9资产减值习题答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案
《企业会计准则第8号——资产减值》解析一、资产减值的概念资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。
如果有减值迹象，就做减值测试。
1.资产减值的定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。
这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。
单项资产一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。
资产组资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
如生产线、营业网点、业务部门。
例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。
【案例】资产组的资产减值计算甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。
其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。
两种产品在活跃市场上销售。
由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可以独立地产生现金流入。
在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。
【案例】铁路的减值计算某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。
若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。
上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。
2.资产减值的适用范围《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。
会计继续教育答案资产减值
资产减值一、单项选择题1、资产负债表日，假如有确凿证据说明资产存在减值迹象的，应当进展减值测试，估计资产的〔 B 〕B、可收回金额2、根据资产减值准那么，预计资产将来现金流量的现值时除了要考虑预计将来现金流量和折现率之外，还应考虑〔 D〕。
D、资产的使用寿命3、与资产组账面价值确实定根底及确定方式相一致的是〔D 〕。
D、可收回金额4、以下资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准那么来标准的是〔A 〕。
A、金融资产5、期末，企业应当将“资产减值损失〞科目余额转入〔A 〕科目。
A、“本年利润6、按照我国企业会计准那么的规定，以下资产确认减值损失后可以转回的是〔 D〕。
D存货7、认定资产组的最关键因素是〔 B〕。
B、资产组能否独立产生现金流入8、总部资产的特征是〔B 〕。
B、难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
9、企业合并所形成的商誉每年都应进展减值测试，商誉应当结合〔A 〕进展减值测试。
A、与其相关的资产组或资产组组合10、根据资产减值准那么，资产减值的对象不应包括〔D 〕。
D、金融资产11、以下工程中，通常可以认定为一个资产组的是〔B 〕。
B负责消费产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间12、根据资产减值准那么，预计资产将来现金流量的现值时除了要考虑预计将来现金流量和折现率之外，还应考虑〔B 〕。
B、资产的使用寿命13、对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是〔D 〕。
D、既影响财务状况，又影响经营成果14、资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比拟〔C 〕。
C、资产的可收回金额与账面价值15、以下资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进展减值测试的有〔B 〕。
B、使用寿命不确定的无形资产16、以下工程中，通常不可以认定为一个资产组的是〔C 〕。
C、总部资产17、某项无形资产采用直线法摊销。
会计继续教育答案
会计继续教育答案一、资产减值〔会计准则8号〕单项选择题1.根据资产减值准则，资产减值的对象不应包含〔D 〕。
A.对合营企业的长期股权投资B.固定资产C.商誉D.金融资产2.以下资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来标准的是〔A 〕。
A.金融资产B.固定资产C.无形资产D.对子公司的长期股权投资3.在资产不存在销售协议但存在活泼市场时，资产的公允价值可以按〔A 〕确定。
A.资产的市场价格4.以下资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是〔C 〕。
A.应收账款B.存货C.无形资产D.其他应收款5.以下资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有〔A〕。
使用寿命不确定的无形资产固定资产长期股权投资使用寿命有限的无形资产6.以下工程中，通常可以认定为一个资产组的是〔C 〕。
A.几个环保设备B.负责组装产品的几个生产车间C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间D.办公楼和研发中心7.总部资产的特征是〔B 〕。
A.该资产不能产生现金流入，但其账面价值可以归属于某一资产B.难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
C.该资产可以脱离其他资产产生现金流入D.该资产可以独立产生现金流入8.企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合〔A 〕进行减值测试。
A.与其相关的资产组或资产组组合B.被合并企业的资产C.被合并企业的资产减去负债后的净额D.企业的总部资产9.在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和〔A 〕。
A.资产的特有风险B.资产的经营风险C.资产的使用寿命D.通货膨胀10.根据资产减值准则，估计资产未来现金流量的现值时除了要考虑估计未来现金流量和折现率之外，还应考虑〔A 〕。
A.资产的使用寿命B.资产的估计残值C.资产的公允价值D.资产的售价11.根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值打算只有在〔A 〕时才可转出。
《企业会计准则第8号——资产减值》课后测试
单选题1. 《企业会计准则第8号——资产减值》主要针对的对象是：√A 金融资产B 流动资产C 短期资产D 长期资产正确答案： D2. 判断资产减值迹象的内部标准不包括：√A 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏B 企业所有者权益的账面价值远高于市价C 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置D 其他表明资产可能已经发生减值的迹象正确答案： B3. 企业每年都要进行减值测试的资产不包括：√A 因企业合并所形成的商誉B 使用寿命不确定的无形资产C 尚未达到可使用状态的无形资产D 发生减值迹象的资产正确答案： D4. 对于企业来说，不可辨认资产只有一个，即：√A 房产B 成本C 商誉D 人力正确答案： C5. 资产可收回金额的确定标准是：√A 资产的在用价值B 资产的销售净价C 资产的销售净价与资产的在用价值两者中的较高者D 资产的销售净价与资产的在用价值两者中的较低者正确答案： C6. 关于预计未来现金流量现值，下列说法不正确的是：√A 企业应当以经管理层批准的最近（最长不超过5年）财务预算或者预测数据为基础来预计未来现金流量B 预计未来现金流量的折现期，即企业预计将持续使用该资产至最终处置的期限C 预计资产的未来现金流量，应当以资产当前状况为基础，包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D 预计未来现金流量的折现率，应当选择反映货币时间价值的当前市场评价以及资产特有风险的税前折现率正确答案： C7. 总部资产的范畴不包括：√A 办公楼B 电子数据处理C 传输设备D 人力资源正确答案： D8. 商誉减值损失应当在（）之间进行分摊。
√A 母公司和所有股东权益B 子公司和少数股东权益C 母公司和少数股东权益D 子公司和所有股东权益正确答案： C9. 关于资产减值，下列说法错误的是：√A 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额B 第8号准则资产减值主要是针对流动资产而言的C 这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组D 资产组是指企业可以认定的最小资产组合正确答案： B判断题10. 企业每年年末都要对可回收金额进行减值测试。
中级财务会计：资产减值习题与答案
一、单选题1、当有迹象表明企业已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（）。
A.不进行账务处理B.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回C.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值准备D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值准备范围内予以转回正确答案：A解析：按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
2、计提资产减值准备时，借记的科目是（）。
A.投资收益B.管理费用C.营业外支出D.资产减值损失正确答案：D3、2006年1月1日，宁静公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2006年和2007年末，宁静公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2008年6月30日该无形资产的账面余额为（）万元，该无形资产的账面价值为（）万元。
A.666，350B.666，405C.405，388.5D.405，350正确答案：A解析：无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。
4、下列关于资产期末计量的说法中，不正确的是（）。
A.存货的期末计量根据成本与可变现净值孰低计量B.固定资产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量C.交易性金融资产根据公允价值计量D.投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量正确答案：D解析：采用公允价值模式进行后续核算的投资性房地产期末根据公允价值进行计量；采用成本模式进行后续核算的投资性房地产期末根据账面价值与可收回金额孰低计量。
5、下列项目中，不属于资产处置费用的有（）。
A.与资产处置有关的搬运费B.与资产处置有关的相关税费C.与资产处置有关的所得税费用D.与资产处置有关的法律费用正确答案：C解析：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
资产减值练习题及答案
资产减值练习题及答案1．甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品W。
该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。
生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。
甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。
②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。
专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。
设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。
公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。
2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。
①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。
资产减值课堂练习答案.
资产减值课堂练习答案1.（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。
因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。
H包装机独立考虑计提减值。
因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）（3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。
（4）资产组减值测试表专利权X 设备Y 设备Z 包装机H 资产组账面价值 120 420 60 － 600可收回金额 110 －－－ 508.15减值损失 10 －－－ 91.85减值损失分摊比例 20％ 70％ 10％－ 100％分摊减值损失 10 64.30 9.19 － 0分摊后账面价值 110 355.70 50.81 －－尚未分摊的减值损失－－－－ 8.36二次分摊比例－ 87.5% 12.5% － 100％二次分摊减值损失－ 7.32 1.04 －－二次分摊后应确认减值损失总额 10 71.62 10.23 － 91.85二次分摊后账面价值 110 348.38 49.77 － 508.15（5）借：资产减值损失——专利权x 10——设备y 71.62——设备z 10.23贷：无形资产减值准备——专利权x 10固定资产减值准备——设备y 71.62——设备z 10.232、（1）将总部办公大楼资产分配给各资产组：分配总部办公大楼资产时的账面价值=100+150×2+200×2=800总部办公大楼资产分配给甲资产组的数额=150×100÷800=19 分配后甲资产组账面价值=100+19=119总部办公大楼资产分配给乙资产组的数额=150×300÷800=56 分配后乙资产组账面价值=150+56=206总部办公大楼资产分配给丙资产组的数额=150×400÷800=75 分配后丙资产组账面价值=200+75=275（2）进行减值测试甲资产组账面价值=119 可收回金额=219，没有发生减值。
中级会计学习题 第九章 资产减值
7.2010年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1888万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为88万元，采用年限平均法计提折旧。2014年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为1160万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为20万元，假设折旧方法不变。2015年度该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
习题
（一）单项选择题
1.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是( )。
A．固定资产减值准备 B．持有至到期投资减值准备
C．商誉减值准备 D．长期股权投资减值准备
2.下列关于资产组的叙述不正确的是（ ）。
A．资产组认定以其产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B．某服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常为一个资产组。
A．2250 B．750 C．500 D．2000
（二）多项选择题
1.某公司于2014年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6％，利息按年支付，期限20年。公司拟于2016年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30％的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价30％的折扣价结算。
A. 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率, 该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率
B. 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试
C. 根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
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第九章资产减值练习题参考答案一、单项选择题1．A。
2．D。
3．D。
4．D。
5．B。
6．C。
7．A。
二、多项选择题1．ABCDE。
2．ABCD。
3．ABCE。
4．ABCDE。
5．ABCDE。
6．ABCDE。
三、判断题1．○。
2．×。
3．○。
4．×。
5．×。
6．○。
7．×。
四、计算分析题1．【答案】(1)计算船舶的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额=19000-200=18800(万元)(2)计算船舶预计未来现金流量现值根据上述预计未来现金流量和折现率，公司计算船舶预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值：∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)t] =3750／(1+6％)1+3690／(1+6％)2+3250／(1+6％)3+3060／(1+6％)4+2685／(1+6％)5=13980．78(万元)(3)计算船舶的可收回金额企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
可收回金额为18800万元(4)计算资产减值损失：资产减值损失=25000-18800=6200(万元)(5)编制会计分录借：资产减值损失 6200贷：固定资产减值准备 62002．【答案】(1)机器设备计算该机器的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额=1800-10=1790(万元)计算机器设备预计未来现金流量现值根据上述预计未来现金流量和折现率，公司计算机器设备预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值=∑[第t年预计资产未来现金流量／(1+折现率)t] =600／(1+5％)1+540／(1+5％)2+480／(1+5％)3+370／(1+5％)4+300／(1+5％)5=2015．32(万元)机器的可收回金额为2015．32万元固定资产减值损失=3000—2015．32=984．68(万元)(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。
无形资产应计提减值准备=90-30=60(万元)(3)《企业会计准则第8号——资产减值》规定：企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等，表明资产可能发生了减值。
据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。
工程应计提减值准备=600-260=340(万元)(4)编制会计分录借：资产减值损失 1384．68贷：固定资产减值准备 984．68无形资产减值准备 60在建工程——减值准备 3403．【答案】(1)计算资产组的减值损失。
①资产组的公允价值减去处置费用后的净额=3225万元②预计未来现金流量的现值=3075万元一负债225=2850万元③资产组的可收回金额应为当两者之间较高者，3225万元④资产组的账面价值=固定资产账面价值4350万元一负债225=4125万元⑤资产组的减值损失=4125-3225=900(万元)(2)根据该资产组固定资产账面价值，按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产(3)编制会计分录借：资产减值损失 900贷：固定资产减值准备——A设备 183．10固定资产减值准备——B设备 242．07固定资产减值准备——C设备 294．83固定资产减值准备——D设备 55．86固定资产减值准备——E设备 124．144．【答案】(1)编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产 600贷：银行存款 600(2)计算2011年12月31日该无形资产的账面净值账面净值=600-600／10 x 1／12-600／10 x4=355万元(3)编制2011年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借：资产减值损失106．5(355-248．5)贷：无形资产减值准备 106．5 (4)计算2012年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额=248．5／(12 x 5+11)×12=42万元2012年12月31日该无形资产的账面净值=355-42=313万元(5)编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2012年12月31日无形资产的账面价值=248．5-42=206．5万元，无形资产的预计可收回金额为220万元，按新准则规定，无形资产减值准备不能转回。
(6)计算2013年4月30日该无形资产的账面净值2013年1月至4月，该无形资产的摊销额=206．5／(12 x4+11)×4=14万元2013年4月30日该无形资产的账面净值=313-14=299万元(7)计算该无形资产出售形成的净损益该无形产出售净损益=200-(299-106．5) =7．5万元(8)编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额=600／10 x 1／12+600／10 x4+42+14=301万元，已提减值准备106．5万元。
借：银行存款 200无形资产减值准备 106．5累计摊销 301贷：无形资产 600营业外收入 7．55．【答案】(1)会计分录：借：在建工程 1400累计折旧400固定资产减值准备 200贷：固定资产 2000借：在建工程 300贷：工程物资 300借：在建工程 117贷：原材料 100应交税费一应交增值税(进项税额转出)17借：在建工程 150贷：应付职工薪酬 150借：在建工程 33贷：银行存款 33改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000万元。
借：固定资产 2000贷：在建工程 2000（2）2006年计提折旧=（2000-100）/10=190万元借：制造费用190贷：累计折旧190（3）2006年12月31日计提减值备前的固定资产的账面价值=2000-190=1810万元，可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元（1810-1693）。
借：资产减值损失 117贷：固定资产减值准备117（4）2007年计提折旧=（1693-100）/9 =177万元借：制造费用177贷：累计折旧177（5）2007年12月31日计提减值备前的固定资产的账面价值=1693-177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。
(6)2008年计提折旧=(1516-100)÷8=177万元借：制造费用 177贷：累计折旧 1776．【答案】(1)资产组账面价值=(600+600+800)-(600÷10 x5+600÷lO x 5+800÷lO x 5)=1000万元。
(2) 资产减值损失计算表注：抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。
因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
因机器C的公允价值减去处置费用后的净额为388万元，所以分摊的价值损失为12万元，而不是72万元。
(3)借：资产减值损失一机器A 84一机器B 84一机器C 12贷：固定资产减值准备一机器A84一机器B84一机器C127．【答案】在对各资产组进行减值测试时，首先应当认定与其相关的总部资产。
由于ABC公司的经营管理活动由总部负责，因此相关的总部资产包括办公大楼和研发中心，考虑到办公大楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
因此，对于办公大楼的账面价值，企业应当首先根据各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值分摊比例进行分摊。
具体如下：企业随后应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。
考虑到研发中心的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至资产组，因此确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(在本例中即为整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)相比较，以确定相应的减值损失。
由于各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，企业根据它们的预计未来现金流量的现值来计算其可收回金额。
由于资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和271万元，而相应的账面价值(包括分摊的办公大楼账面价值)分别为119万元、206万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认42万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。
根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42万元而导致办公大楼减值11(42 x 56／206)万元，导致资产组B中所包括资产发生减值31(42 x 150／206)万元；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1(4×75／275)万元，导致资产组C中所包括资产发生减值3(4×200／275)万元。
经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119万元(150-31)、197万元(200-3)和138万元(150-11-1)，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合(即ABC公司)的账面价值总额为604(100+119+197+138+50)万元，但其可收回金额为720万元，高于其账面价值，因此，企业不必再确认进一步的减值损失(包括研发中心的减值损失)。
根据以上计算与分析结果，ABC公司资产组A没有发生减值，资产组B和C发生了减值，应当对其所包括资产分别确认减值损失31万元和3万元。
总部资产中，办公楼发生了减值，应当确认减值损失12万元，但是研发中心没有发生减值。