1）2006年末和2007年末应收账款分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由2006年的5%，变更为3%。

（2）2007年5月1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元，票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定做了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年未提债券利息。

（3）2007年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元，贷记“产成品”科目40万元的会计处理。2008年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在2007年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。

（4）2007年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入帐，当月启用，但当年未提折旧，公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%

（5）2008年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。

要求：①如果XYZ股份有限公司存在上述问题，并拒绝接受A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由

②如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出的相应的处理建议，A和B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理

【17】注册会计师审查某企业2006年12月份固定资产、累计折旧、固定资产清理等明细账及相关凭证时发现：

（1）2日购入需要安装设备一台，以银行存款支付设备卖价36000元，增值税6120元，运杂费390元，立即投入安装。作：

①借：固定资产36390

应交税金——应交增值税6120

贷：银行存款42510

②10日安装完毕并交付使用，发生材料费1000元，应付工资490元。作：

借：在建工程1490

贷：原材料1000

应付工资490

同时：借：固定资产1490

贷：在建工程1490

（2）20日经批准将因火灾毁损的设备一台转入清理。该设备原值200000元，已提折旧150000元，获得保险公司赔偿金20000元，残料变价收入5000元，均已存入银行，并以银行存款支付清理费1000元。其中收到保险公司赔偿金作：

借：银行存款20000

贷：营业外收入20000

（3）25日以设备一台（原值300000，已提折旧50000元）投资A公司，评估确认价值为270000元，作：借：长期投资250000

累计折旧50000

贷：固定资产300000

（4）30日计提折旧20600元，其中：

①生产车间：使用中固定资产15800元，封存固定资产800元；

②管理部门：使用中固定资产4000元

借：制造费用16600

管理费用4000

贷：累计折旧20600

当月另有一台设备（原值12630元，月折旧率0.792％）出租给外单位未提折旧。

要求：指出会计处理中存在的问题，并编制调整会计分录。

【18】注册会计师对某企业2008年12月31日的银行存款进行审计，查得银行存款日记账余额为58000元，银行存款对账单余额为60540元，并发现以下情况：

（1）银行从企业中扣除借款利息980元，企业未入账；

（2）企业12月28日开出转账支票一张4280元，银行未入账；

（3）银行12月29日收到企业的外地汇款2500元，企业未入账；

（4）企业12月29日存入转帐支票一张3260元，银行未入账；

（5）银行对账单上发现12月20日收入和23日付出支票各一张，金额均为12000元，企业银行存款日记账上无此记录。

要求：（1）编制银行存款余额调节表；

（2）分析其中可能存在的问题；

（3）提出进一步审查的方法。

【19】审计人员在审查某企业的材料采购业务是，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，已取得增值税专用发票，发票上注明材料重量为5000千克，价款为20000元，增值税税额为3400元；此外，采购这批材料还发生了运杂费2000元。财会部门根据相关的原始凭证将价税合计记入“材料采购”，将运杂费记入“管理费用”。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺50千克，后查明是运输途中的合理损耗。

要求：（1）指出该企业材料采购业务管理中存在的问题；

（2）提出处理意见。

【20】审计人员在审查某生产企业的税金时，发现该企业将收到的运输收入40000元作如下账务处理：借：银行存款40000

贷：生产成本——辅助生产成本40000

该企业适用营业税税率3%，城市维护建设税税率7%，教育费附加3%。

要求：指出存在的问题，并提出审计意见。