简论高校内部控制与会计控制

2005年9月安徽教育学院学报

Sep.2005第23卷第5期

Journal of A nhui Institute o f Educatio n

V ol.23N o.5

[收稿日期]　2005-04-18

[作者简介]　梁晓娟(1955—),女,江苏滨海人,安徽教育学院监察审计室副主任,高级会计师。

简论高校内部控制与会计控制

梁晓娟

(安徽教育学院监察审计室,安徽合肥230061)

[摘　要]高等院校内部控制是对高校内部经济事项运行过程,采用不相容职务背离的原则,通过完善地制度规定和健全地运行机制等一系列措施,保证学校内部的运行规则既符合国家政策规定又达到学院总体规划要求。内部控制与会计控制有着密切的联系,会计控制是内部控制的基础,内部控制比会计控制范围更广。做好高等院校内部会计控制要从机构的设置、完善的制度等方面着手,它是一个由浅入深、循序渐进的过程。 [关键词]市场经济;科学管理;内部控制;会计控制

[中图分类号]G 475 [文献标识码]A [文章编号]1001-5116(2005)05-0106-03

我国加入W TO 以后,涉及经济领域的工作已延伸至各行各业,经济业务层次逐步拓展并向深处发展,各种经济关系日趋复杂,经济业务知识内容更新较快。高等院校和其他行业一样,经济工作面临着竞争环境带来的压力很大。那么,高等院校经济理论工作如何融入世界经济理论氛围,学校综合管理工作水平怎样与国内经济体制改革步伐协调一致,经济工作的重点财务会计工作能否适应高等教育体制改革的需要,已是目前我们面临的一个重要问题,也是各位同行与兄弟院校多次探讨和亟待解决的一项现实课题。

在市场经济体制下,增强法制观念、强化科学管理、提高综合管理水平是至关重要的。内部控制是体现单位内部综合管理水平的关键,特别在当今各行各业都在与国际惯例接轨,实现世界经济一体化,内部控制制度的建立与实施就显得尤其重要。内部控制理论在西方是一门较为新颖的学科理论。二十世纪初随着社会资本的注入,股份制经济实体应运而生形成了财产所有权与经营权进一步分离现状,根据管理者需要,内部控制逐步产生,内部控制体系不断完善。在我国涉及内部控制的具体要求和做法在各个方面均有体现,例如财务会计中内部牵制制度建立的初衷想法便由此而来,但把内部控制作为一项完整的管理制度和较为科学的一种管理方法则起步较晚,内部控制理论框架结构的形成也才初见端倪且系统理论、内涵实质尚在研讨、探索、归纳之中。但是不管是股份有限公司还是教育事业系统乃至各行各业,不论从一个单位内部环境和外部环境来看,

也无论是从人事、财务、资产管理角度要求来看,建立内部控制制度的呼声和现实要求都很强烈。在当今时代内部控制制度不仅仅体现了一种科学的管理

方法,更重要的是通过制定一系列规范的操作程序和规则来制约个人权利的扩张,这是市场经济体制下法制建设的需要,也是我国改革开放过程中步入深层次的必经之路。因此,现代企业制度内部管理需要内部控制,高等院校内部综合管理同样也离不开内部控制。近几年国家在相关法律法规条文中,也首次出现了加强内部控制的相关内容。继2000年国家颁布新《会计法》之后,2001年6月财政部又颁发了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》《内部会计控制规范——货币资金(试行)》的法律文件,要求国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织试行。上述规范是以单位内部会计控制为主,同时兼顾与会计相关的内部控制。该项法律的内容已明确,内部控制并不仅限于企业单位,同样也存在于其他各类经济组织和行政事业单位中。该项法律的颁布,标志着我国内部会计控制已走向规范化、法制化的道路,根据国家建立内部控制措施总体布置,今后必将建立起适应我国经济建设发展要求的内部控制规范体系。目前各行各业、各单位都要加强本单位的内部会计控制建设,加强了内部会计监督,维护了社会主义市场经济秩序。

高等院校从整体来看它属于国家公益性事业,

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它的办学收入主要来源是国家投入,其中包括国家直接拨款和政策性收费。如果从高等院校个体角度出发,每个学校又都同处于国家市场经济改革时期,都必须遵循市场经济优胜劣汰的运行规则,条件、机遇、和环境对每个学校是同等的,因此市场经济的竞争机制必将引入国家高等教育体制改革之中。对于高等院校来说办学质量的高低、办学条件的好坏、办学社会效益如何已是衡量一个学校赖以生存的标准。围绕这个主题高等院校内部控制的目的就比较明确。高等院校内部控制就是对学院内部经济事项运行过程,采用不相容职务背离的原则,通过完善地制度规定和健全地运行机制等一系列措施,保证学院内部的运行规则既符合国家政策规定又达到学院总体规划要求,从而保证学院资产安全、完整、有效使用,教育资源发挥出最大的效益,办学质量的提高有显著的成效。从内容上看,内部控制包括财务会计控制和管理控制,从层次上看,内部控制包括控制体系结构框架和具体的控制制度,从范围上看内部控制不仅是对财产物资的控制,更重要是对事物运行过程的控制也就是对人的控制。

内部控制与财务会计控制有着血肉相连的关系,会计控制的方法和成效为内部控制的形成和发展起到了启的和推动的作用,应该说内部控制来源于会计控制,但同时内部控制又是在会计控制的基础上加以拓展形成一整套新的管理控制理论体系。早期实物资产内部牵制制度便属于最早的会计控制范畴,随着管理的需要会计控制范围逐步扩大,向货币资产、会计业务记录、处理、财务报销程序、资金调度、经济管理过程等会计事务管理方向延伸,方法也在不断优化和改进。内部控制是在会计控制的基础上增加了对管理过程控制等内容。因此我们说现代会计控制相对于原始会计控制来说,在内涵上有了质的飞跃。现代会计控制虽然包含于内部控制之中但会计控制的内容和作用在内部控制中仍占据十分重要的地位,可以说会计控制是内部控制的基础和核心。

内部会计控制是指单位为提高会计信息质量、保护资产安全、完整,确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施和程序。加强高等院校内部财务会计控制是非常必要的,特别是近几年来国家财政体制不断改革给高等院校财务会计工作提出了新的标准和要求。高等教育扩招政策的实施,也给各高校带来新的面貌和任务——办学规模扩大、基建任务加重、教育经费紧缺、收支业务量加大等等,因此重视财务会计内部控制是管好用好财政性资金的需要,是保护国有资产完整和充分发挥作用的需要,是贯彻落实各项财务管理制度、政策的需要,是增收节支、勤俭办学的需要,也是反腐倡廉的需要。

搞好高等院校财务会计内部控制就是要以《会计法》、《预算法》、《内部会计控制规范—基本规范(试行)》、《内部会计控制规范—货币资金(试行)》等为依据,以会计核算和会计监督为中心,结合本单位的具体情况、资金流程特点和控制的总体目标,以会计工作和学院内部经济业务运行中最薄弱的环节为重点,研究制定内部会计控制体系。内部会计控制系统的设计、执行与监督机构的安排和运行效果非常重要,是决定成效与否的关键。内部会计控制系统的设计不仅仅只局限于财会部门和财务人员,它是学院内部控制系统整体框架下主要架构,涉及面很广,牵涉到凡是有经济业务发生的部门和人员,可以说内部会计控制是学院整体工作中的一项重要工作。作好内部会计控制工作要从几个方面入手:(1)机构的设置要具备科学性和实用性,要符合决策权、执行权和监督权相互牵制原则,形成各自之间的互相制约。相互牵制原则,是指一项完整地经济业务活动,必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位,分别完成。即在横向关系上,至少要由彼此独立的两个部门或人员办理一项经济业务,使该部门或人员的工作接受另一个部门或人员的检查和制约;在纵向关系上,至少要经过隶属和不隶属的两个或两个以上的岗位和环节,以使下级受上级监督,上级受下级牵制。需要分离的职责主要有:授权、执行、记录、保管、核对等。学院决策层有学院财经领导小组、学院行政办公会议、学院党委会等,执行部门有财务处、资产管理处(部门)、基建处(部门)、后勤管理处、各系、各部门等,监督部门有审计处、教代会、工会等。(2)各部门的职责分工要明确,在内部会计控制中分别发挥各自的作用,充分体现加强学院内部控制管理要求,达到各利益关系方制衡的目的。

(3)内部会计控制还要依靠完善的制度来完成,制度是约束人的行为规范,是各项经济活动所遵循的准则,也是学校传达和执行国家政策和法律的体现。最后,内部会计控制环境也是最为重要的一项因素。一个人的道德水准和价值观念直接影响他的行为规范,一个学校教职员工整体素质将决定内部制度执行的标准和程度。内部会计控制制度,作为一种管理机制,虽然它涵盖的面是单位内部经济活动的部门,涉及的是单位内部管理和会计核算基础,但是归根到底它是对人和事的管理和控制,这一切都于人的

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因素密切相关。良好的经济氛围有利于各项管理制度的执行,相反,恶劣经济环境只能使健全的管理制度形同虚设。

强化内部会计控制必须从基础工作做起,同时也有一个由浅入深、循序渐进的过程,当前高等院校内部会计控制薄弱环节主要有以下几个方面:(1)综合财务预算工作必须加强。预算的编制要绝对建立在零基预算的基础上,对每一件需要办的事情,按轻重缓急、统筹考虑安排预算,指标分解、矛盾分散的办法不可取。支出预算在经费支出结构上要尽量趋于合理化,人员经费要在参考上年人均支出数和本年收入计划数基础上确定,不能涨幅过快,一般来说,人员经费支出占总预算支出的比例不超过60%。公务费应按学生人数化解为人均指标并保持平稳或下降趋势。预算总体安排要在保证基本运转前提下集中力量办大事,资金投入要向改善办学条件提高现代化教学手段方向倾斜。预算计划数应由学院财务处统一管理、统一执行。为了避免预算与实际相脱节,可在预算执行年度的10月份进行一次调整,除此以外必须保持预算的严肃性。预算的编制、批准、执行和监督部门工作职责履行要到位,年度终了审计部门要对预算的完成情况进行审计,通过检查、评价,改进预算执行过程中不利环节。(2)规范基建项目工程、重大物资设备采购招标。近几年各高等院校办学规模在扩大,基建投入总量逐年上升,教育事业支出中设备购置费和修缮费所占比例也在加大,这部分支出在教育事业总投入中已占有相当重的份量,甚至有的高校已占总投入的50%以上。从全国近几年发生案件来看,在这个资金运作环节中也最容易出现舞弊现象,应此,要管好用好这部分资金就必须按国家有关规定,在制度上、操作程序上加以规范。投资项目总额达到国家规定的限额就应参加政府组织的统一招标,如投资项目总额低于国家规定的限额也应由学院组织进行招标,坚持公开、公平、公正的原则择优选择施工单位,达到工程质量优、工程成本底、施工进度快的要求。(3)加大分配制度改革的力度。高校现行的分配制度是按资历、学历进行分配,体现了均衡报酬、吃大锅饭思想。随着高校用人机制的改革,现有分配制度已不实用,必须加大改革的力度。改革的方向要利于调动高校教职工的工作积极性和创造性,逐步体现按劳取酬、优劳优酬的分配原则。教师实行聘任制、按劳取酬,行政人员实行聘用制、按岗取酬,并结合一些激励政策形成由基本工资加岗位工资加奖励工资的工资总额结构。(4)合理安排教学人员与行政人员的比例,减少人员经费支出。从我国现状来看,高校行政人员过剩现象较为明显,形成人员经费支出占总支出比例较大,而教职工人均收入并不是太高的现象,这应是高校人事制度改革中的重点问题。

面对高等教育体制改革逐步深化的局面,各高校要扎扎实实做好本校内部管理工作,提高内部综合管理水平,建立健全各项内部控制措施,努力完成国家和人民赋予的使命。

(责任编辑　操申斌)

A Brief Discussion on the Internal C ontrol and Accountant

Control in Colleges and Universities

LIANG Xiao-juan

(Sup ervising and A uditing Of f ice,A nhui I nstitute of Education,H ef ei230061,China) Abstract:The internal control ov er colleges and univ er sities is a pr ocess of the operation of internal eco-no mic affairs.The principalship and r espo nsibility should be inco mpatible.A whole set of measures and regulatio ns should be o ptimized thro ug h a co mplete sy stem.T he operation of the inter nal econo mic affair s in co lleges and universities sho uld also acco rd w ith the state policies and be of benefit to the g eneral layo ut of the educational establishments in w hich they functio n.There is a close r elationship betw een the internal co ntrol and acco untant control.Accountant contr ol is the basis o f the internal contro l,while the internal co ntrol has a w ider sco pe of controlling than the accountant control.

Key words:Market econom y;scientific manag em ent;inter nal control

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