【推荐】试论企业年金两种缴费模式的会计核算
试论企业年金两种缴费模式的会计核算
试论企业年金两种缴费模式的会计核算
根据我国《企业年金基金管理试行办法》(2004)，企业年金计划是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。从企业年金计划的缴费确定模式来看，国际上通行两种模式：一是设定提存计划(DefinedContributionPlan，简称DCP)，二是设定收益计划(DefinedBenefitPlan，简称DBP)。由于这两种模式缴费金额的确定方法不同，决定了二者的会计核算方法及财务机制等也有所不同。
一、设定提存计划的会计核算
设定提存计划，是在企业年金计划中根据一定的标准确定企业单方或与职工双方每期固定的缴费水平，而不确定未来对职工支付年金的水平，也不提供最低保证，职工在退休时每期所能获得的年金水平主要取决于企业和职工的缴费金额以及企业年金基金投资运营产生的投资收益，投资风险完全由职工承担，因此也称作“缴费确定型计划”。
在设定提存计划下，由于企业每期缴费金额在年金计划中明确规定，所以企业的会计处理非常直接和简单，主要包括确认企业年金费用和实际缴费两部分。由于企业年金属于职工薪酬的一部分，因而在我国，企业应遵循《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，在职工为其提供服务的会计期末，根据职工为企业提供服务的具体受益对象，按照事先确定的缴费金额全部计人相关资产成本或者当期费用，同时确认一项负债(应付职工薪酬)，然后根据协议定期向年金基金缴费。对于按照规定应由职工个人缴费的部分，企业作为扣缴义务人，应从职工各期应发工资中直接扣除。而企业年金基金是独立的会计主体，其确
认与计量，包括企业年金基金的取得、投资运营、支付各项管理费用、向受益人支付企业年金以及因职工调动发生的账户变动等业务，应遵循《企业会计准则第10号——企业年金基金》的有关规定，并不属于企业会计核算的范围。
二、设定收益计划的会计核算
设定收益计划，是在企业年金计划中根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工退休后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。由于职工在退休后每期所能获得的年金是固定的，年金缴费和投资运营的风险都由企业承担，因而也称作“待遇确定型计划”。
(一)设定收益计划会计处理的特点
设定收益计划的会计处理比较麻烦，《国际会计准则第19号——职工福利(IAS19EmployeeBenefits)》大篇幅都在介绍设定收益计划的确认、计量与列报方法，其复杂性主要体现在以下几个方面：
1.在设定收益计划里，企业需要通过精算假设来计量每期的应计年金负债和年金费用。精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计(IAS19)，包括统计假设和财务假设两种。前者主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命等;后者主要包括折现率、未来的工资水平以及年金基金的投资回报率等。
2.设定收益计划经常会产生精算损益。精算损益是由于精算假设变动以及已实现损益等原因产生的应计年金负债的变化(IAS19)，主要包括对职工离职率的调整、对折现率的调整、职工寿命超出预期产生的差异以及年金基金实际投资回报与预计投资回报的差异等。
3.在设定收益计划中，应计年金负债是一项长期负债，反映企业根据年金计划确定的期末对职工未来应付年金的现值，需要选择一定的折现率进行折现。
4.企业年金费用的确定比较麻烦，一般与企业当期缴费的金额并不相等。
所以设定提取计划的实施需要精算师参与。精算师的主要任务是在当前环境下依据一定假设对每位职工的年金价值进行合理的精算，并采用专门的方法(通常有应计退休金估价法(PUC)、累计收益法(ABM)和等额缴费法(LCM)三种)，确定每期应为职工缴费的金额。而会计人员的主要任务则是根据精算师精算的结果计算确定企业每期的年金费用水平，并进行相关的确认和列报。
(二)设定提存计划下企业年金费用的确定方法
企业年金费用是企业当期应计年金负债的净增加额，具体由以下6个因素构成：
1.当期服务成本(CSC)。当期服务成本是指职工由于当期为企业提供服务而产生的年金收益现值，根据IAS19的规定，企业应以估计职工退休时的工资水平和职工当期提供服务为基础，采用应计退休金估价法(PUC)来确定当期的缴费金额。
2.利息费用。利息费用是指应计年金负债由于时间推移而产生的利息，根据期初应计年金负债余额与市场利率计算确定，其中市场利率应当选用资产负债表日公司债券或国债的市场利率。
3.年金基金资产的预期投资收益。年金基金资产的预期投资收益包括投资产生的利息、现金股利以及资本利得扣除各种管理费用后的净收益，根据期初年金基金资产余额和预期收益率计算确定。预期投资收益与企业年金费用水平负相关，即预期投资收益率为正时，将减少企业当期的年金费用。
4.前期服务成本(PSC)的摊销额。前期服务成本产生于首次制定年金计划时对原有职工前期服务的补偿，或者对年金计划修改产生的职工年金收益现值。由于前期服务成本一般附有行权条件(比如服务年限等)，所以前期服务成本一般选择职工剩余工作年限和服务年限中的较低者采用直线法进行摊销。
5.精算损益(Actuarialgainsandlosses)。精算损益是企业年金基金资产和应计年金负债现
值之间的差额，其产生原因有两个：一是已实现的损益(实际投资收益与期望收益的差额)，二是精算假设修改产生的损益。由于精算损益的构成内容经常相互抵消，而且各期变化较大，所以IAS19推荐采用通道法(CorridorRule)，即当期只确认超出期初年金基金资产和期初应计年金负债中的较大者10%以外的部分，按照直线法在剩余工作年限内平均摊销。
6.年金计划削减(Curtailment)或结算(Settlement)的影响。企业年金计划削减是指职工人数大规模减少或者修改年金计划导致企业年金规模大幅减少，比如企业关闭车间、暂停年金计划等。结算则发生在企业削减或中止企业年金计划时，通过交易免除未来期间部分或全部年金缴费义务的行为。但按照FASB的规定，企业年金费用并不包括年金计划削减或结算产生的影响。
企业根据上述因素计算确定的金额确认年金费用，并将每期根据精算师计算的应缴费金额与当期年金费用的差额计入递延年金资产或递延年金负债中，以反映尚未摊销的前期服务成本以及尚未确认的精算损益等。企业期末递延年金资产或递延年金负债的余额应当反映企业年金基金资产与应计年金负债的差额，并将年金基金资产与应计年金负债的金
额在财务报表附注中单独披露。但按照FASB的规定，企业应当单独确认年金基金资产与应计年金负债的金额，且不能相互抵消。
三、两种企业年金计划的比较与评价
(一)两种缴费方式的比较设定
提存计划和设定收益计划的会计处理存在相同之处：(1)会计处理的理论基础相同，都遵循权责发生制和配比原则，将企业年金作为一种费用，在职工为企业服务的期间(即为企业创造经济利益的期间)按照受益对象进行确认，而不是企业实际或应支付给职工年金的期间确认;(2)管理模式都以信托关系为基础，企业将年金资产委托给保险公司等金融机构(受托人)进行管理和运营，因而企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计量和列报;(3)企业
年金基金资产都按照公允价值进行确认和列报。
不过显而易见的是，设定提存计划和设定收益计划无论在缴费金额、风险承担、年金费用确定等诸多方面存在较大不同，具体区别如表1所示：
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(二)两种年金计划的评价
1.设定提存计划简单明了，职工需承担投资风险自上世纪80年代以来，设定提存计划的增长速度超过了设定收益计划。以美国为例，目前设定提存计划已经成为企业年金的主要形式，如著名的401(k)计划。设定提存计划的优点是操作便利，会计处理简捷，容易为职工所理解和接受，还免去了精算的繁琐，职工离职时也便于处理，有利于职工的流动。但设定提存计划的缺点也同样明显，即职工退休收入不确定，投资决策主要由受托人负责，但投资风险却完全由职工承担，企业年金的收益水平对资本市场的发展水平依赖较大。
2.设定收益计划比较复杂，企业需承担投资风险设定收益计划的主要优点是职工的收益水平根据其工资水平和服务年限确定，退休后的年金收入有保障;企业负责投资决策并承担相应的投资风险。设定收益计划的缺点在于年金计划的设计比较繁琐，专业性较强，年金费用的确定以及缴费水平依赖于精算假设，而且假设存在较大的不确定性。
对于目前我国年金市场建立的初级阶段来说，采用设定提存计划有较强的合理性和适用性。不过长远来看，随着我国资本市场的不断完善与发展，设定收益计划的应用条件也将日益成熟。特别对那些大龄职工人数较多的企业，以及希望通过年金计划对职工实施长期激励以保持职工稳定的企业来说，设定收益计划无疑更具吸引力。
【模式】企业年金计划的受托模式
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企业年金计划的受托模式
杨长汉
一、企业年金基金受托人的定义
企业年金基金受托人是指受托管理企业年金基金相关事务的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。《企业年金基金管理试行办法》第十条规定：“本办法所称受托人，是指受托管理企业年金基金及相关事务的企业年金理事会或符合国家规定的养老金管理公司等法人受托机构。
二、企业年金基金受托人的分类
受托人是按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或特定的目的，承诺对信托财产进行管理或者处分的人。《企业年金试行办法》第十五条规定：“建立企业年金的企业，应当确定企业年金受托人（以下简称受托人），受托管理企业年金。受托人可以是企业成立的企业年金理事会，也可以是符合国家规定的法人受托机构”。根据《企业年金基金管理试行办法》第十一条规定，企业年金基金受托人分为两类：一是企业年金理事会，二是法人受托机构。
图1．3．1 选择企业年金计划受托模式的基本步骤
（一）企业年金理事会
根据《企业年金试行办法》第十六条规定：“企业年金理事会由企业和职工代表组成，也可以聘请企业以外的专业人员参加，其中职工代表应不少于三分之一。”因此，企业年金理事会是指在发起年金的企业内部设立，依托年金计划存在，有企业代表和职工代表等人员组成的特定自然人集合。企业年金理事会作为企业年金的受托人有三个特点：一是年金理事会须在内部设立并依托年金计划存在，企业外部的自然人组织（集合），如其他企业的年金理事会，不得成为本企业年金受托人。二是年金理事会为特定信托目的的存在，企业内其他性质的理事会也不得担任企业年金的受托人。三是年金理事会主要由企业内部职工构成，其中职工代表不得少于三分之一。
（二）法人受托机构
法人受托机构是指以法人组织充当信托活动受托人的法人机构。法人机构作为受托人有两种形式，一是信托机构形式的法人，即通常意义的信托投资公司；二是非信托机构形式的法人。我国信托法第二十四条规定：“受托人应当是具有完全民事行为的能力的自然人、法人。”这里的法人不仅指信托机构法人，也包括非信托机构的法人。我国信托法第四条规定：“受托人采取信托机构形式从事信托活动，其组织和管理由国务院指定具体办法。”信托法第四条第二款规定：“法律、行政法规对受托人的条件另有规定的，从其规定”。因此，其他法人机构能否充当受托人和在何种信托活动中充当受托人，其他法律、行政法规可以做出规定。文档从网络中收集，已重新整理排版.word版本可编辑.欢迎下载支持.
会计继续教育机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定习题
机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定
一、单选题
1、《职业年金基金管理暂行办法》中所称（ ）是指代理委托人集中行使委托职责并负责职业年金基金账户管理业务的中央国家机关养老保险管理中心及省级社会保险经办机构。
A、受托人
B、受益人
C、委托人
D、代理人
A B C D
【正确答案】D
【您的答案】A
【答案解析】《职业年金基金管理暂行办法》中所称代理人是指代理委托人集中行使委托职责并负责职业年金基金账户管理业务的中央国家机关养老保险管理中心及省级社会保险经办机构。
2、（ ）文件明确了职业年金的收缴、归集、委托投资以及待遇发放等主要的业务流程。
A、《职业年金基金归集账户管理暂行办法》
B、《职业年金基金管理暂行办法》
C、《机关事业单位职业年金办法》
D、《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》
A B C D
【正确答案】C
【您的答案】D
【答案解析】《机关事业单位职业年金办法》文件明确了职业年金的收缴、归集、委托投资以及待遇发放等主要的业务流程。
3、（ ）文件确立了要建立职业年金的制度。
A、《职业年金基金归集账户管理暂行办法》
B、《职业年金基金管理暂行办法》
C、《机关事业单位职业年金办法》
D、《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》
A B C D
【正确答案】D
【您的答案】D [正确] 【答案解析】《国务院关于机关事业单位工作人员养老保险制度改革的决定》文件确立了要建立职业年金的制度。
4、机关事业单位在参加（ ）的基础上，应当为其工作人员建立职业年金。
A、基本养老保险
B、基本医疗保险
C、失业保险
D、工伤保险
A B C D
【正确答案】A
【您的答案】A [正确]
财政部关于印发《机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定》的通知
财政部关于印发《机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定》的通知
文章属性
• 【制定机关】财政部
• 【公布日期】2021.09.08
• 【文 号】财会〔2021〕19号
• 【施行日期】2022.01.01
• 【效力等级】部门规范性文件
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】会计
正文
关于印发《机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定》的通知
财会〔2021〕19号
人力资源社会保障部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财政局，有关单位：
为了规范各级社会保险经办机构对机关事业单位职业年金基金的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《机关事业单位职业年金办法》（国办发〔2015〕18号）、《职业年金基金管理暂行办法》（人社部发〔2016〕92号）等法律法规，我们制定了《机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定》，现予印发，自2022年1月1日起施行。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
附件：机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定
财政部
2021年9月8日 附件
机关事业单位职业年金基金相关业务会计处理规定
为了规范各级社会保险经办机构（以下简称经办机构）对机关事业单位职业年金基金（以下简称职业年金基金）的会计核算，提高会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》《机关事业单位职业年金办法》（国办发〔2015〕18号）、《职业年金基金管理暂行办法》（人社部发〔2016〕92号）等法律法规，制定本规定。
一、适用范围和基本原则
本规定适用于各级经办机构负责经办的职业年金基金。各级经办机构应当按照本规定对职业年金基金进行会计核算、编制财务报表。本规定尚未作出规定的，各级经办机构应当按照《社会保险基金会计制度》（财会〔2017〕28号）执行。
本规定所称职业年金基金，是指依法建立的职业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的机关事业单位补充养老保险基金。各级经办机构包括作为代理人的中央国家机关养老保险管理中心和省级社会保险经办机构（以下简称中央和省级经办机构），以及地市级和县区级社会保险经办机构（以下简称市县级经办机构）。
中国企业年金制度的税收政策讨论
中国企业年金制度的税收政策讨论
姜亦峰
（１．中国太平洋人寿保险股份有限公司人力资源部，上海２００１２０；２．上海财经大学，上海２００４３３）
【摘 要】企业年金的税收优惠政策是企业年金制度设计中的关键环节。目前我国有关企业年金税收优惠的政策 凌乱而不成体系。因此设计一个既能鼓励企业年金事业发展、又能避免有人钻政策漏洞的税收优惠政策，对于我国企业年 金的发展有着极为重要的意义。 【关键词】企业年金；税收优惠政策；优惠扣除率 【中图分类号】Ｆ８１２．４２ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１００４—２７６８（２００９）Ｏ１—００５４—０３
企业年金（ｐｒｉｖａｔｅ ｐｅｎｓｉｏｎ，ｅｍｐｌｏｙｅｒ’ｓ ｐｅｎｓｉｏｎ，ｅｍｐｌｏｙｅｒ ａｎｎｕｉｔｙ，ｏｃｃｕｐａｔｉｏｎａｌ ｐｅｎｓｉｏｎ）是指在政府强制实施的 基本养老保险制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况建立的、旨在为本企业职工
提供一定程度退休收入保障的制度。在我国，企业年金是指“企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，
自愿建立的补充养老保险制度”。企业年金的税收优惠政策是企业年金制度设计中的关键环节。从国际经验看，
一个优惠的税收待遇将极大地促进企业年金的发展，但也可能产生财政收人流失、税制扭曲、加剧社会不公平
等负面的社会成本。因此，研究针对企业年金制度的税收政策，设计一个既能鼓励企业年金事业发展，又能避免
有人钻政策漏洞的税收优惠政策，对于我国企业年金的发展有着极为重要的意义。
一、企业年金税收优惠的各类可行政策
在西方国家，企业年金的税收优惠政策主要是针对实施计划的公司和参加计划的公司雇员制定的，所涉及
的税种有企业所得税、个人所得税、资本利得税等。
（一）企业相关的优惠政策
对于企业来说，涉税的主要环节是企业为雇员缴费的过程。关键是企业为雇员交纳的补充养老保险费能否 作为运营成本从企业的应税收入中扣除。如果企业缴费能够在应税收入中扣除，无疑能降低业务的人力成本，
EET税收优惠模式能否拯救我国企业年金？--兼论对企业年金发展滞后的反思
劳 动 保 障 世 界
７５理论探讨EET税收优惠模式能否拯救我国企业年金？——兼论对企业年金发展滞后的反思仲 超( 四川大学公共管理学院，四川 成都 610064 )【摘 要】企业年金是我国多层次养老保险体系的重要组成部分，但自其建立以来，发展较为滞后，而缺乏税收优惠政策则被普遍认为是制约我国企业年金发展的主要因素。2014年起，我国企业年金开始实行国际上普遍采用的、具有较强激励作用的EET税收优惠模式。然而，出乎意料的是，企业年金并未因此而迅速增长，反倒是增速有所降低。EET模式为何没有达到预期效果？个中缘由必然深植于企业年金自身性质、所处的制度环境以及企业特点之中。【关键词】
企业年金；税收优惠；EET企业年金是企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是我国多层次养老保险体系的重要组成部分，是基本养老保险制度的重要补充。早在20世纪80年代，一些地方就开始了对建立企业年金的探索。但长期以来，我国企业年金一直处于缓慢发展的状态。一方面，企业年金规模很小，企业和职工参与率从未突破10%；另一方面，企业年金发展极不平衡，呈现出明显的地区、企业所有制和行业差异。对于我国企业年金发展缓慢的问题，学界普遍认为缺乏税收优惠政策是最主要的因素。对企业年金进行税收优惠是国际上的普遍做法。企业年金征税涉及筹资、投资运营和领取年金三个环节。从理论上看，企业年金存在7种税收优惠模式，即EET、TEE、EEE、ETT、ETE、TET、TTE（E代表免税，T代表征税）。从激励企业建立企业年金以及平衡国家税收和职工企业年金收益的角度来看，与其他模式相比，EET是一种比较理想的模式。大多数建立企业年金的国家也选择了EET税收优惠模式。一、我国企业年金税收优惠模式的演变企业年金实施之初并未明确制定税收优惠政策，进入21世纪之后才逐步出台了一些税收优惠规定。在2014年以前，学术界一般认为我国企业年金采取的是TEE模式的税收优惠政策。由于这种模式在缴费环节征税、在投资运营和领取环节免税，不利于提高企业和个人参与企业年金的积极性，故而成为众矢之的，被认为是导致我国企业年金长期发展滞后的“罪魁祸首”。因而，企业年金的税收优惠模式在学界一直存在争议，主张实行EET模式以促进企业年金发展的呼声越来越高。2013年，财政部、人力资源和社会保障部、国家税务总局发布《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[2013]103号，以下简称《通知》）。《通知》就企业年金和职业年金个人所得税问题做出了规定，第一，单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税；个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。第二，企业年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。第三，个人领取的企业年金全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。《通知》的出台意味着我国企业年金从2014年起开始采用国际上流行的EET税收优惠模式。二、我国企业年金EET税收优惠实践出乎学界之前普遍预料的是，我国企业年金实行EET税收优惠政策后，企业年金规模并没有显著扩大，企业和职工参与的增长率反而有所下降。从2014到2016年，企业年金企业参与率和职工参与率均逐年下降，企业参与率增长率远低于实行EET模式之前的年份。被寄予厚望的EET模式为何使企业年金增长速度不增反降？邱薇（2015）模拟测算税收优惠政策对个人养老和政府税收成本的影响，结果显示EET税收优惠政策给政府带来的财政收入损失很小，对个人的养老保障作用很大，不同收入的人群获益程度不同，EET模式对中等收入群体的激励最大，对低收入和高收入群体的激励作用则不太明显。由此可以发现，EET税收优惠模式的激励作用总体而言是较为强劲的，对低收入群体的低激励作用不具有解释力，因为低收入群体所在的企业通常不具备建立企业年金的能力，有能力建立企业年金的多为中高收入者所在的企业。三、关于企业年金发展滞后的反思实际上，将企业年金发展滞后的主要根源归结于税收优惠模式是缺乏依据的。企业年金的发展，除了税收优惠政策外，还受其自身性质、企业经营状况等多方面因素的影响。（一）企业年金具有非强制性企业年金是一种具有非强制性的补充养老保险制度。税收优惠仅仅是相对减小企业缴费支出的一项控制政策，而不是为企业带来直接利益的激励政策，因此，税收优惠政策的“激励”作用在这里是具有特殊意义的。对企业而言，无论有没有税收优惠政策，有什么样的税收优惠政策，建立企业年金都是一笔庞大的开销，在企业年金的企业回报率具有很大不确定性的情况下，企业年金缴费都是企业的一项“损失”。（二）企业年金的企业回报率具有不确定性作为一项员工福利，建立企业年金被视为鼓舞员工努力工作、积极贡献的激励措施，属于企业的人力资本投资行为。但在劳动力自由流动的市场经济体制和新时代全面深化改革的宏观经济环境下，企业年金为企业带来的回报是难以预期的，在投入产出比难以测算的情况下，企业自然很难做出建立企业年金的投资决策。（三）中小企业不具备建立企业年金的条件根据《企业年金试行办法》的规定，建立企业年金需要具备三个条件：一是依法参加基本养老保险并履行缴费义务；二是具有相应的经济负担能力；三是已建立集体协商机制。条件一几乎所有企业都是满足的，问题在于条件二和条件三。我国中小企业单位规模庞大，占到全国企业总数的90% 以上，但中小企业的生产经营状况却不尽人意，一方面，中小企业实力有限，资金较为短缺；另一方面，据统计，中小企业的平均存活时间不到3年。由此可以发现，中小企业很难满足建立企业年金的条件。参考文献：[1]邱薇.我国企业年金税收优惠政策的效果评估[J].武汉金融,2015,(10).[2]郑秉文.供给侧:降费对社会保险结构性改革的意义[J].中国人口科学,2016, (3).[3]熊美珍,郑明望.中小企业出口贸易的规模、结构与方式[J] 求索,2012,(6).作者简介：仲超，四川大学公共管理学院硕士研究生。
社会保险基金管理与监督 名词解释 简答 分析题
1 / 7 2007年4月
36．养老保险基金: 是指劳动者在达到法定年龄而退休后，从政府和社会得到一定的经济补偿、物质帮助和服务的社会保险制度。
37．现代现付模式: 是传统的社会保障筹资方式，其基本原则是近期横向收付平衡，在事先确定当年或近几年内某项社会保障措施实施所需要支付的费用的预算后，按照一定的比例分摊到参加社会保险的单位和个人，当年提取当年支付，一般不留余额
38．缴费确定型: 是指参保人按照一定的缴费率来缴纳保险费，保险金存入个人账户，退休后领取的养老金按照个人账户的积累额确定。
39．社会保险基金财政专户: 是为了加强对社会保险基金的收支管理，保证资金专款专用，财政部门在银行设立的专门存储社会保险基金的计息专户，是实施社会保险基金收支两条线的专用账户。
23、社会保险基金统计：是指搜集、整理、分析和提供关于社会保险活动统计资料的活动，是关于人是社会保险统计活动中客观现象总体数量特征和数量关系的工作。
40．社会保险基金统计: 是指搜集、整理、分析和提供关于社会保险活动统计资料的活动，是关于人是社会保险统计活动中客观现象总体数量特征和数量关系的工作。
四、简答题（本大题共5小题，每小题5分，共25分）
41．简述国际通行的社会保险费（税）计算方式的具体内容。
42．简要回答我国社会保险费征收的程序或步骤。 ①社会保险登记；②缴纳社会保险费申报；③缴纳社会保险费；④社会保险费的存储；⑤建立社会保险缴费记录。
43．简述我国社会保险基金的主要来源。 我国社会保险基金来自于国家、企业和个人三方面，由四部分组成：①由参保人所在单位按本单位职工工资总额的一定百分比缴纳保险费；②由参保人按其工资收入的一定百分比缴纳保险费；③政府对社会保险基金实行财政补贴；④社会保险基金的银行利息或投资回报及社会捐赠。
44．简要说明社会保险水平标准适度的具体表现。 ①既保障公民的基本经济生活水平，又激励劳动者的劳动积极性。
企业年金职业年金个人所得税税收政策浅探
乐税智库文档财税文集
策划 乐税网
乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@企业年金职业年金个人所得税税收政策浅探
【标 签】职业年金,个人所得税
【业务主题】个人所得税
【来 源】
我国养老保险体系主要包括基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险三个层
次，其中，补充养老保险包括企业年金和职业年金。企业年金主要针对企业，是指根据《企
业年金试行办法》（原劳动和社会保障部令第20号）等国家相关政策规定，企业及其职工在
依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。职业年金主要针对事业单
位，是指根据《事业单位职业年金试行办法》（国办发[2011]37号）等国家相关政策规定，
事业单位及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。
建立年金应当符合三个条件：依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担
能力，已建立集体协商机制。
年金所需费用均由单位和职工共同缴纳，与年金基金投资运营净收益额（按份额分配到个
人）共同组成年金基金，实行完全积累，采用个人账户方式进行管理。职工在达到国家规定
的退休条件并依法办理退休手续后，可以从本人年金个人账户中一次或定期（分期）领取年
金。
建立年金的企业、事业单位，应当确定年金受托人管理年金；受托人应当委托具有资格的年
金账户管理机构作为账户管理人，负责管理年金账户；应当委托具有资格的投资运营机构作
为投资管理人，负责年金基金的投资运营；应当选择具有资格的商业银行作为托管人，负责
托管年金基金。
为进一步推动养老保险体系建设，2013年国务院批准发布了《关于深化收入分配制度改革的
若干意见》，提出“完善基本养老保险制度。发展企业年金和职业年金，发挥商业保险补充
性作用”；党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》
也明确提出“加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系”。为贯
我国企业年金税收优惠模式的探讨——基于EET模式对相关主体的影响
我国企业年金税收优惠模式的探讨 ３３
我国企业年金税收优惠模式的探讨
基于ＥＥＴ模式对相关主体的影响
罗纪东
【摘要】 企业年金作为一种自愿性的补充养老保险计划，在我国出现的近二十年时间里发展一
直比较缓慢。为改变这一现状，需要政府更加优惠的税收政策的激励。企业年金有八
种征税模式，本文重点分析了目前西方国家普遍实行的ＥＥＴ税收优惠模式对相关主 体（政府、企业、员工受益人和年金管理机构）的影响，最终得出我国企业年金发展
也应选择ＥＥＴ模式。在这种模式下，我国企业年金将会得到更好更快的发展。 【关键词】 企业年金税收优惠模式ＥＥＴ模式
Ｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎ ｏｎ Ｔａｘ Ｐｒｅｆｅｒｅｎｃｅ Ｍｏｄｅｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａ Ｃｏｍｐａｎｙ Ｐｅｎｓｉｏｎ
——－ＦｒＯｍ ｔｈｅ Ｉｍｐａｃｔ ｏｆ ＥＥＴ Ｍｏｄｅｌ ｏｎ Ｓｔａｋｅ—ｈｏｌｄｅｒｓ
Ｌｕｏ Ｊｉｄｏｎｇ
【Ａｂｓｔｒａｃｔ】 Ａｓ ａ ｖｏｌｕｎｔａｒｙ ａｎｄ ｓｕｐｐｌｅｍｅｎｔａｒｙ ｐｅｎｓｉｏｎ ｉｎｓｕｒａｎｃｅ ｓｃｈｅｍｅ，ｃｏｍｐａｎｙ ｐｅｎｓｉｏｎ ｈａｓ
ａｐｐｅａｒｅｄ ａｂｏｕｔ ｔｗｅｎｔｙ ｙｅａｒｓ，ｂｕｔ ｉｔｓ ｄｅｖｅｌｏｐｍｅｎｔ ｉｓ ａｌｗａｙｓ ｓｌｏｗ．Ｔｏ ｃｈａｎｇｅ ｔｈｉｓ ｓｔａｔｕｓ，
ｓｔｉｍｕｌａｔｉｏｎ ｏｆ ｍｏｒｅ ｆａｖｏｒａｂｌｅ ｔａｘ ｐｏｌｉｃｉｅｓ ｂｙ ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｉｓ ｎｅｃｅｓｓａｒｙ．Ｃｏｍｐａｎｙ ｐｅｎｓｉｏｎ
ｈａｓ ｅｉｇｈｔ ｔａｘ ｃｏｌｌｅｃｔｉｏｎ ｍｏｄｅｌｓ，ａｎｄ ｉｎ ｔｈｉｓ ｐａｐｅｒ ｉｔ ｆｏｃｕｓｅｓ Ｏ１１ ａｎａｌｙｚｉｎｇ ｔｈｅ ｉｍｐａｃｔ ｏｆ ＥＥＴ ｔａｘ ｐｒｅｆｅｒｅｎｃｅ ｍｏｄｅｌ ０１１ ｓｔａｋｅ—ｈｏｌｄｅｒｓ（ｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔｓ，ｃｏｍｐａｎｉｅｓ，ｅｍｐｌｏｙｅｅ
企业年金初级考试100道题
企业年金初级考试100道题
第一部分 单选题（每题1分，共50分）
1、公共养老保障制度通常因不同的社会部门而有所区别，最大的区别是在资金来源上。我国政府机关和事业单位退休人员的养老金来自或主要来自 。
A. 个人账户积累；B. 单位筹资；C. 政府财政拨款；D. 社会筹资。
答案：C.
2、社会养老保险模式不需建立个人账户的是 。
A. 现收现付制与完全积累制； B. 现收现付制与部分积累制；
C. 完全积累制； D. 现收现付制。
答案：D.
3、我国的基本养老保险采用的模式是 。
A. 现收现付制； B. 完全积累制；
C. 个人账户制； D. 部分积累制。
答案：D.
4、多层次养老保障体系一般包括社会养老保险、雇主为雇员建立的补充养老计划和 。
A. 企业补充养老保险； B. 企业年金；
C. 个人养老储蓄或保险； D. 商业养老保险。
答案：C.
5、社会基本养老保险逐步定位于为退休者提供 。
A. 基本生活保障；B. 高水平的养老保障；C.全部生活保障；D.没定位。
答案：A.
6、企业补充养老保险最初的经办机构为 。
A. 劳动保障行政部门； B. 社会保险管理机构；
C. 商业保险公司； D. 财政部门。
答案：B.
7、企业年金属于 。
A. 社会福利； B. 企业员工福利；
C. 社会养老保险； D. 商业养老保险。
答案：B.
8、以下不属于企业建立企业年金的基本条件的是 。
A. 参加基本养老保险并履行缴费义务； B. 企业有相应的经济负担能力；
年金保险题
1 单选1.企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的（ A ）保险制度。
A.补充养老 B.基本养老 C.商业养老 D.福利计划
2.铁煤集团企业年金基金托管人是（C ）。
A.招商银行 B.工商银行 C.建设银行 D.浦发银行
3.企业年金方案适用于（ D ）的职工。
A.企业所有职工 B.新参加工作 C.参加工作满5年 D.企业试用期满
4.按照国家规定企业年金的企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的（ A ）
A.六分之一 B.二分之一 C.十二分之一 D.四分之一
5.受托人可以委托具有资格的投资运营机构作为（ C ），负责企业年金基金的投资运营。
A.受托人 B.账户管理人 C.投资管理人 D.托管人
6.受托人应当选择具有资格的商业银行或专业托管机构作为（ D ），负责托管企业年金基金。
A.受托人 B.账户管理人 C.投资管理人 D.托管人
7.企业年金基金财产的管理、运用或其他情形取得的财产和收益，应当归入（ B ）。
A.建立年金的企业 B.基金财产 C.职工收入 D.受益人
8、投资管理人应当具备下列条件：（一） 经国家金融监管部门批准，在中国境内注册，具有受托投资管理、基金管理或资产管理资格的独立法人；（二） 基金管理公司、信托投资公司、保险资产管理公司或其他专业投资机构注册资本不少于（ B ）人民币。
A.5千万元 B.1亿元 C.10亿元 D.50亿元
9.受托人提取的管理费不高于受托管理企业年金基金财产净值的（ B ）。
A. 0.1% B.0.2% C.1.2% D.2%
10.投资管理人提取的管理费不高于投资管理企业年金基金财产净值的（ C ）。