浅议企业所得税的核算
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浅议企业所得税的核算
专 业 会计电算化
姓 名
指导教师
2014年06月06日
word文档 可自由复制编辑 浅议企业所得税的核算
摘要：所得税是企业的一项重要支出,净收益又是衡量企业成就的主要尺度,而如何节约支出,增加收入,是当今企业面临的一项重要决策。加强税务监管,建立和完善所得税会计制度,严格所得税会计核算尤为重要。企业生产经营中的每一项经济业务都直接或问接地与所得税会计核算相关，由于企业会计制度及准则与税收法规在确认和计量收入、费用、损失时遵守不同的原则，导致企业按企业会计制度计算出的税前会计利润与按税收法规计算出的应纳税所得额产生了差异。
关键词：“所得税”，“所得税核算方法”，“存在的问题’,完善措施
1 企业所得税核算的基本处理方法
（1）应付税款法
应付税款法是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法。按照这种方法，无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理，有因所得税费用是税法意义上的费用，而非会计意义上的费用，这种方法简单明了，但违背了财务会计的基本原则——权责发生制原则和配比原则，容易造成企业各期净利润剧烈波动。目前，这种方法在国际上已逐渐被淘汰，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规正逐步趋于完善。
（2）递延法
word文档 可自由复制编辑 递延法是指在税率变动的情况下，运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。它确认时间性差异，比应付税款法有了进步，但当税法或税率变动后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算，另外递延法有着本身的不科学性和不合理性。
3）损益表债务法
损益表债务法是指在税率变动的情况下运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额。损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流。
（4）资产负债表债务法
①计算资产的账面价值、负债的账面价值。这实际上就是会计上各科目的期末净值，核算比较简单。②计算资产的计税基础、负债的计税基础。这实际上就是按税法法规计算的各科目可以抵扣的金额。③比较资产的账面价值、负债的账面价值与计税基础的差异，确认递延所得税资产和递延所得税负债。④计算当期应缴所得税。应缴所得税=当期应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额=利润总额±永久性差异±时间性差异。⑤倒挤出所得税费用。所得税费用=当期应缴所得税＋递延所得税。
word文档 可自由复制编辑 2 严格企业所得税会计核算的重要性
（1）确保企业会计工作与会计信息质量
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息。会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、合法性、有用性；真实性、合法性、有用性的会计资料则依赖于健全、高效的会计控制活动和严格的会计处理方法。
（2）保证所得税及时足额入库，促进商品经济的发展
税收是国家财政收入的主要来源，是国家调控经济的重要杠杆之一，是改善民生的有效手段。因此所得税的及时入库对经济增长有直接影响。从另外一个方面讲，经济又决定税收，税收影响经济，在经济增长过程中，消费、投资等要素对经济增长最直接。个人所得税直接影响消费需求，既而间接影响投资需求。企业所得税的税后可支配的收入高低，直接影响企业税后可支配的收入高低，影响企业的投资回报率，进而影响投资。
纳税影响会计法有两种具体方法——递延法和负债法，都主张把会计利润和应税利润之间的差异分解为永久性差异和时间性差异，将时间性差异的纳税影响额作时间性调整。认为所得税是一项费用，与企业缴纳的其他税费一样，是企业为了取得一定的收益而导致的资产流出，遵循配比原则，在一定会计期间将其与收益进行配比，即对所得税费用进行跨期分摊，分别确认为资产或负债，并将此影响数递延至以后期间确认为所得税费用或收益。时间性差异产生的所得税
word文档 可自由复制编辑 影响数反映在利润表的“所得税”及资产负债表的“递延税款”项目中。这就使得财务报告使用者不仅了解当期时间性差异对所得税的影响金额，而且有助于其预测该差异在未来会计期间的转回数和对未来所得税费用的影响。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，分析资产、负债账面价值与其计税基础产生的暂时性差异，从而确定递延所得税的方法。资产负债表债务法下，要求企业从资产负债表出发，通过比较，按《企业会计准则》确认的资产、负债的“账面价值”和按税法确认的资产和负债的“计税基础”，得出应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税负债或递延所得税资产，最后确定利润表中的所得税费用。
3 目前我国企业所得税核算存在的问题
（1）目前我国没有独立的所得税会计处理标准
会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题。
（2）户籍管理漏洞较大
word文档 可自由复制编辑 从现实情况来看，在企业所得税的管理上，漏征漏管的问题是客观存在的，主要的原因在于税务、工商信息交流渠道不够畅通，国税、地税协作机制不够健全。
（3）纳税核算比较混乱
由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。
（4）企业所得税账务核算的监管有待加强
企业所得税分享改革政策实行后，新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后，不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱，存在收入核算不规范，存货的核算随意性较大，虚列费用增加成本，设账外账等现象，这些现象造成所得税流失特别严重，所以所得税账务核算的监管有待加强。
4 完善企业所得税核算的举措
（1）广泛进行所得税会计核算理论与方法研究
在我国，对于所得税会计的研究虽然正逐渐加深，但是总体来说还显得不够，研究范围也仅限于业务的会计处理，对于所得税的处理重视不够。应该加大所得税会计的宣传力度，通过研讨会、报纸杂志等多种途径广泛开展所得税会计学术
word文档 可自由复制编辑 活动，进一步研讨与国际会计惯例基本协调且具有中国特色的所得税会计发展思路。鼓励会计部门、税务部门等共同探讨所得税会计的发展方向，使其符合国情，易于操作。
（2）分类管理
重点行业实行专业化管理，掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。
加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职税务会计人员。企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等，核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间和精力有限，加上部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。
强化所得税稽查力度。税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查，重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为，督促企业认真执行国家财务会计制度。
word文档 可自由复制编辑 总之企业所得税的管理本身是一项量大、面广、情况复杂的工作，新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。
［1］盖地.所得税会计［M］.北京：中国财政经济出版社,2000
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浅析企业所得税税收筹划的基本方法
２０１３年１１月下 消费电子
Ｃｏｎｓｕｍｅｒ Ｅｌｅｃｔｒｏｎｉｃｓ Ｍａｇａｚｉｎｅ 消费市场
浅析企业所得税税收筹划的基本方法
刘永平
（吉林工商学院，长春１３０５０７）
摘要：企业所得税是我国税收收入的重要来源，在整体税负中占有很大比重，税率相对较高，税基比较广泛。
该税种对企业而言负担较重，弹性较大且难以转嫁，需要进行认真筹划以实现企业的价值最大化。本文分析了企业
所得税税收筹划的概念和特点，对企业所得税税收筹划的基本方法进行了阐述。
关键词：企业所得税；税收筹划；价值最大化 中图分类号：Ｆ８１２．４２ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７４－７７１２（２０１３）２２—０１２１一Ｏ１
一、企业所得税税收筹划的概念 企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流 转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它
与企业的经济利益息息相关。而税收筹划，亦指纳税筹划，是指 在国家税收法规、政策允许的范围内，通过对经营、投资、理财 等活动进行的前期筹划，尽可能地减轻税收负担，以获取税收
利益。因此，企业所得税的税收筹划就是指企业在缴纳企业所 得税时充分利用税法的知识，在合法的前提下，达到少缴税款
或者延迟缴纳税款的目的，以致使企业实现自身利益的最大化。 二、企业所得税税收筹划的基本方法 （一）个案税收筹划法 所谓个案税收筹划法，是指纳税人在生产经营活动中，
针对具体的涉税实例，利用税收筹划原理，结合当地的税务 管理实际运筹降低税收负担，或者将税收负担调节到理想状
态的过程。包括以下几点： １．收入税收筹划。就是通过对取得收入的方式和时间、 计算方法的选择、控制，以达到节税目的的筹划。例如，分期
收款销售商品是根据合同约定日期确认收入，委托销售商品是 在收到代销清单时确认收入，为了实现合理纳税期间，企业可 以在签订销售合同时选择不同的销货方式，在不同时期确认收
入，实现递延纳税，减少筹集资金的成本，增加企业税后利润。 ２．成本费用筹划。即基于税法对成本、费用的确认和计 算的不同规定，根据企业情况选择有利方式的筹划。例如，存
浅议企业并购中的税务处理
财经论坛 浅议企业并购中的税务处理 ＿刘喜凤吉林众鑫绿色米业集团有限公司 ［摘要］随着市场的经济的不断发展和企业间竞争的加剧， 企业的并购成为扩大规模，实现资产优化配置的重要途径。本文围 绕并购方式下所涉及的税种展开论述，并揭示出企业符合特殊重组 条件，享受税收优惠的情况 ［关键词］并购收购兼并税务 因一些行业存在重复建设严重、产业集中度低、自主创新能 力不强、市场竞争力较弱的问题，国务院于２０１０年８月２８日发布 了《国务院关于促进企业兼并重组的意见》（国发［２０１Ｏ］２７ 号），随着该文件的发布，未来企业并购业务将会大量涌现。企业 并购是资本运作的主要方式，是企业实现快速扩张的重要途径，包 括兼并和收购。下面就企业在收购控股和兼并方式下，并购双方涉 税问题进行简要分析： 一、收购控股方式下所涉及的税种 １企业所得税 税法所称股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买 另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业 控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付 或两者的组合。所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的 方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付 的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、本企 业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、固定资产等以及承担 债务等作为支付的形式。企业并购的税务处理区分不同条件分别适 用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 一般性税务处理规定，企业股权收购交易，应按以下规定处 理： 被收购方应确认股权、资产转让所得或损失；收购方取得股 权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定ｉ被收购企业的相关 所得税事项保持不变。但如果同时符合下列条件，则适用特殊性税 务处理规定：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴 纳税款为主要目的；被收购股权比例不低于被收购企业全部股权的 ７５％；企业重组后的连续１２个月内不改变重组资产原来的实质性 经营活动；重组交易对价中涉及股权支付金额不低于其交易支付总 额的８５％；企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续 １ ２个月内，不得转让所取得的股权。符合上述规定条件的，交易 各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务 处理：被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购 股权的原有计税基础确定；收购企业取得被收购企业股权的计税基 础，以被收购股权的原有计税基础确定；收购企业、被收购企业的 原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 对满足特殊重组的交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所 得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所 得或损失，并调整相应资产的计税基础。 ２印花税 收购控股方式下并购双方或多方应就各自所持有的股权收购合 同金额，按“产权转移书据”税目交缴各自的印花税；但经县级以 上人民政府及企业主管部门批准改制的企业，因改制签订的股权收 购合同免予贴花。 房屋权属不发生转移，不征收契税；被并购企业转让企业股权，也 不征收土地增值税； 企业股权转让不属于增值税、营业税的征税范围，不征收增值 税、营业税 二、兼并方式下所涉及的税种 １企业所得税 企业所得税所称的合并，是指一家或多家企业（以下称为被合 并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下 称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支 付，实现两个或两个以上企业的依法合并。企业并购的税务处理区 分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 一般性税务处理规定，企业合并，当事各方应按下列规定处理： 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债 的计税基础；被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理；被 合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。但如果同时符合下列条 件，则适用特殊性税务处理规定：具有合理的商业目的，且不以减 少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；企业重组后的连续１２个月 内不改变重组资产原来的实质性经营活动；企业股东在该企业合并 发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的８５％，以及同 一控制下且不需要支付对价的企业合并；企业重组中取得股权支付 的原主要股东，在重组后连续１ ２个月内，不得转让所取得的股权。 符合上述规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以 按以下规定进行特殊性税务处理： 合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企 业的原有计税基础确定；被合并企业合并前的相关所得税事项由合 并企业承继；可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并 企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长 期限的国债利率；被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础， 以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 ２．印花税 兼并方式下并购双方或多方应就各自所持有的相关合同金额， 交缴各自的印花税；但经县级以上人民政府及企业主管部门批准 改制的企业，在改制过程中涉及的印花税政策如下：以合并方式成 立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分 可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花；企业 改制前签订但尚未履行完的各类应税合同，改制后对仅 变执行主 体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。企业因改制 签订的产权转移书据免予贴花。 ３契税、土地增值税、增值税、营业税 企业合并且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并 各方的土地、房屋权属，免征契税；对被兼并企业将房地产转让到 兼并企业中的，暂免征收土地增值税。 因企业合并转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于 增值税的征税范围，不征收增值税；涉及的销售不动产、转让无形 资产的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。 鉴于以上规定，企业在制定并购方案时应统筹考虑，用足用好 相关的税收优惠政策，最大限度的节约并购资金的支出，为并购的 成功奠定一个坚实的基础。 参考文献： ［１】财政鄙国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若 干问题的通知，（财税ｆ ２００９］５９号） ［２ｊ国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的 批复，（国税函【２０｛）９１ ５８５号） ３．契税、土地增值税、增值税、营业税 在企业收购控股并购中，收购企业承受企业股权，企业土地、 知． ［３］Ｎ￣ｒｔ：ＣＴ国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通 （财税［２００８］１７５号） 《商场现代化》２０１０￣Ｅ１１月（Ｔ￣Ｊｔ：ｌＪ）总第６３０．Ｊ
浅议会计利润与应纳税所得的差异
浅议会计利润
〔摘要」会计利润与应纳税所得额是两个不同的概念，两者既有区别又有联系在实际工作中，会计利
润是确定应纳税所得额的基础。本文就会计利润与应纳税所得额两者的关系，IA述了如何将会计利润调整为应纳税所得颠。同时讨论了新会计准则与现行核算制度的差别，并提出了对企业的影响[关键词〕会计利润应纳税所得额调整
一、会计利润和应纳税所得额的含义会计利润与应纳税所得额是两个不同的概念两者既有区别又有
联系。会计利润是一个会计核算概念，是企业根据财务会计制度的
规定计算出来的，列报在利润表上的利润总额，其目的是为了真实、
完整地反映企业的经营成果，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策信息。应纳税所得额是一个税收概念，
是根据企业所得税税法按照一定的标准确定的，纳税人在一定时期
内的应税所得，是企业所得税的计税依据。会计利润不同干应纳税所得额，会计利润按会计制度的规定计算，而应纳税所得额按税法的规定计算，由于会计制度和税法两者的目的不同，所以对收益、
费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同从而导致会计利润与
应税所得之间的不同。
二、调整的事项在实际工作中，会计利润是确定应纳税所得额的基础。纳税人
按照国家统一的会计制度规定进行核算，计算出利润总额后，应根
据《企业所得税暂行条例》《企业所得税税前扣除办法》等税收法
律制度的规定对其做出相应的调整，才能计算得出企业的应纳税所得额。其计算公式可表述为:应纳税所得额二会计利润总额十纳税调
整增加项目一纳税调整减少项目(一)纳税调整增加项目。纳税调整增加项目包括少计或未计的各种应税收益、超过规定标准的项目和不允许扣除的项目。L少
计或未计的各种应税收益。这是会计制度核算不作为收益，但税法
规定应计人应纳税所得的部分。具体内容如下:因债权人缘故确实
无法支付的应付款项;企业进行股份制改造发生的资产评估增值(包括所有资产)，增值部分计提的折旧额;企业接受捐赠的货币性
和非货币性资产;企业销售货物给购货方的折扣，另开发票部分的
企业所得税税收筹划问题
浅议企业所得税税收筹划问题
摘要：本文在阐述税收筹划基本概念的基础上探讨了我国企业所得税税收筹划的现状及存在问题，进而提出了相应的解决对策。
关键词：企业所得税；税收筹划
中图分类号：f812.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)02-0169-01
一、税收筹划的内涵及积极意义
税收筹划是指纳税人或其代理机构在既定的税法和税制框架内，在合理规划和安排纳税人经济活动时空、规模、结构、方式、核算形式、运作方法等事项的过程，综合评估相关纳税方案，以实现纳税人税后利润最大化的一系列活动。
税收筹划一般具备“三性”：合法性、筹划性、目的性。
(1)合法性。合法性就是税收筹划要符合税收法律和其他法规的规定。只能在法律许可的范围内进行。
(2)筹划性。筹划性就是根据实际情况统筹计划安排税收筹划方案，一般情况下，筹划性表现为预期性。
(3)目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担，实现税后利润最大化。
二、我国企业所得税税收筹划的现状及存在问题
目前，合理合法的开展税收筹划在市场机制相对完善的西方国家已经相当普遍。成功的企业和个人也会是精明的纳税人，他们知道用智慧赚取大量利润。 在我国税收筹划尚属新鲜事物，无论是企业所得税税收筹划的理论研究还是实践探索都处于起步阶段。但由于市场经济环境和条件日趋成熟，我国越来越多的企业开始关注税收筹划，尤其是企业所得税的税收筹划问题。更有一些先行者从中受益匪浅。在我国目前阶段，税收筹划包括企业所得税的税收筹划仍是企业财务管理的薄弱环节。通过分析我们不难发现，当前制约我国企业所得税筹划的因素主要表现在以下几个方面：
(一)企业所得税税收筹划外部环境的现状及存在问题
企业所得税税收筹划的理论研究及实践是在具体环境中开展的。按照企业所处的具体环境因素与企业主体空间范围关系，将企业所得税税收筹划的具体环境划分为企业外部环境和企业内部环境。我国企业所得税税收筹划外部环境的现状及存在问题主要表现为：
浅议新会计准则下的税收影响及筹划
２０１２年Ｏ５月 江汉石油职工大学学报
Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｊｉａｎｇｈａｎ Ｐｅｔｒｏｌｅｕｍ Ｕｍｖｅｒｓｉｔｙ ｏｆ Ｓｔａｆｆ ａｎｄ Ｗｏｒｋｅｒｓ 第２５卷第３期
浅议新会计准则下的税收影响及筹划
易兰艳
（中国石化股份公司江汉油田分公司财务结算中心，湖北潜江４３３１２４）
［摘要］２００６年财政部颁布了新的《企业会计准则》。从税收筹划的角度来看，新会计准则在计量基础、会计政策 选择空间、所得税会计处理方法等方面发生了变化。企业在税收筹划应对时可在存货计价方法的选择、固定资产折旧 的筹划、长期股权投资的筹划等方面进行考虑。 ［关键词］ 新会计准则；税收；筹划 ［中图分类号］Ｆ２３［文献标识码］Ａ［文章编号］１ＯＯ９—３０１ｘ（２ｏ１２）ｏ３一Ｏ０９６一ｏ２
税赋是企业经济资源的无偿流出，对企业的经营活
动有着负面的影响。税收筹划，是指企业在法律允许的
范围内，通过事先对经营、投资、筹资等活动进行筹划，使
企业的纳税负担保持在合适的水平，进而实现税收利益
的最大化。作为财务管理活动的内容之一，税收筹划与
企业的财务活动包括会计准则有着密切关系。２００６年
财政部颁布了新的《企业会计准则》，必将对原有筹划方
法产生较为明显的影响。如何在新会计准则下进行有效
的税收筹划管理，是企业财务人员关心的重要问题。
１税收筹划与会计准则
税收筹划的技术路径大致有几个方面，包括积极利
用税收优惠政策、避免不利的纳税负担、税收政策的差别
或立法技术上的缺失，除此之外还有一个重要的方面就
是利用企业会计准则的相关规定。
虽然在税基的确认方面会计准则和税法存在一定
程度的不一致，但会计准则仍然广泛地影响着企业的纳
税结果。通过会计政策、会计估计的选择和设计，可以从
多个方面实现减少税收的目的。一是通过调整会计收益
的期间，实现递延纳税，获取资金时间价值；二是缩小税
基或使用低税率，以减少纳税；三是选择会计政策和会计
议新会计准则对企业所得税会计处理的变化
第２３卷第２期 Ｖ０１．２３．Ｎｏ．２ 延安职业技术学院学报 Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｙａｎ’ａｎ Ｖｏｃａｔｉｏｎａｌ＆Ｔｅｅｈｎｉｅａ１ Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ ２００９ｄ￣４月 ＡＤ１．２００９
议新会计准贝ＩＪ对企业所得税会计处理的变化
冯筠
（宝鸡市中心医院，陕西宝鸡７２１００８）
【摘要】新会计准则对所得税的处理取消了应付税款法，统一采用资产负债表债务法，体现了可比性原则，改革了利润为
基础的纳税债务法，核算更简便，统一了核算口径。新规则的实施，使企业会计处理产生了很大变化。
【关键词】新会计准则；所得 ；变化
【中图分类号ｊ Ｆ２３５．１９ 【文献标识码】Ａ 【文章编号Ｊ １６７４－６１９８（２００９ Ｊ ０￣－００１４－０３
财政部在新会计准则体系中，对企业所得税的会计处理专
门发布了《企业会计准则第ｌ８号一所得税》及其应用指南， ２００７年２月１日和４月３０日发布的《企业会计准则实施问题专家
工作组意见》也包含了所得税的处理（以下简称所得税准
则）。下面，笔者谈谈如何理解所得税准则对企业所得税会计
处理的变化。
一、资产负债表债务法 所得税准则采用资产负债表债务法，是通过比较资产负债
表Ｅ列示的资产、负债的账面价值和其计税基础的差异，分别
应纳税暂时睫差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得
税负债与递延所得税资产，在此基础上确认利润表中的所得税
费用。该方法体现了资产负债观，在企业所得税的会计核算方
面贯彻了资产、负债的确认条件，关键是确认资产、负债的计 税基础和递延所得税负债与递延所得税资产，从而确认当期的
所得税费用。
二、资产、负债的账面价值、计税基础和暂时性差异 （～）资产、负债的账面价值，是指资产负债表Ｅ列示的
资产、负债项目金额，如固定资产项目的账面价值：固定资产
科目余额一累计折旧辞目余额一固定资产减值准备科目余额。
（二）资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过
浅议现行会计准则与所得税法的差异与协调
浅议现行会计准则与所得税法的差异与协调
摘要：近年来，我国企业会计准则国际趋同进度加快，特别是内外资企业所得税法的合并，为会计准则与税法的关系特别是两者的差异协调研究提供了新的研究平台。本文探讨了我国会计制度体系和税法体系之间的差异，并对如何进行协调给出了建议。
关键词：会计准则 企业所得税法 差异 协调
一、研究背景及意义
随着经济体制改革的深入发展，我国《企业所得税法》与《企业会计准则》正面临着重大的变革。2007年1月1日，我国境内上市公司开始执行新《企业会计准则》，此后该准则逐步在所有金融企业与国有企业中实施推广；2011年10月18日财政部明确规定至2013年1月1日所有小企业将执行《小企业会计准则》。虽然企业会计准则的颁布使我国会计工作实现了与国际接轨，但就所得税税前差异而言，其与现行《企业所得税法》规定的所得税税前差异进一步扩大，这是所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。这种差异改变了企业财会人员的业务操作流程与方法，将直接影响其日常工作，也对我国财政收入产生重要影响。因此有必要根据现行《企业会计准则》和《企业所得税法》，对企业会计准则与税收法规的差异进行分析和研究，以便更好的将会计与税法结合起来。
二、企业所得税与企业会计准则的差异
（一）产生差异的原因
1、使用主体不同
财务会计核算的主体是企业，其主要遵循国家企业会计制度进行确认、计量和报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为企业的股东、债权人和管理当局提供决策有用的信息。不同使用者从各自的角度来使用、消化会计信息。如对企业的股东、管理当局来说，他们需要企业未来经营决策的信息，以达到股东权益最大化；对于企业的债权人而言，则是为了更好地了解企业的偿债能力。而税收会计核算的主体是国家征税机关，他们使用会计信息来依法征税，以保证税款的及时、足额上交，保证国家的税收收入，达到调节经济、社会分配的目的。
会计学论文题目大全
1、对学院会计专业教学的看法 2、会计人员应具备的法律知识
3、会计人员应具备的专业知识和业务能力 4、会计人员与人际关系
5、会计与企业经济效益的关系 6、民营企业提高会计信息质量的思考
7、企业会计制度实施过程中有关问题的探讨 8、浅谈会计基础工作规范化
9、浅谈小企业会计制度的 **
11、谈“会计法”的实施
13、谈会计人员的继续教育
15、谈谈会计委派制
17、“存货”核算浅析
19、××会计准则研究
21、成本是企业管理的核心
23、存货成本研究
25、短期投资核算研究 10、浅析财务与会计关系
12、谈会计人员的创造价值
14、谈谈对会计职业判断的看法
16、谈中小企业会计基础工作的现状和措施
18、××费用摊销方法研究
20、车间成本计算探讨
22、初探会计与决策
24、存货计价方法比较
26、对管理会计现状与出路的探讨 51、浅谈借款费用的核算 52、浅谈企业成本核算的基础工作 27、工业企业产品成本的预测与控制
29、固定资产维修费用核算研究 28、股权投资中投资准备研究
30、固定资产折旧研究
31、关于企业从核算型向管理型转化若干问题的探讨
对策 32、坏账损失产生的原因及
33、会计档案管理研究
35、加强无形资产核算和监管
37、历史成本与现行成本比较
39、票据贴现研究
41、破产财产偿债顺序研究
43、企业非经营损失研究
45、企业破产会计研究
47、企业适度负债经营问题研究
49、企业资产虚化研究 34、或有事项不确定性的看法
36、降低产品成本的途径
38、论小企业成本核算
40、评析固定资产折旧方法
42、企业“开办费”研究
44、企业建账探讨
46、企业清算会计探讨
48、企业向银行举债研究
50、浅谈“未确认”现象 53、浅谈收入的错位与会计规范
企业所得税税收筹划
浅议企业所得税税收筹划
【摘 要】 本文介绍了税收筹划概念和企业所得税税收筹划主要方法，分析了企业所得税筹划存在的问题，提出了对策建议。要注重企业所得税筹划的预见性和合理性，提高税收筹划意识，积极构建税收筹划机制。
【关键词】 企业所得税；税收筹划；税率；策略
企业所得税税收筹划就是企业在税收法规、政策允许下，通过对企业相关涉税经济活动进行事先筹划，对纳税方案进行详细规划，尽可能为企业减轻企业所得税税负，使企业获取最大的税收利益。
一、税收筹划概念
税收筹划是指纳税人在符合国家税收政策导向的前提下，在税法允许的范围内以收益最大化为目的通过对企业经营活动、财务活动的事前规划，利用税法的优惠政策和给予的对己有利的可能选择，选出合法、合情的节税方法，从而使其税负得以延缓或减轻的行为。它是企业得以良好运行的一个重要组成部分，通过采用合法和非违法手段进行税收筹划以获得有利于纳税人的活动安排。
二、企业所得税税收筹划主要方法
企业所得税筹划方法有很多，但归纳起来主要包括以下几种：
1、合理选择纳税人身份
税法强调法人企业或组织为企业所得税的纳税人，并将所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种，同时规范了居民企业和非居民企业概念。居民企业承担全面纳税义务，对其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。如果企业不想成为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。
2、所得税税率筹划
企业所得税法规定，企业所得税的税率统一为25%。在此基础上，为更好地发挥税收对经济的调节作用，国家还制定了一些低税率的政策，为企业进行税收筹划提供了空间。
（1）小微企业的税收筹划。企业所得税法规定，小微企业的所得税率为20%，小微企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业可通过参加公益、救济性捐赠，或者增加其他期间费用来增加扣除项目，以此避免企业因增加应纳税所得而带来的超额税收负担。为了防止税负的增加，小企业应在平时的会计核算和业务安排中充分考虑上述政策规定，应尽量避免使企业的应纳税所得额超过所得临近点（30万元）而适用更高级别的税率，从而带来税负增加大于所得增加的风险。
浅议现阶段企业税收筹划
浅议现阶段企业税收筹划
王明涛
摘要：在大多数人的印象中，财务部门只是企业的辅助核算部门，因为它不能直接给企业创造经济利益，最近税收筹划是逐渐被广 泛提起，如果企业的财务部门能充分发挥税收筹划的作用，将会给企业带来最大的税收收益，从而实现企业价值最大化的财务管理目标。
同时也会改变人们对财务部门的直观印象。
关键词：税收筹划；问题；方法
现阶段经济飞速发展，企业之间竞争日益激烈，各个企业都在努力
寻找降低经营成本的方法，而税收筹划也成为大家竞相追逐的对象。这
就对企业财务部门提出更高的要求，财务人员要努力提高业务素质，尽 快理解国家最新税收政策，掌握税收筹划方面的技能，我认为应从以下
几个方面进行思考：
一、了解现阶段税收筹划的现状
最近几年，随着企业不断发展，税收环境也悄然发生改变。特别是
２００６年新会计准则的出台，增加了企业进行会计处理的灵活性，税法的 刚性和会计准则的可选择性也在一定程度上增加了税收筹划的空间。
其实，在国外，税收筹划早就在企业生产经营中被广泛应用，已经 发展成为一项比较成熟的职业。对于税收筹划的涵义，业内人士普遍比
较接受的观点是，在不违法的前提下，纳税人通过对经营、理财等事项
的精心谋划和安排，以充分利用税法所提供的优惠政策或可选择性条款，从 而获得最大节税利益的一种理财行为，说的直白一点，就是指合法节税，在
税法许可的前提下，企业管理者利用会计方法的选择性进行合理的税收筹 划，这里所讲的合法节税并不是合理避税，两者存在本质区别。
二、理解税收筹划的目标。
东北财经大学教授朱晓波提出，作为的财务管理组成部分，税收筹 划的预期目标与财务管理的目标应该一致。从财务管理的角度看，税收
筹划的预期目标包括三个部分：降低税收实际负担、防范风险、强调最
终整体的财务收益。 １、在大多数企业看来，减低税收实际负担是税收筹划的首要目标，
因为现阶段税收支出已经成为企业支出的重要组成部分，控制税收成本 也成为企业控制经营成本的重要途径。