国际避税与反避税定义
试论避税与反避税
试论避税与反避税避税与反避税是财务税收领域中的两个重要概念，它们对于税收制度的稳定和税收收入的保障都具有重要意义。
避税是指纳税人利用法律规定的税收优惠政策和税收规避手段，合法地减少应纳税额的行为；反避税则是指政府和税收管理部门通过立法和管理措施，防止和打击纳税人利用各种手段逃避缴纳税款的行为。
在当今国际税收治理格局下，避税与反避税问题日益突出，尤其是跨国公司的避税行为引起了广泛关注。
我们来看看避税行为。
避税是纳税人合法地利用税收优惠政策和规避手段减少应纳税额的行为。
在纳税人的视角来看，避税是一种合法的行为，是纳税人依法享受税收优惠政策的一种表现。
企业在符合法律规定的情况下进行资产重组，优化资本结构以减少整体税负，这就是一种合法的避税行为。
纳税人也可以通过合法的税收规划手段，降低应纳税额，合理地调整财务结构和经营模式，达到减税的目的。
在这个过程中，避税行为的合法性是受到法律的保护的。
税收是政府的一种收入，是用来保障国家正常运转和公共服务的资金来源，避税行为的合法性和合理性是需要得到政府的认可和法律的规范的。
避税行为也并非没有风险和问题。
在实际操作中，纳税人有可能利用各种漏洞和规避手段进行非法逃税或滥用税收政策，这就是所谓的“滥用避税”。
有些企业通过虚假报账、偷漏税款等手段规避纳税义务，这就是一种非法的避税行为。
滥用避税不仅违反了法律法规，也损害了税收制度的公平性和其正常运行，对于国家财政稳定和公共利益都会造成严重的危害。
政府和税收管理部门需要采取有效的措施，加强对避税行为的监管和打击，保障税收制度的公平性和稳定性。
接下来，我们来探讨反避税的问题。
反避税是政府和税收管理部门通过立法和管理措施，防止和打击纳税人利用各种手段逃避缴纳税款的行为。
在国际税收治理格局下，反避税已成为各国普遍的发展趋势，为了防止资金逃离和避税行为对税收制度的侵蚀，各国纷纷加强了对避税行为的打击力度。
一些国家通过制定更为严格的税收法律和法规，明确规定各类避税行为的法律责任和处罚措施，以及建立更为健全的税收管理体系和信息交换机制，来加强对避税行为的打击和管理。
国际避税与反避税(PPT 70页)
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的国家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
对税务当局的信赖
第二节 国际避税地
• 跨国纳税人把国际避税地看作是那些能被利用来 减轻自己的国际纳税义务，从而给自己带来更大 财务利益的国家和地区；
• 各国政府把国际避税地看作是那些会使跨国纳税 人和跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围 转移出去，从而导致本国税收流失的国家和地区；
• 经济学家和国际财税专家则把国际避税地看作是 那些被利用来进行国际避税和逃税，从而不能维 护税收的财政、效率和公平原则的国家和地区。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
国际税收其它反避税法规与措施
国际税收征管协作的实践与案例
案例一
某跨国公司利用国际税收规则的漏洞，将利润转移至低税率国家，以规避在高税 率国家的纳税义务。通过国际税收征管协作，各国共同开展调查，最终该公司被 追缴税款并接受了处罚。
案例二
某国纳税人利用跨国银行的秘密账户进行避税，通过国际税收征管协作，该国税 务部门与外国税务部门开展信息共享，成功揭露了该纳税人的避税行为。
规定税务部门应加强与其他国家税务部门 的情报交换与信息共享，共同打击跨国避 税行为。
02
转让定价法规
转让定价法规概述
定义
转让定价法规是一种规定跨国公 司内部交易应如何定价的法规， 以确保其符合正常交易原则，避 免通过高价或低价转移资产和利
润来避税。
目的
防止跨国公司利用转让定价手段 避税，确保其缴纳应缴的税款。
完善常设机构规则
明确常设机构的定义和范围， 防止企业通过设立非常规机构
避税。
引入权益性投资规则
对权益性投资进行规范，防止 企业通过权益性投资转移利润 。
调整关联企业规则
严格关联企业认定标准，防止 企业通过关联交易转移利润。
加强信息披露要求
提高信息披露的透明度，增强 对企业的监管力度。
国际税收政策与制度改革的实践与案例
06
国际税收政策与制度改革
国际税收政策与制度改革概述
1 2
背景
随着经济全球化的不断发展，跨国公司的避税行 为日益严重，国际税收政策与制度改革势在必行 。
目的
通过改革，提高国际税收体系的公平性和效率， 减少避税行为，维护国家税收权益。
3
原则
坚持税收公平、透明、简便、可持续等原则。
国际税收政策与制度改革的主要内容
第五章 国际避税与反避税
第五章国际避税与反避税一、国际避税的概念是避税活动在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人利用各国税收法规的漏洞和差异，通过各种合法手段减轻或规避税收负担的行为。
（一）国际避税的特征1．国际避税的主体是跨国纳税人2．国际避税采用的是合法或正当的手段，通过人和财产在国际间的合法流动进行。
3．国际避税的目的是减少纳税义务，少交税，或逃避应向有关国家缴纳的税。
4．国际避税凭借的是利用各国税法规定上的差别、漏洞或不足。
5．国际避税往往是跨国纳税人有意识有目的地减轻自己纳税义务的行为，而且这种行为在客观上达到了预期效果。
（二）相关的几个概念1．国际逃税指跨国纳税人运用欺诈伪造、弄虚作假、巧立名目等种种手段，蓄意瞒税，以期减少或不纳有关国家税款的违法行为。
联系：二者都是纳税人为了达到减轻税负的目的而实施的行为。
区别：（1）本质区别：国际逃税是否定应税经济行为的存在，采用直接的欺诈和隐瞒手法；国际避税则多公开利用税法条文本身存在的缺陷和不足，采用较巧妙的办法，对经济活动的方式进行组织安排；（2）国际逃税所采用的手段具有欺诈性，是非法的，与税法相对抗；而国际避税所采用的是合法或不违法的手段，不具有欺诈的性质；（3）国际逃税直接后果表现为世界范围内税基总量的减少，而国际避税一般并不改变世界范围内的税基总量，仅仅造成税基总量中适用高税率的那部分向低税率和免税的那部分的转移；（4）世界上任何一个国家的税法对逃税行为都规定了惩罚措施，对逃税行为的制裁不存在法律依据不足的问题，逃税被认为是从法律观点上说已经圆满解决的一个概念。
2．国际税收筹划是税收筹划在国际范围内的延伸和发展，指跨国纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先计划与安排，进行纳税方案的优化选择，以减轻税收负担的行为。
其特点在于合法性、筹划性和目的性。
二战后至20世纪80年代初，许多国家的税率和实际税负不断提高。
影响税负的主要因素包括：（1）税率。
试论避税与反避税
试论避税与反避税避税与反避税是当今国际社会中备受关注的话题，随着全球经济的不断发展和国际贸易的日益频繁，税收政策对各国的经济发展和社会稳定起着至关重要的作用。
在这种情况下，避税和反避税成为了财政政策制定者、学者和企业家们都不得不关注的焦点问题。
本文将试论避税与反避税的概念、影响以及解决途径，以期更好地理解和应对这一重要的税收问题。
一、避税与反避税的概念1. 避税避税指的是依法通过各种手段规避纳税义务，以达到减少纳税金额的目的。
避税行为并不违反法律，是个人和企业在纳税过程中采取的合法行为，其目的是尽量减少纳税的负担，以实现自身的利益最大化。
常见的避税手段包括税收优惠政策的利用、跨国避税结构的搭建、税收优惠区域的选择等。
反避税是指政府采取措施，通过修改税收政策、加强监管和执法力度等手段，限制和打击避税行为，以确保全社会公平、公正地承担纳税责任，维护国家的税收利益和经济秩序。
反避税是国家税收管理的重要组成部分，也是各国税收政策的重点之一。
1. 经济影响避税行为会导致企业和个人的税负减少，从而增加其经营利润和个人收入。
这对于企业的经营和个人的财富积累具有积极的促进作用，可以激励企业的投入和创新，提高生产力，促进经济增长。
但反过来，避税行为也可能导致国家财政收入减少，对国家经济稳定和发展产生不利影响。
2. 社会影响避税行为可能导致逃避公共负担，损害社会公平和公正。
部分企业和个人通过避税行为减少纳税义务，而其他纳税人则需要负担更大的税收压力，导致不公平现象的出现。
这将加剧社会矛盾和不满情绪，损害社会和谐稳定。
3. 政治影响避税行为可能导致国家税收利益受损，削弱政府的财政实力，影响政府的公共服务和基础设施建设。
这将影响政府的执政能力和公信力，甚至可能引发社会和政治动荡。
避税行为对政治稳定和治理能力具有潜在的威胁。
1. 完善税收法律政府应加强对税收法律的制定和完善，对于存在漏洞和不足之处进行修订，以确保税收制度的公平公正。
国际避税与反避税
• 国际避税，是指跨国纳税人利用国与国之间的税 制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏 洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手 段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。
• 狭义的国际避税是指纳税人进行国际避税的目的 是减轻其全球总税负，而不是减轻其在某一国的 税收负担。
• 广义的国际避税的概念是从特定国家的税收利益 出发，把纳税人通过国际经济活动造成某一个国 家出现税收收入损失的行为也视为国际避税。
• 中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有 税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股 息时缴纳的预提税。
利用中介金融公司避税
1．利用中介国际金融公司安排借款
• 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机 构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国 无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所 在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能 就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在 第三国设立的中介公司（conduit company） 从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔 利息预提税。
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际税收逃避与反避税措施解析
国际税收逃避与反避税措施解析在全球化的背景下，国际税收逃避和反避税问题备受关注。
税收逃避是指个人或企业通过各种手段规避纳税义务，以减少纳税金额或完全避税的行为。
而反避税措施是各国政府针对税收逃避行为采取的措施，以保障国家税收利益和公平税制的实施。
一、国际税收逃避行为的形式国际税收逃避行为多种多样，常见的包括以下几个方面：1. 简单的避税手段：包括个人或企业通过使用合法的、但可以减少或避免纳税的税收优惠政策或制度，达到减少纳税负担的目的。
2. 虚假交易和伪装行为：个人或企业通过设立虚假公司、创建假账户、编造交易等手段，以隐瞒真实情况，达到减少纳税或逃避纳税的目的。
3. 跨境转移定价：企业通过高价购买、低价出售来调整跨国间的内部定价，从而在各国之间转移利润，以避免高税率的国家征收较高的税款。
4. 离岸避税：个人或企业将资金转移到国外的离岸金融中心，以逃避本国的税收，通过利用离岸金融市场的优势来减少纳税负担。
二、国际税收反避税措施的应对针对国际税收逃避行为，各国政府纷纷采取相应的反避税措施，力求保障税收公平和维护国家利益。
1. 信息交换与合作：各国税务部门通过加强信息交换，决定共享金融账户、资产持有情况和交易信息，以便更好地发现和追踪涉及逃税行为。
2. 制定严格法律法规：各国通过严厉的法律和法规，对税收逃避行为进行规范和打击。
例如，加强对跨境公司的审计和报告要求，增加披露税务方面信息的透明度。
3. 提高税收合规度：鼓励个人和企业自觉履行纳税义务，加强税收合规培训和宣传，增强纳税人对税收政策的理解和意识。
4. 国际合作与协议：各国政府间开展国际合作，签署双边或多边协议，共同打击跨国税收逃避行为。
例如，全球范围内采取的《共同报告准则》（CRS）等。
三、国际税收逃避与反避税的影响与挑战税收逃避与反避税问题不仅影响着各国税务收入，也对国际贸易和资本流动产生重要影响。
1. 财政收入减少：税收逃避导致国家财政收入的大量损失，并且影响公共服务的供给能力，给国家的社会经济发展带来不利影响。
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n 以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的 一种原则
税收管辖权的类型
n 公民管辖权(Citizen Jurisdiction)
n 国家对本国公民产生于或存在于世界范围内的课税 对象行使课税权
n 居民管辖权(Resident Jurisdiction)
n 国家对本国居民产生于或存在于世界范围内的课税 对象行使课税权
n 关于国际税收概念的主要观点
n 国际税收体现的是一种怎样的关系？ n 涉外税收和国际税收的关系如何？
n 国际税收的本质是国家之间的税收分配关系 n 国际税收与涉外税收的关系 n 国际税收的概念：两个或两个以上国家的政府
在对跨国纳税人就跨国课税对象进行征税的过 程中发生的国家之间的税收分配关系。
国际税收的研究对象
国籍变动和双重国籍的处理
n 国籍变动
n 加入国籍 n 丧失国籍 n 恢复国籍
n 双重国籍的处理
n 由有关国家协商解决 n 采用“一人一籍”的国籍原则
居民纳税人的确定标准
n 自然人居民 n 居民公司 n 双重居民身份的处理
自然人居民
n 住所或居所标准
n 住所：永久性居住场所 n 居所：习惯性居住场所
n 控股权标准
n 握有能够控制表决权的股份的股东是本国居民
双重居民身份的处理
n 自然人双重居民身份的判定 n 法人双重居民身份的判定
自然人双重居民身份的判定
将各种标准进行排序 n 永久性住所 n 重要利益中心 n 习惯性居所 n 国籍 n 双方国家协商
法人双重居民身份的判定
n 以实际管理机构所在地为判定标准 n 如果跨国法人在一国设有经营的实际管
n 地域管辖权(Area Jurisdiction)
n 国家对产生于或存在于本国境内的课税对象行使课 税权
税收管辖权的具体实施情况
n 居民管辖权和地域管辖权
n 有限纳税义务 n 无限纳税义务 n 税境与国境的差异
n 地域、居民和公民税收管辖权 n 地域管辖权和公民管辖权 n 单一的地域管辖权 n 各国对不同税收管辖权的侧重情况
国家税收管辖权
n 税收管辖权的原则和类型 n 公民/居民税收管辖权的确立 n 地域税收管辖权的确立
税收管辖权的原则和类型
n 税收管辖权的原则 n 税收管辖权的类型 n 税收管辖权的具体实施情况 n 税收管辖权与税种的关系
税收管辖权的原则
n 属人原则
n 以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为 标准，确定国家行使管辖权范围的原则
n 公民纳税人的确定标准 n 居民纳税人的确定标准
公民纳税人的确定标准
n 自然人公民 n 公民公司 n 国籍变动和双重国籍的处理 n 税收公民管辖权的局限性
自然人公民
n 血统标准 n 出生地标准
公民公司
n 法律标准 n 根据公司投资者的个人国籍 n 依据公司负责人的国籍 n 依据公司实际管理的所在地 n 依据企业的主要机构所在地
n 国际税收问题
n 跨国商品课税方面的关税战 n 跨国商品、所得和财产课税中的重复征税 n 国际逃税和避税
n 国际税收协调
n 所得税和财产税方面：国际税收协定范本 OECD范本和联合国范本
n 商品税方面：关贸总协定
n 国际税收分配－－国际税收协调的结果
跨国商品、所得和财产课税中 的重复征税
n 跨国所得课税中的重复征税 对同一纳税人的同一课税对象（例）
n 各国政府为处理同其他国家政府之间的税收分 配关系所采取的单边、双边和多边措施，以及 由此而形成的相关国际准则和规范。
n 主要内容：税收管辖权的确立、国际重复课税 的避免、国际避税和反避税、国际税收协定
n 涉及的税种：跨国所得课税、财产课税和商品 课税。
本书体系与内容安排
n 导言 n 税收制度概述 n 国家税收管辖权 n 国际重复课税及其免除 n 国际避税与反避税 n 商品课税的国际协调 n 涉外税收制度 n 国际税收协定
n 时间标准
n 连续或累计计算居留时间 n 计算居留期间起迄点 n 永久居民和非永久居民
n 意愿标准
居民公司
n 法律标准
n 按照本国法律组建并登记注册
n 总机构标准
n 总管理机构设在本国境内
n 控制和管理中心标准
n 实际控制和管理中心所在地在本国境内
n 主要经营活动标准
n 公司占最大比例的贸易额或利润额在本国境内实现
n 跨国财产课税中的重复征税 对同一纳税人的同一课税对象（例）
n 跨国商品课税中的重复征税 对不同纳税人的同一课税对象（例）
所得税重复课税
财产税重复课税
商品税重复课税
国际税收协调如何导致国际税收分配
n 跨国所得课税 例
n 跨国财产课税 例
n 跨国商品课税 国内商品税 关税
国际税收的概念
理机构，而在另一国设有总机构，应由 双方国家协商
地域税收管辖权的确立
n 境内来源所得的确定标准 n 境内财产的确定标准
境内来源所得的确定标准
n 经营所得 n 劳务所得 n 投资所得 n 财产所得 n 其它所得
境内财产的确定标准
n 跨国静态财产价值 n 跨国遗产价值
境内来源经营所得的确定标准
在本国境内设有 “常设机构” 。 n 常设机构的确认 n 跨国营业所得的征税范围 n 常设机构利润的核定方法 n 国际运输所得的征税
n 跨国纳税人和跨国课税对象 n 国际税收协调和国际税收分配
跨国纳税人和跨国课税对象
n 跨国纳税人指在两个或两个以上国家同 时负有纳税义务的个人或经济组织。
n 跨国课税对象，则是指两个或两个以上 国家都享有征税权的课税对象。跨国课 税对象主要包括跨国所得、跨国商品流 转额和跨国一般财产价值。
国际税收协调和国际税收分配
国际避税与反避税定义
2020年4月23日星期四
目录
导言 国家税收管辖权 国际重复课税及其免
除
国际避税与反避税 商品课税的国际协调 涉外税收制度 国际税收协定
导言
n 开放经济条件下的国际税收问题 n 国际税收的概念 n 国际税收学的研究对象 n 本书体系与内容安排
开放经济条件下的国际税收问题
税收管辖权与税种的关系
n 商品税的税收管辖权
n 地域税收管辖权
n 所得税的税收管辖权
n 综合所得税制下：居民（公民）管辖权和（或）地 域管辖权
n 分类所得税制下：单一的地域管辖权
n 财产税的税收管辖权
n 一般财产税 ：居民（公民）管辖权和/或地域管辖 权
n 特别财产税 ：单一的地域管辖权
公民/居民税收管辖权的确立