《债务重组协议》
合同编号：【FJWH-（2013）-007号】
中国东方资产管理公司长春办事处
与
(债务人)公司
与
(担保人)限公司
与
(抵押人)公司
债务重组协议
甲方：中国东方资产管理公司长春办事处（以下简称“甲方”）
负责人：
住址：
1 乙方：xxxxxx公司（以下简称“乙方”）【债务人】
法定代表人：
住址：
丙方：xxxxxx公司（以下简称“丙方”）【担保方】
法定代表人：
住址：
丁方：xxxxx公司（以下简称“丙方”）【担保方】
法定代表人：
住址：
鉴于：
1、中国东方资产管理公司是一家经国务院及中国人民银行批准成立的国有独资非银行金融机构。甲方是中国东方资产管理公司的分支机构，具有中国银行业监督管理机构颁发的《金融机构经营许可证》和工商管理机关颁发的《营业执照》。
2、 银行股份有限公司长春分行与乙方于2013年 月 日签署了《委托贷款借款合同》（合同编号：FJWH-（2013）-002号，以下简称“借款合同”），
________银行股份有限公司长春分行已依照借款合同相关约定向乙方发放贷款并已
2 履行完毕其在借款合同项下全部义务，乙方尚未履行其在借款合同项下的债务，____银行股份有限公司长春分行因此对乙方享有债权。根据______银行股份有限公司长春分行与甲方签署的编号为FJWH-（2013）-006-2号的《债权转让协议》，_____银行股份有限公司长春分行将其对乙方在编号为FJWH-（2013）-002号的借款合同项下的债权（以下简称“标的债权”）转让给甲方，上述标的债权转让已发生法律效力，乙方、丙方对此予以确认。
3、为有利于乙方债务的清偿和甲方债权实现，各方同意依照本协议相关约定对上述标的债权进行重组。
为此，各方根据相关法律、法规的规定，经友好协商，就债务重组事宜订立本协议，以昭信守：
第一条 债务确认
各方确认，截至 年 月 日，乙方对甲方负有的债务金额为本金人民币 元（小写： ），利息人民币 元（小写： ），增信服务费用人民币 元（小写： ）合计 元（小写： ）（以下简称“债务重组金额”）。
第二条 债务重组
甲方同意对于第一条项下债务进行重组。重组期限为12个月，即自 年
月 日起至 年 月 日止；重组收益率为20%/年，本协议项下的债务按日计息，日收益率＝年收益率/360。重组收益以债务重组金额为计算基数。重组收益计算公式为：债务重组金额×年收益率/360×实际天数。
3 第三条 还款计划
3.1 重组收益的支付
本协议项下债务重组收益按季度以下列方式支付：每个季度末月的20日为结息日，21日为利息支付日。支付日为法定节假日的，则顺延至下一个工作日。
3.2 偿还债务重组金额
重组期限届满时一次性偿还债务重组金额，且最后一期重组收益应随债务重组金额的清偿而全部清偿。
3.3 还款账户
乙方所偿还之债务重组金额、重组收益及其他款项应汇至甲方所指定的以下账户：
户名：中国东方资产管理公司长春办事处
开户银行：中国银行吉林省分行营业部
银行账号：
3.4 还款顺序
乙方归还的款项不足以清偿其在本协议项下到期应付款项金额（包括但不限于债务重组金额、重组收益、违约金、损害赔偿金、甲方为实现债权而发生的费
4 用等）的，应按以下顺序（同一顺序按照各项金额比例）进行清偿：
（1）按照本协议约定应由乙方承担而由甲方垫付的各项费用以及甲方为实现债权而发生的费用；
（2）乙方因违反本协议而发生的违约金、损害赔偿金；
（3）重组收益；
（4）债务重组金额。
3.5 提前还款【选择适用】
自 年 月 日起满3个月，经甲方书面同意，乙方可选择以以下第（1）种方式提前还款：（日期填该笔贷款重组起始日期）
（1）提前一次性偿还全部债务重组金额及重组收益；
（2）于 年 月 日提前偿还人民币 元（小写： ），于
年 月 日提前偿还人民币 元（小写：）
（3） 【其他】。
如乙方选择提前还款，则乙方应提前【30】个工作日提出提前还款申请，经甲方书面确认后即为不可撤销。
3.6 资金归集
（1）乙方应根据编号为FJWH -（2013）-______号《资金监管协议》的约
5 定履行资金归集义务，上述资金归集义务的履行，仅为乙方对履行其还款义务的保障，不视为乙方的还款，不影响甲方正常计收债务重组金额、重组收益及其他费用（即重组收益计算公式中的“实际天数”，不因前述资金归集而减少，乙方应向甲方支付的其他费用亦不因前述资金归集而抵销或减少）。
（2）如乙方未按前款约定进行资金归集，丙方应于3个工作日内予以补足，用于保证乙方还款义务的履行。丙方于本款约定项下的补足义务不影响其在【《抵押合同》和《保证合同》】项下担保责任的承担。
第四条 还款担保
乙方提供抵押担保，丙方和丁方提供连带担保。各方将就本条所述抵押担保事项另行签署新的【《抵押合同》、《保证合同》】。
第五条 承诺和保证
5.1甲方的承诺和保证：
（1）甲方具有中国银行业监督管理机构颁发的《金融机构经营许可证》和工商管理机关颁发的《营业执照》。
（2） 甲方有权签署本协议及有关文件，有权履行本协议项下的权利和义务。
5.2乙方的承诺和保证：
（1）乙方系依据中华人民共和国法律、法规登记注册的企业法人，具备所有必要的权利和授权并能以其自身名义从事本协议项下的经营活动或参与诉讼，
6 且对其经营管理的资产享有合法的处分权。
（2）乙方自愿签署和履行本协议，是其真实意思表示。上述授权及授权项下的签署和履行未违背乙方的公司章程或任何对乙方有约束力的法律法规、有权机关的相关文件、判决、裁决，也不违反乙方已签署的任何协议或承担的任何其他义务，乙方已获得签署和履行本协议所需的一切同意、批准和授权，所需的手续均已合法地办理完毕并有效。
（3）乙方为本协议项下债务而向甲方提供的所有文件、资料、报表、凭证和信息等均是准确、真实、完整和有效的。
（4）为避免乙方履约能力的降低而影响本协议的履行，乙方特此作出如下不可撤销的承诺：
1）在本协议有效期间，不以任何方式减少乙方注册资本或协助抽逃注册资本。
2）在本协议有效期间，非经甲方事先书面同意，不向任何第三方提供任何形式的担保。
3）本协议有效期间，乙方如拟实施可能危及其对甲方的偿债能力的重大经营决策或产权变动行为，乙方应事先向甲方发出书面通知，征得甲方的书面同意后，方可实施。乙方的重大产权变动或经营决策包括但不限于与外商签订合资、合作合同；分立、合并、兼并、被兼并、重组、股份制改造、公司组织形式变更；以租赁、承包、联营、托管等方式进行产权、经营权交易；以房屋、机器设备等固定资产或商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产作价入股或对外投资；
7 以出售、出租、转让或以其它方式处置其全部或部分的资产等。
（5）为保证甲方能够及时了解、掌握相关信息，乙方保证甲方对乙方自身偿债能力享有充分的知情权，包括但不限于采取以下措施：
1）积极配合并自觉接受甲方对其生产经营和财务活动的检查、监督，并按照甲方的要求随时提供全部财务报表、支出凭证、财产清单等相关材料。
2）如发生重大诉讼或仲裁、强制执行等可能影响或减损乙方偿债能力的所有任何重大事项，乙方应在事件发生的同时立即书面通知甲方，并及时采取适当、有效的保护措施使甲方的债权不受损害。
3）本协议有效期间，乙方如发生名称、法定代表人、住所、经营范围等变更事项，应当及时书面通知甲方。
（6）乙方将依据诚信、务实和负责的原则，尽最大努力，密切配合，通力协作，促使债务重组顺利完成，不从事任何对债务重组造成损害的行为。
（7）乙方保证全额支付在本协议项下其应当支付的款项，不附带任何条件，亦不提出任何抵销、反索赔的主张或任何其他抗辩。
（8）乙方应承担保密义务。乙方对于本协议签署和履行过程中获得的关于本协议的文件资料和商业秘密（以下统称“保密信息”）负有保密义务；未经甲方书面允许，乙方不得向第三方提供（披露）保密信息；乙方承诺进一步采取所有合理的努力和防范措施，防止其任何关联公司、雇员或任何其他人员以及雇用的中介机构和企业未经授权获得或/和使用或/和披露上述任何保密信息；无论本
8 协议是否变更、中止、解除、终止，本款约定对乙方一直具有约束力，除非甲方书面同意乙方解除保密义务或出现根据法律规定可以免除保密义务和责任的情形。
5.3丙方、丁方的承诺和保证：
（1）丙方和丁方系依据中华人民共和国法律、法规登记注册的企业法人，具备所有必要的权利和授权并能以其自身名义从事本协议项下的经营活动或参与诉讼，且对其经营管理的资产享有合法的处分权。
（2）丙方和丁方自愿签署和履行本协议，是其真实意思表示。上述授权及授权项下的签署和履行未违背丙方的公司章程或任何对丙方有约束力的法律法规、有权机关的相关文件、判决、裁决，也不违反丙方已签署的任何协议或承担的任何其他义务，丙方和丁方已获得签署和履行本协议所需的一切同意、批准和授权，所需的手续均已合法办理完毕并有效。
（3）丙方和丁方为本协议项下债务而向甲方提供的所有文件、资料、报表、凭证和信息等均是准确、真实、完整和有效的。
（4）本协议有效期间，丙方和丁方如发生名称、法定代表人、住所、经营范围等变更事项，应当及时书面通知甲方。
（5）丙方和丁方将依据诚信、务实和负责的原则，不从事任何对债务重组造成损害的行为。
（6）丙方和丁方保证承担担保责任时，不附带任何条件，亦不提出任何抵
9 销、反索赔的主张或任何其他抗辩。
（7）丙方和丁方应承担保密义务。丙方和丁方对于本协议签署和履行过程中获得的关于本协议的文件资料和商业秘密（以下统称“保密信息”）负有保密义务；未经甲方书面允许，丙方和丁方不得向第三方提供（披露）保密信息；丙方和丁方承诺进一步采取所有合理的努力和防范措施，防止其任何关联公司、雇员或任何其他人员以及雇用的中介机构和企业未经授权获得或/和使用或/和披露上述任何保密信息；无论本协议是否变更、中止、解除、终止，本款约定对丙方和丁方一直具有约束力，除非甲方书面同意丙方和丁方解除保密义务或出现根据法律规定可以免除保密义务和责任的情形。
第六条 违约责任
6.1如发生下列情形，则视为乙方违约：
（1）乙方未能按本协议约定按时偿还债务重组金额或任何一期重组收益；
（2）乙方、丙方和丁方违反本协议第五条中任何一条承诺、保证或本协议约定的其他义务的；
（3）乙方、丙方和丁方经营发生重大不利变化，甲方有理由认定上述变化对其债权的实现产生重大不利影响的；
（4）乙方、丙方和丁方违反【《抵押合同》《保证合同》、《资金监管协议》】项下的约定；
债务重组协议模板6篇
债务重组协议模板6篇
篇1
甲方（债务人）：
乙方（债权人）：
鉴于：
1. 甲方因经营困难等原因，无法按时偿还乙方债务。
2. 乙方同意对甲方进行债务重组，以减轻甲方负担并提高其还款能力。
根据《中华人民共和国合同法》等相关法律法规，甲乙双方在平等、自愿、公平的基础上，达成如下债务重组协议：
一、协议目的
通过本协议，乙方将对甲方的债务进行重组，优化其债务结构，降低利息负担，提高还款能力，以最大程度地保护乙方的债权利益。 二、债务重组方案
1. 债务重组方式：乙方将对甲方的债务进行展期、降息或重组为其他形式的债务。具体方案如下：
（1）将部分债务展期，延长还款期限；
（2）降低部分债务利息，减轻甲方负担；
（3）将部分债务重组为其他形式的债务，如债权转股权等。
2. 重组后的债务条件：重组后的债务将按照以下条款执行：
（1）还款期限：重组后的债务还款期限将根据实际情况进行调整，最长不超过XX年。
（2）利率及费用：重组后的债务将按照市场利率进行定价，并根据甲方信用状况及还款能力进行调整。具体利率及费用以双方协商确定为准。
（3）担保及抵押：甲方应按照乙方要求提供相应的担保及抵押措施，以确保乙方债权的安全。
（4）还款方式：甲方应按照约定的还款期限及金额进行还款，确保按时履行还款义务。 三、协议生效及执行
1. 本协议自双方签字或盖章之日起生效。
2. 协议生效后，乙方将按照协议约定的方式对甲方债务进行重组，并设立专门的监管账户对重组后的债务进行监管。
3. 甲方应按照协议约定的还款期限及金额进行还款，并确保还款资金的合规使用。如甲方未能按时履行还款义务，乙方有权采取相应的法律措施保护自身权益。
4. 双方应共同协作，确保债务重组方案的顺利实施。如遇到重大问题或争议，应及时协商解决。
公司债务重组的协议(标准版)5篇
公司债务重组的协议（标准版）5篇
篇1
本协议由以下双方于________年________月________日签订：
甲方（债权人）：__________________________________
乙方（债务人）：__________________________________
鉴于甲方与乙方之间存在债权债务关系，现甲方同意对乙方的债务进行重组，以减轻乙方的还款压力并保障甲方的合法权益。为此，双方经过友好协商，达成如下协议：
一、债务确认
1. 双方确认，乙方的债务总额为人民币________元（大写：________元整），该债务产生于________年________月________日。
2. 乙方确认，该债务是基于以下原因产生的：______________________________________。 二、债务重组方式
1. 甲方同意对乙方的债务进行重组，重组后的债务总额为人民币________元（大写：________元整）。
2. 乙方同意按照以下方式偿还重组后的债务：
- 偿还期限：自本协议签订之日起计算，乙方应在________年________月________日前偿还全部债务。
- 偿还方式：乙方可以选择以下第________种方式偿还债务：
- 分期偿还：乙方应按照甲方指定的分期计划进行偿还，每期偿还金额为人民币________元（大写：________元整），共分________期偿还完毕。
- 一次性偿还：乙方应在偿还期限内一次性偿还全部债务。
3. 乙方如未能按照约定方式偿还债务，应承担以下违约责任：______________________________________。
三、协议生效及变更
1. 本协议自双方签字或盖章之日起生效。
债务重组浅析
债务重组浅析
陈金艳
（安钢集团，河南 安阳４５５００４）
摘要：随着我国社会主义市场经济深入发展，资本市场的发展壮大，以及企业生产经营所处法律环境的不断完善，产
生了诸如关联交易、产权变更、资产重组、债务重组、商品期货交易以及衍生金融工具的运用和交易等一系列前所未有
的经济活动，本文就我国债务重组的一些问题进行讨论，并对债务重组会计处理提出相关建议。
关键词：债务重组；债务重组方式；债务重组会计处理
一、债务重组概述
从广义上讲，债务重组应包括所有涉及在债务重组日修改债
务条件的事项。也就是说，既包括双方修改付款金额的事项，也
包括修改付款时间的事项；既包括债务人处于财务困难情况下的
债务重组，也包括债务人非处于财务困难情况下的债务重组。
但是，在我们平时提到的债务重组往往只是局限于由于债务
人在债务到期日或到期后，因为财务困难而引发的债务重组；对
于那些非财务困难情况下的债务重组，因其不重要或很少发生而
不去加以考虑。债务重组的特征是债权人为债务人作出的让步，
让步的目的是期望最大限度地收回投资或者是收回债权。
２００６年新债务重组准则的颁布实施，对于规范我国企业问债
务重组业务的会计核算和相关信息的披露以及相关损益的确认和
计量起到积极作用，并进一步向国际准则—债务重组靠拢。在新
会计准则里面，债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步
的事项。但是在判定债权人是否对债务人作出让步时，目前我国
还没有采用现值技术，这就使目前的债务重组准则的适用范围比
国际债务准则要窄些。
二、债务重组日
债务重组日也就是指债务重组完成１３，即债务人履行协议或
法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为收益或修改后
的其他偿债条件开始执行的日期。债务重组可能发生在债务到期
前、到期日或到期后。对于以资产方式进行债务重组的，债务重
组ＩＥＩ为资产已经到达债权人手里或已经交付债权人使用，并办理
新会计准则中的债务重组解析
赌
新会计准则中的债务重组解析
提要２００６年２月１５日，财政部
发布了３９项企业会计准则，标志着我国
与国际惯例趋同的企业会计准则体系正 式建立。新会计准则中的债务重组相关准
则有了原则性的变化，成为新准则中被关
注的亮点之一。本丈通过新旧会计准则中
债务重组的对比分析，对变化后的债务重
组的定义、重组方式、债务人和债权人会
计处理以及披露的变化进行解析，并进一
步对新会计准则债务重组的两个最重要 的变化——公允价值和重组收益进行了
探讨。
关键词：债务重组：公允价值；重组收益
中图分类号：Ｆ２３０文献标识码：Ａ
一、债务重组概述
新准则把债务重组界定为：“在债务
人发生财务困难时，债权人按照其与债务
人达成的协议或法院的裁定做出让步的
事项。”与１日准则的债务重组界定相比，新
准则突出了债务人发生财务困难的前提
和债权人最终让步的业务实质。
债务人与债权人实施债务重组，可供 选择的方式多种多样。新准则中规定，我
国企业进行债务重组的形式主要有以下 几种：１、以资产清偿债务，包括以低于债
务账面价值的现金清偿债务和以非现金 资产清偿债务；２、将债务转为资本，这里
主要是指债务人将其债务转化为债权人
的股权，即债务人用本公司的股权来清偿
债务；３、修改其他债务条件，该方式指债
务人修改不包括以上债务重组方式在内
的债务条件进行债务重组；４、混合重组方
式，是以上两种或两种以上方式的组合。
二、新旧会计准则中债务重组对比分
析 （一）债务重组定义的变化。新会计准
圈 口文／艾瑶
则中债务重组的定义是，在债务人发生财
务困难的情况下，债权人按照其与债务人
达成的协议或者法院的裁定做出让步的
事项。旧准则定义是指债权人按照其与债
务人达成的协议或法院的裁定同意债务
人修改债务条件的事项。比较新旧准则的
定义，可以看出新准则突出了债务人发生
财务困难的前提和债权人最终让步的业
务实质。新准则实际上是将债务重组的范
关于债务重组业务的探讨
关于债务重组业务的探讨
● 杨 涛
在市场经济竞争日益激烈的今天，一些企业可 能因经营管理不善，或受外部各种因素的不利影响， 致使盈利能力下降或经营发生亏损，资金周转困难， 出现暂时性资金紧缺，难以按期偿还债务，这样就会 发生债务重组的情况。笔者在最近就遇到了如下一 笔特殊的债务重组业务，在此谈一点自己的观点，借 以抛砖引玉，希望与大家共同探讨。 例：乙企业自成立以来至２ＯＯ１年９月３０日，在 生产经营活动中共拖欠甲企业材料款、水电费等共 计４００万元。由于乙企业资金周转困难，经双方协 商，现就上述债务偿还达成一致意见： （１）乙企业将应收丙企业货款２００万元，转为甲 企业所有，由甲企业直接催收。考虑收回款项的费用 和坏账风险等因素，按ｌＯ％折扣抵偿欠甲企业账款 １８ｏ万元。 （２）乙企业拥有的固定资产临建房屋（×××饭 店）１栋，共２２间，５８５平方米，账面净值ｌＯ万元，划 归甲企业所有，抵偿欠甲企业账款１Ｏ万元。 （３）乙企业用存货（产成品）一批，考虑到市场风 险和销售费用，按市场价格折价抵偿欠甲企业账款 ２１０万元 （４）上述应收款、房屋、存货共折价４００万元，在 乙企业履行完本协议约定的义务后，乙企业拖欠甲 企业２００１年９月３０日以前的债务全部还清。 甲企业做如下账务处理： 借：应收账款——丙企业 ２００００００ 固定资产——饭店 １０００００ 产成品 ２１０００００ 贷：应收账款——乙企业４００００００ 营业外收入 ２０００００ 从上述财务处理可以看出，甲企业直接将应收 丙企业账款多出的１０％确认为营业外收入；周定资 产（×××饭店）的入账价值，用该资产在乙企业的 账面净值予以确认。 笔者认为，甲企业的账务处理存在一些问题，既 没有做到会计人员应有的职业谨慎，也未按照《企业 会计准则一债务重组》的规定进行会计核算。根据 该项经济业务的特点，我认为能真实、公允地反腆甲 企业会计信息账务处理的思路应为： 首先，审核该项业务签订的债务转让协议是否 台法。依照《中华人民共和国台同法》第八十条、第八 十四条的规定，甲企业和乙企业经协商一致，签订债 务转让协议后，必须由乙企业将债务转让事项通知 丙企业，只有当通知到达丙企业后，转让行为才能生 效 未经通知，该转让行为对丙企业不发生效力。 其次，界定该项经济业务的性质。有一种观点 是，将以上经济活动全部认定为甲企业与乙企业之 间进行的债务重组。我认为，此项经济活动是甲企业 与乙企业在债务转让情况下进行的债务重组，既有 债务转让，又有债务重组，甲企业应收债权对象的转 换（即从应收乙企业变成应收丙企业）是债务转让， 用周定资产和产成品抵偿债务是债务重组。 为什么会这样认定呢？根据《企业会计准则—— 债务重组》中的定义，债务重组是指债权人按照其与 债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债 务条件的事项。债务重组方式包括：（１）以低于债务 账面价值的现金清偿债务；（２）以非现金资产清偿债 务；（３）债务转为资本；（４）修改其他债务条件，如延 长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延 长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等；（５） 以上两种或两种以上方式的组合。可以看出，无论是 《债务重组准则》还是《债务重组准则（下转４８页） 河北财台－２００２－４
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组
本章历年考点分析
本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了
客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》
《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化
基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练
名师点拨一、债务重组的定义和方式
一、债务重组的定义
是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达
成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围
债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合
同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交
易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息
借款，并约定于12个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还
款义务，仅收回40万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具
有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
《企业会计准则——债务重组》探析
张 晶
２００６年２月１５日，财政部颁布了《企业会计准则——债务重 组》（以下简称“新准则”），新准则在债务重组的定义、方式、 利得和损失的计量以及相关账务处理与旧准则有很大变化。 一、新旧准则 较 （一）定义不同。新准则定义为：在债务人发生财务困难的 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出 让步的事项。旧准则债务重组定义为：债权人按照其与债务人 达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。新 准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的 业务实质。 （二）债务重组方式的变化。新准则将旧准则中“以低于 债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务” 合并为“以资产清偿债务”方式。 （三）或有概念表述不同。新准则使用“或有应付（应收） 金额”，旧准则使用“或有支出（收益）”。新准则中的或有应付 （应收）金额指因未来某种事项出现而可能发生的应付（应 收）金额，其概念表述更直接，便于理解。 （四）会计处理的不同 １．债务人的核算。（１）以资产清偿债务。这有两种情况：以 低于债务账面价值的现金清偿债务，新准则规定，债务人应将 重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，作为重组收 益，确认为当期损益，旧准则将重组收益确认为资本公积。以非 现金资产清偿债务，新准则规定，债务人应将重组债务的账面 价值与转出资产公允价值的差额，作为重组收益，确认为当期 损益，转出资产公允价值与账面价值的差额作为资产转让损 益，而旧准则以账面价值作为非现金资产抵债的计价基础，不 会发生资产转让损益，重组收益作为资本公积处理。（２）债务 转为资本。以债务转为资本清偿某项债务，新准则规定，债务人 应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（实 收资本），股份的公允价值与股本（实收资本）之间的差额确认 为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间 的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。旧准则规定，债 务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股 权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。（３）修改债务条 件。以修改债务条件进行债务重组，新准则规定，债务人应当将 未来应付金额作为重组债务的入账价值，重组债务原账面价值 与重组后债务入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计 ２０ 债务重组 探析
企业会计准则第12号——债务重组
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《企业会计准则第１２号——债务重组》（以下 简称“新准则”）是为了规范债务重组的确认、计量 和相关信息的披露。“新准则”是在２００１年修订的 《企业会计准则——债务重组》（以下简称“现行准 则”）的基础上重新进行了修订，修订后的“新准 则”充分体现了与国际会计准则的趋同。“新准则” 引入了公允价值，对债务重组结果的会计处理也作 了较大的调整。“新准则”的变化对于企业的债务重 组将产生较大影响。
一、“新准则”的主薹内窖 “新准则”是根据《企业会计准则——基本准 则》制订的，共４章ｌ５条。其中： 第ｌ章为总则，明确了债务重组的定义及债务 重组的方式。 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的 裁定作出让步的事项。 债务重组的方式主要包括：以资产清偿债务：将债 务转为资本；修改其他债务条件；前３种方式的组合。 第２章为债务人的会计处理。该章明确了债务 人应当将重组债务的账面价值与实际支付对价之间 的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。债务 人实际支付对价包括支付的现金、转让非现金资产 的公允价值、发行股份的公允价值、修改其他债务条 件后债务的公允价值等。 第３章为债权人的会计处理。该章明确了债权 人应当将重组债权的账面价值与实际获取对价之间 的差额，确认为债权重组损失，计入当期损益。债权
１Ｏ 人实际获取对价包括收到的现金、接受的非现金资 产的公允价值、享有股权的公允价值、修改其他债务 条件后债权的公允价值等。 修改后的债务条款中如涉及或有应收金额的， 债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重 组后债权的账面价值。 第４章为披露。该章明确了债务人和债权人应 当在附注中披露的有关信息。 二、“新准则”与‘．ｊ呢行准划 相比的圭薹变化
（一）债务重组的定义及债务重组方式变化： 与“现行准则”相比，“新准则”在债务重组的 定义中增加了两个限定条件：一是限定了“只有在债 务人发生财务困难的情况下”才能认定为债务重组， 将债务人没有发生财务困难情况下进行的债务条件 修改事项未纳入债务重组范畴；二是限定了债务重 组必须是按债权人与债务人达成的协议或者法院的 裁定“做出让步”的事项，将未做出让步的债务条件 修改事项未纳入债务重组范畴。债务重组定义的改 变，使“新准则”适用的范围较“现行准则”缩小。 “新准则”将“现行准则”债务重组的前２种方 式以低于债务账面价值的现金清偿债务和以非现金 资产清偿债务，合并为以资产清偿债务。 （二）债务人会计处理的主要变化： １．以现金清偿债务方式。 “现行准则”规定将重组债务的账面价值与实 际支付现金之间的差额，直接计入资本公积。 “新准则”规定将重组债务的账面价值与实际 支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当
债务重组分析
２０１０年第２０期 总第９４期 经济研究导刊 ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＲＥＳＥＡＲＣＨ ＧＵＩＤＥ Ｎｏ．２０．２０１０ Ｓｅｆｉａｌ Ｎｏ．９４ 债务重组分析 乔海刚 （中航工业西安飞机工业（集团）有限责任公司，西安７１００８９） 摘要：债务重组可以解决企业资金周转困难、债务负担过重的问题，已被越来越多的负债企业所推崇。为此， 介绍债务重组的五种方式，并指出债务重组过程中存在政策法规不健全、违背一致性和谨慎性原则并对企业的财务 产生一定的影响等问题，建议从科学确定债务重组的对象及范围、建立健全与重组配套的政策法规、引入货币时间 价值、重视中介机构作用和提高企业盈利等方面采取措施解决问题。 关键词：债务重组；方式；问题；措施 中图分类号：Ｆ２７１文献标志码：Ａ 文章编号：１６７３—２９１Ｘ（２０１０）２０—００２１－０２ 近年来，随着市场经济的深入发展，企业所处的市场环境 中竞争越来越激烈，有些企业可能因为经营决策、财务决策失 误或者受外部环境的不利影响，导致企业资金周转速度缓慢、 盈利能力下降，出现资金暂时紧缺、难以偿还债务的现象。在 这种情况下，为了保证能够收回债权，债权人可以通过一定的 法律程序，接收债务人的破产财产。但是，破产程序往往需要 很长的时间，其结果也不一定能够使债权人的所有债务得到 清偿，因此，债务重组这种解决债务纠纷的方法就应运而生。 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。 一、债务重组的方式 只要修改了原来规定的债务的条件，新的偿还条件不同 于原来的，就应该作为债务重组来进行处理，包括采用消减债 务、债转股、债务转让等方式对企业债务进行重组。债务重组 是企业运作的重要财务手段，其方式有： １．削减债务后以现金偿还。即以低于原来账面价值的现 金偿还债务。现金是指货币资金，包括库存现金、银行存款以 及其他货币资金。 ２．以现金以外的资产偿还债务。这种方式是指债务人通 过向债权人转让其现金以外的资产偿还债务。用于转让的资 产主要有短期投资、存货、固定资产、长期股权投资以及无形 资产等。一般转让资产的市场价值低于债务的账面价值。 ３．债务转为股本。债转股是指债务人将债务转为实收资 本，同时债权人的债权转为股权。但是在我国根据《公司法》的 规定，股份制的企业只有满足法律规定的条件才能用这种方 式进行企业之间的债务重组。 ４．修改其他条件的债务重组。修改其他条件的债务重组 是指除了以现金、现金以外的资产、债转股以外的其他方式进 行的债务重组。例如：债权人允许债务人延期偿还债务，延长 支付期限的同时收取一定的利息，或者同意延长支付期限的 同时减少债务的本金和利息等。 ５．混合债务重组。采用以上两种或者两种以上的方式方 法进行的债务重组就是混合债务重组。 二、债务重组存在的问题 债务重组是企业运作的重要财务手段，但是债务重组在 实际的操作过程中还存在一些问题。具体来说主要有： １．相关法律法规不健全。我国现有的与债务重组有关的 法律法规不健全，使得企业破产时银行债权得不到有力的保 护。与金融有关的法律法规的出台一般都落后于企业的改革 方案，银行对企业改革的过程中出现的新问题、新情况无法采 取有效的措施，当债权出现损失的时候，无法做到事前的有效 预测防止、事中的及时发现制止和事后的纠正控制，这使得政 策法规之间无法从整体上进行协调，还有一些领域政策法规 有多重规定，使得处理相应事件的依据不一。在法制经济环境 下企业进行债务重组，必须有完善健全的政策法规保障利益 相关者的利益。 ２．不符合谨慎性原则。在采用非现金方式偿还债务的债 务重组的方式下，非现金资产在债权人一方入账时采用的是 重组债权的账面价值，容易虚增资产，不符合对资产的相关规 范，违背了谨慎性原则。在采用无形资产偿还债务方式的债务 重组的过程中，这种情况尤为明显：债权方往往会因为避免冲 销大额坏账产生损失而接受债务人的无形资产偿债方案，债 务人就会利用债权人的这一心理，以低质量的无形资产来偿 还债务，这就会导致债权方违背谨慎性原则多计资产，使其资 收稿日期：２０１０—０５—１８ 作者简介：乔海刚（１９７２一），男，河南南阳人，会计师，从事对企业内部控制研究。 一
新会计准则下如何对债务重组进行相关的会计处理
新会计准则下如何对债务重组进⾏相关的会计处理
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《企业会计准则第12号———债务重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则⼀样于2007年1⽉1⽇将在上市公司实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最⼤地⽅是引⼊了“公允价值”概念和改正了债务⼈因债务豁免⽽形成的债务账⾯价值与抵债资产公允价值之差计⼊当期损益。
⼀、以资产清偿债务的会计处理
《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的⽅式主要分为四种情况。本⽂将从其分类顺序探讨。第⼀种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况⼜分为以现⾦资产清偿债务和以⾮现⾦资产清偿债务两种⽅式。
第⼀种⽅式：以现⾦清偿债务⽅式。
以现⾦清偿债务⽅式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务⼈企业来说，债务⼈企业应当将重组债务的账⾯价值与实际⽀付现⾦之间的差额，计⼊当期损益;对于债权⼈企业来说，债权⼈企业应当将重组债权的账⾯余额与收到的现⾦之间的差额，计⼊当期损益。债权⼈已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不⾜以冲减的部分，计⼊当期损益。
例1：甲公司⽋⼄公司应付账款20万元，于3⽉21⽇到期。⼄公司对甲公司⽋款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲⼄公司协商，达成重组协议：甲公司以转账⽀票⼀张，⾦额15万元，于3⽉21⽇偿还所⽋⼄公司全部债务。
甲公司分录：
借：应付账款———⼄公司20
贷：银⾏存款15
营业外收⼊———债务重组收益5
⼄公司分录：
借：银⾏存款15
坏账准备3
营业外⽀出———债务重组损失2
贷：应收账款———甲公司20
上例中，若甲公司⽤18万元银⾏存款偿还所⽋⼄公司债务，其他条件不变。会计分录如下：
甲公司分录：