审计费用的影响因素分析
审计费用影响因素文献综述
【 环植 所 ： 业 科 技 成 果 转 化 资 金 项 目“ 蕉病 毒 病 多重 ３ 】 农 香 Ｐ Ｒ 检 测 技 术 示 范 ” 果推 广 会 召 开 ［Ｂ ＯＬ． ｔ ：／ｗ． Ｃ 成 Ｅ ／ １ｈｔ ／ｘ ｐ
ｃｔｓ ｎ ｘ ２ ０ ｖ＿ ａＮ ｅ ． ｐ Ｎ ｅ Ｉ ：１３ ４ ａａ． ／ ｗ／ ０ ９ Ｒｅｄ ｗｓ ｓ ？ ｃ ａ ｗｓ Ｄ ０ ３ ＆Ｃｌｓ ａ—
技 术 ， ０ ６（ ． ２ ０ ２）
国外对这方 面 的研 究始于 Ｓ ｎ （ ９０ ， ｉ ｉ １８ ） 经过 ３ ｍｕ ｃ ｏ多年 的
发展 已经形成了一个较 为成熟的领域 。而我国的研究始 于 ２０ ００
【 孙 进 昌 ： 转 企 农 业科 研 院所 的 困境 的 思 考 ｔ． 业 科技 ６ 】 对 １农 ］
等业务实践能力 ， 促进他们 掌握 系统 的农业推广服务理论 ， 了解热带农业领域 的发展现 状 ， 熟悉“ 三农 ” 政策 ， 掌握热带
农产 品市场需求信 息。积极推行科技 开发部 门（ 企业 ） 导 领 的社会公开招聘制度 ； 实行人员聘任制和岗位管理 ； 全面 逐
步建立科技开发与科学研究 、党政管理之 间人 才流动 的良
【 要 】 审计 费用一直是审计研 究领域的一个热点问题 ， 摘 对
于 该 问题 的研 究有 助 于加 深 监 管者 对 审 计 市 场 的 了解 ．也 有助 于 帮 助 实务 界 的 专 家 了解 审 计 费用 的 决 定 因素 ．为制 定 市场 发
性通道 。 制订相关政策 ， 激励事业单位人 员到科技开发部 门 工作 ， 引导和支持科研课题组 、 专家带成果创 业 ； 改革薪酬 福利制度 ，落实技术 、管理 等生产要 素参 与收益分配 的政
对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析
ｖ０ ． １２１ Ｎ０． １
用影 响 因素 的实证分 析
徐 欢
（ 国都证券有限责任公司， 江苏 南京 ２００） １０５
摘 要： 审计收费作为审计服务 的价格 ， 是传递 审计 质量 的有 效信号。在 阐述 审计收 费理论 的基础 上 ， 于对我 国会计 基
境因素 的影响 ， 文认为正 常 的审计 收费应该 与审计质 量 、 本 审计成本和审计风 险相匹配 。当审 计收费不 能与这些 因素 相对应 ， 出现过 高和过低 的情况 时， 么审计 的质量与 注 而 那 册会计师 的独立性就是值得怀疑的。
二 、 献综 述 文
审计服务和非审计服务 ， 的审计费用也仅高于他 享受单 支付
一
的审计活动所支付的费用。针对上述问题， 大部分学者认
为当客户委托 同一 家会 计师事务 所提供 审计服务 和非审计 服务时 ， 由于注册会计师进行审计服务时获得更 多的客户信 息， 这些信息有助于会计师提供更 高质 量的非审计服务 。因
此客户愿意为审计服务 支付更 高 的费 用。当然也 可能存在 客户 向事务所 支付 高额 审计 费用 以 收买审 计意见 的情况 。
务所 的规模等因素决定 的。他最终选 择的解释变量包括 ： 上
定价 模式 的研究 是控 制和 管理 审计质 量 的一个重 要方 面。
首先 ， 审计服务 的定价是保证审计质量 的一个必要条 件。虽 然较 高的审计收费并不一定代表较高 的审计质量 ， 但要保证
一
定标准的审计 质量 ， 必须 有一定 标 准的审计 成 本 的投 就
入， 会计师事务 所也 就 自然 要 收取 高于这 一审计 成 本的 收 费， 因此审计服务的定价模式可以作为鉴定和控制审计质量
影响审计成本的因素及其控制
Forum学术论坛 2012年12月163浅析影响审计成本的因素及其控制天津财经大学 沈桢桢 张浩 李翠仿摘 要:审计成本不仅是审计收费的基础，还影响着审计效率和审计质量。
正确认识审计成本，增强审计成本控制意识，使审计能够高效地维护市场经济秩序显得尤为重要。
本文从审计成本的含义及其构成入手，对审计成本的主要影响因素如审计主体、审计客体、审计风险等方面进行分析。
通过分析，提出控制审计成本的可行措施，以及为合理确定审计成本以及有效控制审计成本提供基础。
关键词:审计成本 影响因素 审计成本控制中图分类号：F201 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)12(c)-163-031 审计成本概述审计成本是一般成本在审计领域的延伸。
审计成本主要是指与审计相关的各种耗费，有广义和狭义之分。
广义的审计成本是指政府(财政)在社会经济的管理中用于审计方面的支出费用总和。
狭义的审计成本是指审计机关为完成审计工作所耗费的资源总和，比如人力、物力、财力。
而一般的审计成本都是指狭义的审计成本。
审计成本主要由六个方面构成：工资成本，公务成本，业务成本，购置成本，社会保障成本和其他成本。
2 审计成本的影响因素分析审计成本主要受审计主体、审计客体、审计技术方法与程序、审计风险这几个因素的影响。
2.1 审计主体审计主体是指在审计活动中主动实施审计行为，行使审计监督权的审计机构及其审计人员。
在社会审计中，审计主体一般指注册会计师事务所。
事务所自身的人力资源素质与经营管理水平直接影响审计成本，决定审计效率和审计质量。
事务所对审计成本的影响首先是审计人员，他们是审计工作的真正执行者。
市场经济条件下，企业会计核算内容日渐多元，企业不同审计情况不同，对应不同的审计内容、方式和范围。
这就对审计人员本身的专业素质提出了更高的要求，要求他们熟练掌握财务技能的同时应掌握法律知识、企业管理知识、工程技术知识等相关知识。
较高的职业道德素质是开展审计工作的基础和保障。
我国上市公司审计费用影响因素实证研究——来自我国A股市场的证据
的事务 所可 以获 得 高 额 审计 费用 ， 一 是 因为 规 模
大 的 事 务 所 具 有 市 场 独 占性 （ ｍ ｏ ｎ ｏ ｐ ｏ ｌ ｉ ｓ ｔ ｉ ｃ ｐ ｏ —
２ ０ ０ ６ ） ｊ ， 但 却无 法分 别 考 量事 务 所 规 模 、 品牌 与
第７卷 第 １ 期
沈 阳 工 业 大 学 学 报 （ 社 会 科 学 版）
ＶＯ ｌ ＿７ Ｎｏ． １
Ｆｅ ｂ． ２ ０ １ ４
２ ０ １ ４年 ２月 Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ ｌ ｏ ｆ Ｓ ｈ ｅ ｎ ｙ ａ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ ｏ ｆ Ｔ ｅ ｃ ｈ ｎ ｏ ｌ ｏ ｇ ｙ （ Ｓ ｏ ｃ ｉ ｌ ａ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ Ｅ ｄ ｉ ｔ ｉ ｏ ｎ ）
、
文 献 回顾 和 假设 提 出
学 者 的研究 结果 表 明 ， 事 务所 规模 、 品牌 声誉 和市 场 占有 率 对 审 计 费 用 具 有 重 要 影 响 （ Ｓ ｉ ｍｕ ｎ ｉ ｃ ，
１ ９ ８ ０； Ｃ ｒ ａ ｓ ｗ ｅ ｌ ｌ 、 Ｆ ｒ ａ ｎ ｃ ｉ ｓ和 Ｔ ａ ｙ ｌ ｏ ｒ ， １ ９ ９ ５ ） 一 。 由
１ ．文 献 回顾 Ｐ ａ ｌ ｍ ｒ ｏ ｓ ｅ （ １ ９ ８ ６ ） 认为 ， 足 够 的 审 计 费 用 可 以 使事 务所 获得 充 分 的 资源 进 行 详 细 的 审 计 工作 ，
从而 提升 审计 质 量 』 ｉ ｇ ４是 欧 美 审 计 市 场 中 规模 最 大 、 声 誉 最 高 的 事务所 ， 学者们常使用 Ｂ ｉ ｇ ４作 为事 务 所 品 牌
基本建设项目竣工财务决算审计重难点问题及影响因素分析
财经论坛Һ㊀基本建设项目竣工财务决算审计重难点问题及影响因素分析张学萍摘㊀要:国内基本建设项目数量和规模不断增加ꎬ在基本建设项目竣工阶段ꎬ财务决算审计非常关键ꎬ是控制整体项目建设成本的关键ꎬ也可有效规范行政单位的建设流程ꎬ提升基建工程质量ꎮ但是通过分析现阶段基本建设项目竣工财务决算审计情况发现ꎬ审计工作中还存在一定的难点ꎬ且竣工财务决算审计过程中要把握要点ꎬ确保通过审计发现被审计单位建设过程中的深层问题ꎮ文章主要分析了基本建设项目竣工财务决算审计重难点ꎬ旨在提升基本建设项目质量和使用效果ꎮ关键词:基本建设项目ꎻ竣工财务决算审计ꎻ重难点一㊁前言基本建设项目竣工财务决算审计是整体建设阶段中的重要部分之一ꎬ根据国家颁布的相关政策规定ꎬ财政资金在投入基本建设项目之后ꎬ财务决算工作随之开展ꎬ在政策规范下财务决算有效性逐渐增强ꎬ其中«基本建设项目竣工财务决算暂行管理办法»对审计单位也提供了明确的指导ꎮ整体来看ꎬ基本建设项目的审计质量直接影响国家资金的安全和效益ꎬ基本建设项目各个利益相关方对竣工财务决算审计的重视程度较高ꎬ负责审计的组织则需要及时明确审计工作的重点以及难点ꎬ加快提升审计工作质量ꎬ充分发挥审计作用ꎮ二㊁基本建设项目竣工财务决算审计重难点(一)关注项目建设和概算执行情况审计人员需要对项目建设情况进行整体了解ꎬ掌握项目基本情况ꎬ审核基本建设项目是否按照得到批准的概算执行ꎮ基本建设项目审计人员在获取项目竣工决算信息之后ꎬ需要将项目概算和实际投资进行比对ꎬ将项目概算投资与实际投资相差较大的内容作为审计重点ꎬ并且深入分析差距的形成原因ꎬ是否是因为项目存在预算外支出㊁项目规模随意扩大或者是项目实际建设标准提升和工程施工不合理等情况导致实际投资与概算存在较大的差距ꎮ基本建设项目审计人员在实际审计工作中应当重点关注审核项目概算执行情况ꎬ及时向建设单位反馈概算执行问题ꎮ(二)审核建设资金来源基本建设项目建设过程中的资金来源也是审计工作重点ꎬ在审核资金来源之前ꎬ首要工作是明确基本建设项目是经营性质还是非经营性质ꎬ财政资金的账务处理时ꎬ经营性项目具备企业法人资格的ꎬ按照国家有关企业财务规定处理ꎮ不具备企业法人资格的ꎬ属于国家直接投资的ꎬ作为项目国家资本管理ꎻ属于投资补助的ꎬ国家拨款时对权属有规定的ꎬ按照规定执行ꎬ没有规定的ꎬ由项目投资者享有ꎻ属于有偿性资助的ꎬ作为项目负债管理ꎮ经营性项目取得的财政贴息ꎬ项目建设期间收到的ꎬ冲减项目建设成本ꎻ项目竣工后收到的ꎬ按照国家财务㊁会计制度的有关规定处理ꎮ非经营性项目取得的财政资金ꎬ按照国家行政㊁事业单位财务㊁会计制度的有关规定处理ꎮ财政资金管理应当遵循专款专用原则ꎬ严格按照批准的项目预算执行ꎬ不得挤占挪用ꎮ项目资金节余缺口ꎬ经营性项目结余资金ꎬ转入单位的相关资产ꎻ非经营性项目结余资金ꎬ首先用于归还项目贷款ꎮ如有结余ꎬ按照项目资金来源属于财政资金的部分ꎬ应当在项目竣工验收合格后３个月内ꎬ按照预算管理制度有关规定收回财政ꎮ项目终止㊁报废或者未按照批准的建设内容建设形成的剩余建设资金中ꎬ按照项目实际资金来源比例确认的财政资金应当收回财政ꎮ(三)审核基本建设项目投资支出基本建设项目竣工财务决算审计工作开展过程中应当重点审核项目投资支出ꎬ并且对项目中的资金占用情况和往来账款进行详细核查ꎬ尽量避免使用抽查法ꎬ需要全面详细的审核项目资金整体支出ꎮ会计师事务所对基本建设项目的建设材料投资支出㊁设备器械投资㊁待摊投资都需要进行严格审核ꎮ审核基本建设项目投资支出包括审核工程款结算㊁审核项目合同是否如约履行㊁项目支出是否符合有关部门的规定ꎬ以及重点审核建设过程中是否存在多算工程量㊁虚报项目材料的情况ꎮ项目结算审核重点需要关注是否存在违反既定规模建设行为和不符合标准建设情况ꎬ是否完全按照已经得到批准的概算(预)算内容执行ꎬ是否存在超标㊁私自扩大规模和超概(预)算的建设行为ꎬ以及在建设过程中是否存在支出记录不准确㊁设计变更程序不符合规定等行为ꎬ审计人员对建设单位的材料管理情况进行审核ꎬ同时关注工程款项的支付是否与合同中规定的内容一致ꎮ项目建设设备器械是整体投资支出中的重点ꎬ会计师事务所要对各项器械的价格㊁数量㊁性能等进行审核ꎬ与项目设计方案进行对比ꎬ明确其中是否存在不按预算采购㊁私自增加采购数量㊁不按要求采购更高性能的设备等情况ꎬ而且还需要对设备采购和安装阶段产生的间接费用进行审核ꎮ此外ꎬ审核基本建设项目过程中ꎬ合同履行情况和往来账款也应作为审计重点ꎬ尤其是要关注尚未全部履行的合同ꎬ会计师事务所与建设单位共同检查项目合同ꎬ确定未履行的合同是否还需要继续履行ꎬ大多数情况下ꎬ基本建设项目一般不允许预留尾工工程ꎬ经实际考量确实需要预留尾工工程的项目ꎬ其预留的尾工工程投资需要把控在基建项目概(预)算总投资的５％范围内ꎮ且应有详细的预算明细ꎮ我们应在报告中建议:项目主管部门应当督促项目建设单位抓紧实施项目尾工工程ꎬ加强对尾工工程资金使用的监督管理及后续完工的结算㊁决算验收工作ꎮ(四)审核交付使用资产基本建设项目现场勘查是一道非常关键的审计程序ꎬ会计师事务所对现场交付使用资产进行审核ꎬ准确核查交付使用的资产是否存在ꎬ资产移交手续是否完整ꎮ审计单位审核现场交付使用的资产主要是根据建设单位提供的详细资料ꎬ关于审计中的现场勘查工作应当是由会计师事务所㊁建设单位㊁决算单位共同参与ꎬ审计人员要确定现场勘查过程中勘查的资产是否是被审计项目形成的资产ꎬ而且对于建设周期长的项目要重点核查ꎬ明确资产是否为当期建设形成的资９４产ꎮ会计师事务所在审核设备相关的固定资产时ꎬ要注意将资产铭牌与建设单位提供的现场交付资产数据进行比对ꎮ(五)甲供材料审核甲供材料审核ꎬ应是我们审计的难点ꎮ区分造价机构工程结算定案是否包含甲供材ꎬ如果包含ꎬ我们只需要ꎬ将基建项目财务账面甲供材出库(工程领用)与工程结算量核对ꎬ两者不一致ꎬ差找差异ꎬ如果无法确定以金额小的取值ꎬ账面购进㊁出库少的情况一般很少ꎬ账面出库多㊁工程结算量少ꎬ决算审核调入库存材料ꎬ或扣施工方工程款(材料运至施工现场进行交接)ꎮ如果造价机构工程结算定案不包含甲供材ꎬ我们的风险就很大ꎬ与预算核对ꎬ与工程结算安装费 甲供材的安装量核对ꎬ同样ꎬ如果财务出库大于安装的工程量ꎬ审计应扣减ꎬ且应在报告中纰漏业主提供的甲供材用量未经造价机构工程结算定案ꎮ三㊁影响财务决算审核的因素(一)会计核算财务管理层面基本建设项目未完全根据新政府会计准则中的规定单独对其进行会计核算ꎬ直接将基建项目并入单位的会计核算体系中ꎬ在项目竣工财务决算阶段ꎬ需要从众多会计核算信息中筛选与之相关的信息ꎬ对项目熟悉度不高的人员无法准确快速地找出相关核算信息ꎬ因而导致会计师事务所的审核人员审核过程中的难度ꎮ同时建设单位和项目施工单位在核算项目费用过程中缺少联系ꎬ项目竣工决算阶段都是分别申报项目投资支出ꎬ存在部分投资支出交叉重复申报的情况ꎬ导致审计工作难度增加ꎮ建设单位对建设资金管理不规范ꎬ未能针对项目资金设置独立的账户ꎬ导致项目建设资金与单位的其他资金混为一谈ꎬ给审计工作增加负担ꎮ建设单位的财务管理制度不完善ꎬ内部制度更新速度未能紧跟政府政策变化ꎬ且制度执行不到位引起管理不规范问题ꎬ影响审计结果的有效性ꎮ(二)项目建设层面项目建设过程中的不规范行为也增加了会计师事务所的审计难度ꎬ部分基本建设项目并没有严格按照招投标流程进行ꎬ而且少数项目的投资数额远远超过事前概算投资ꎬ且设计变更追加投资却未能及时申请调整概算ꎬ项目竣工决算阶段出现概算投资与实际投资不一致情况ꎮ负责审核基本建设项目财务决算的人员ꎬ对项目建设过程和基建项目的了解较少ꎬ目前针对基本建设竣工财务决算审计缺少相应的标准ꎬ影响审计工作质量ꎮ四㊁结语综上所述ꎬ基本建设项目竣工财务决算审计能够确保建设资金使用规范ꎬ以及项目质量和成本控制效果都可得以提升ꎮ基本建设项目财务决算审计过程中需要把握重点内容ꎬ解决当前的审计难点ꎬ建设单位需优化会计核算㊁财务管理㊁项目建设ꎬ审计单位则需要进一步规范审计程序ꎬ提升审计人员素质ꎬ同时审计单位与被审计单位需加强合作联系ꎬ两者相辅相成ꎬ发现并解决项目建设中存在的实际问题ꎬ共同致力于提升基本建设项目的质量和使用效果ꎬ促进提升建设的单位的经济效益和社会效益ꎮ参考文献:[１]李云军.基建工程竣工决算审计探究[Ｊ].当代会计ꎬ２０１８(１):６６－６８.[２]孙忠莲.基建工程审计中常见的问题及对策探讨[Ｊ].住宅与房地产ꎬ２０１９(３０):３７.[３]刘虹.基建项目竣工财务决算审计存在的问题及对策研究[Ｊ].现代经济信息ꎬ２０１８(１０):１９７－１９８.作者简介:张学萍ꎬ宁夏瑞衡联合会计师事务所ꎮ(上接第４８页)财务管理密切对应ꎬ当绩效评价无法对动态性的生产制造过程各项业务进行全过程动态评价时ꎬ实质上ꎬ绩效评价的价值属性也很难有效发挥ꎮ也很难为企业财务管理提供实时的生产要素效用绩效指标ꎬ以及将企业资本要素的具体应用状况ꎮ所以ꎬ企业财务管理中的绩效评价应用仍有不完善之处ꎮ五㊁绩效评价企业财务管理中的运用对策为了有效解决绩效评价问题ꎬ满足企业财务管理需求ꎬ提高全要素生产率ꎬ有必要转变思路ꎬ运用精细化管理ꎮ第一ꎬ通过转变企业绩效评价思路ꎬ增加过程评价ꎮ具体而言ꎬ以企业现用产业链条的构成环节为准ꎬ针对每个环节制作生产要素清单ꎬ对应设置绩效指标ꎮ这样ꎬ就能够以现代企业的评价机制㊁监督机制㊁激励机制为载体ꎬ制作出与当日生产活动相符合的评价表㊁监督表㊁激励表ꎬ使绩效评价与实际生产活动实现对应ꎮ同时ꎬ应该根据商业化运营的基本模式ꎬ设置针对资本要素效用的绩效评价方案ꎮ如采用跟踪评价方法ꎬ追溯企业资本要素流向㊁应用数量㊁运用效果ꎮ然后ꎬ协同企业信息管理部门或企业数据分析部门ꎬ制作出每日反映资本要素效用的 玫瑰图 ꎮ第二ꎬ以生产要素清单为准ꎬ运用全要素分析方法ꎬ对每个生产制造环节的 要素树 进行关联评价ꎮ具体而言ꎬ按照产品生产制造构成环节ꎬ对其包含的生产要素进行绩效指标设置ꎬ对应建立 绩效指标树 ꎮ这样ꎬ企业财务管理实践中ꎬ就能够直接通过绩效评价体系提供的 要素树 绩效指标树 ꎬ直接进行成本指标复核ꎬ判断成本管理目标是否实现ꎬ分析生产要素与资本要素及业务活动之间ꎬ是否存在异常关系等ꎮ如此ꎬ可以落实精细化管理ꎬ提高企业内部信息的对等交流与限定条件下的有效管理ꎮ六㊁结束语总而言之ꎬ我国企业通过 走出去 与 返回来 ꎬ已经吸取了诸多经验教训ꎬ认识到参与全球化市场竞争游戏的根本ꎬ在于遵循同业质量体系管理标准ꎮ同时ꎬ理解了将企业发展成国际化大企业ꎬ需要经过知识产权创新ꎬ制订同行业质量体系管理标准ꎮ因此ꎬ企业想要在全球同业竞争中ꎬ实现对质量体系管理标准的争夺ꎬ应该以 产业化＋商业化 生产管理体系作为基础ꎬ通过企业财务管理ꎬ发挥资本要素的功能特性ꎬ从而在科学的绩效评价体系支持下ꎬ借助加大产品研发设计投入ꎬ提高企业核心竞争力ꎮ参考文献:[１]孙成艳.探析国有企业财务绩效评价体系的构建[Ｊ].现代经济信息ꎬ２０１８(１３):１８６ꎬ１８８.[２]葛静ꎬ郝加加.大数据时代企业财务共享中心绩效评价研究[Ｊ].商业会计ꎬ２０１８(３):１２５－１２６.[３]张萍萍.论企业财务预算管理与业绩评价的加强[Ｊ].智富时代ꎬ２０１８(５Ｘ):８２.作者简介:许中华ꎬ常州常京化学有限公司ꎮ０５。
审计质量的影响因素和衡量标准分析
审计质量的影响因素和衡量标准分析一、审计质量的界定审计质量是衡量审计服务这一特殊产品好坏的指标，是注册会计师发现被审计单位的违规现象并对这些违规现象进行披露的可能性。
二、审计质量的影响因素（一）会计师事务所因素1.会计师事务所规模规模大的会计师事务审计所受到社会各界更多的监督，审计人员专业素养更高，拥有更多客户资源，对某几个客户的依赖程度低，更能保持独立性，审计服务质量更高。
2.会计师事务所的行业专长具有行业专长的会计师事务所运用自己在某个具体行业的审计知识和技能，在实践中不断发现和积累行之有效的针对具体行业的审计方法和技巧，通过反复的实践、总结，最终形成一套行之有效的审计策略和流程，大大提高审计效率，提高审计质量。
3.审计收费审计收费越高，会计师事务所投入的审计成本就越多，发现问题的概率越大，审计质量也就越高。
但是由于向客户收取了高额的审计费用，会计师事务所也可能会对客户形成经济依赖，从而损害审计工作中的独立性，使得审计质量降低。
4.审计任期会计师事务所在第一次对被审计单位进行审计时，对被审计单位的环境和经营状况还不是很了解，审计质量可能会因为审计人员对被审计单位的了解不够而较低。
随着合作年限增加，会计师事务对被审计单位的具体情况的了解更加全面和深入，审计质量也大大提高。
因此，审计任期与审计质量间存在着倒U形关系。
（二）被审计单位因素1.被审计单位的正直性被审计单位管理层往往比审计人员掌握着企业更多的信息。
不正直的管理层为了自己或公司的利益，可能会消极对待审计，提供不全面甚至虚假的信息，大大降低审计工作质量。
正直的被审计单位提供的财务报告可信度一般较高，相应的，审计人员的执业风险大大降低。
2.公司治理水平和内部控制情况审计质量与公司的治理、内部控制水平呈正相关关系。
公司治理水平、内部控制水平越高，财务信息错误概率越低，审计环境越优良，越有利于注册会计师保持独立性，因而审计质量越高。
3.被审计单位的信息化水平信息化水平较高的企业依托信息技术可以有效提高财务报告的质量和内部控制的有效性，这样就大大降低了财务信息出现问题的可能性。
独立审计的成本费用分析与控制.doc
独立审计的成本费用分析与控制一、会计师事务所成本的涵义与分类成本是会计师事务所为实现经营管理目标，生产合格审计产品，取得收益补偿所发生的以货币计量的价值损耗。
进行成本费用分析有助于提高会计师事务所的经营管理水平，提升其市场竞争能力。
当今，审计市场竞争日益激烈，利润空间受到更多挤压，研究事务所成本费用的构成，了解其影响因素，设计有效的控制措施具有重要的意义。
我们认为，会计师事务所的成本可以按照多种方式进行分类，如会计师事务所根据会计核算目标需要，按照费用要素的用途可以分为管理成本、营销成本、直接审计（或评估、咨询）项目成本等。
为了经营决策需要又可以按成本性态划分为固定成本和变动成本等。
首先，为满足会计核算目的、按照费用的用途可将会计师事务所的成本费用划分为：1、管理成本。
是会计师事务所为组织和管理审计或咨询项目所发生的机构或部门行政人员的工资、奖金、津贴及福利费用，办公费用、差旅费、会员费、会务费、会员后续教育费、事务所合并费用，房屋租金，折旧费、计提的风险基金、保险基金，上交的所得税和公益性收费等。
这类费用是会计师事务所为保证企业日常行政管理和服务需要而发生的各项间接支出等。
2、营销成本。
是会计师事务所为取得和维持审计或咨询项目所发生的业务谈判费、差旅费、招待费、营销人员的项目提成费、形象宣传费和业务推介会务费等。
这类费用是会计师事务所为取得业务必须发生的一种间接支出项目。
3、直接审计（或评估、咨询）项目成本。
是会计师事务所实施外勤审计、评估或咨询项目所发生的费用。
它包括直接参与审计或评估、咨询项目的主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师、助理审计人员和外聘专家的工资、奖金、津贴及福利费用、营业税及城市维护建设费、教育费附加、差旅费、项目审计人员培训费、资料费、通讯费、文印费等。
这类费用是会计师事务所为取得业务收入，在外勤工作过程中或结束后所发生的直接费用支出。
其次，为满足会计师事务所经营决策、进行成本分析或控制需要，按照成本费用的性态可以划分为：1、固定成本。
我国审计费用的影响因素研究综述
体 ，对审计费用的影响因素进行实证研究 ，发现审计客户
资产 规模 越 大 ，审 计 费 越 高。 李 梦 荣 和 李 冰 泉 （０ １ ２１） 以上交所 房地 产公 司为样 本 ，着重研 究影 响上 市公 司审计 收 费的 因素 ，最 后得 出 的结论是 影 响审计 收费 的主要 变量 为被 审计 单位 的规模 ，以及 审计 事务 所 的规 模 。刘 雪妮 和 许 珂 （０ 研究 发现 总 资产 规 模 与审 计 收费 显 著 正 相 ２ １） １ 关 ，说 明上市公 司规 模越 大 ，审计收 费相对 越高 。而李 补 喜 和王平 心 （ｏ ５ ２ｏ ）运用 回归分 析 技 术对 ２０ 我 国证 ０２年 券 市场 Ａ股 年报 审计费 用率进 行 了实 证研 究 ，结果 表 明 ： 上 市公 司资产 规模 与审计 费用 率负相 关 ，上市公 司资产 规
１ 引 言
审计 费用是 客户 为会 计师事 务所 或注 册会计 师 所提供 的专 业服 务支付 的报 酬 ，是会计 师事 务所 与客户 之 间审计 服务供 求关 系 的价值 表现 ，其实 质是 审计 委托人 与注 册会 计师 在审 计业 务契 约 中 ，双方 达成 的一项 代理 费用 。 近年来 ，随着我 国资 本市场 的不 断发 展 以及 审计 市 场 竞争 的加 剧 ，审 计费 用 问题 已成 为 审计理 论界 、实务 界 以 及政 府相 关 监 管 部 门 关 注 的 热 点 。尤 其 是 ２０ ０ １年 以 来 ， 证监 会相 继发 布 和 修 订 了 《 开发 行 证 券 的 公 司 信 息 披 公 露规 范 问答 第 ６号— — 支付 会计 师 事务 所 报酬 及 其披 露》 和 《 公开发 行证 券 的公 司信息披 露 内容 与格式 准则第 ２号
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审计费用的影响因素分析
审计费用的影响因素分析 审计收费既是企业的费用支出，又是会计
师事务所的收入来源，是企业与会计师事务所之间重要的经济纽带。
目前，我国会计师事务所的审计收费基本存在两种形式，一是将
被审计单位的规模作为事务所的收费依据；二是将审计工作的时间作
为收费依据。在我国现阶段，事务所主要采用第一种作为收费的主要
依据。
一家会计师事务所是通过哪些因素来确定审计费用的呢？是风
险还是企业资产？它和行业有没有关系，受不受区域分布的影响？带
着这些问题，本文主要针对2400多家企业关于外部审计费用调查情
况，对企业的审计费用与行业、地区的关系等相关情况作了统计，以
了解外部的审计费用的影响因素。
本次统计总共涉及2462家企业，其中统计年报的企业有2341
家，由于数据来源的局限性，有2054家企业查到了审计费用。考虑
到数据的真实性和准确性，本次分析报告将针对这2054家有数据来
源的企业进行分析。
首先，综合考虑审计费用的相关情况。这2054家企业年平均审
计费用为1390780.595元人民币，最大审计费用为215000000元人民
幣，最小审计费用为100000元人民币。
然后，将这2054家企业根据行业分类，2000多家企业又分为了
74种不同的行业，其中，设备制造业占了181家为最多，化学原料
及化学制品制造业148家，房地产业125家，医药制造业117家，电
气机械及器材制造业118家。
根据统计计算74种不同行业的平均审计费用情况，得出保险业、
货币金融服务业、石油和天然气开采业所占比例最多，其中，货币金
融服务占到了23%为最多，石油和天然气也占到了20%，保险业占到
了13%。其次为航空运输业、煤炭开采和洗选业、水上运输业、铁路
运输业、土木工程建筑业，而剩下的66种行业所占比例相对较小。
为什么保险业、货币金融服务业、石油和天然气开采业的年平均
审计费用高呢？
一般来说，审计费用的影响因素很多，从行业分布我们可以看出
其中最主要的两个方面是审计成本、审计风险和预期损失。
一、审计成本
审计成本与审计工作量之间存在着较为明显的正向关系。审计成
本是审计主体为完成审计工作而投入的各种审计资源，包括执行审计
工作需要花费的人力资源、物力资源和信息资源。审计费用的任何变
动都必须以审计成本为底线，否则违背市场经济的基本规律。低廉的
审计收费最有可能与低成本相匹配，为弥补减少的审计费用，注册会
计师很有可能减少必要的审计程序，人为减少审计资源的投入，以致
于无法保持应有的职业水准。这反映出合理的审计收费必须以审计成
本为前提，这样审计质量才能得到一定程度的保证。而审计成本又与
被审计单位的种种因素有关，第一与被审计单位的规模有关。被审计
单位的规模越大，就越需要投入更多的人力、物力、财力，从而需要
确定较高的审计收费。第二审计成本与审计业务的复杂程度相关。被
审计单位的经营业务越复杂，注册会计师为了降低审计风险，计划执
行的审计工作就会增多，所需要的样本量也就越大，相应的审计成本
也就越高。
审计成本的多少与审计工作量密切相关，而审计对象的规模、行
业类别以及盈利状况等往往决定着审计工作量。根据统计数据，对于
石油和天然气开采业这些行业所涉及的企业来说，实质性的测试范围
大，审计困难，存货监盘需要的技术强，导致审计工作量大；而对于
保险业和货币金融服务业来说，他们属于资本密集型，对应收账款进
行真实性验证时花费的时间较多导致审计工作量的增加；审计工作量
的加大都直接导致了审计费用的提高。
二、预期损失和审计风险
预期损失则主要是指审计失败时，依赖审计报告遭受损失的利益
相关者通过诉讼或非诉手段要求注册会计师及事务所赔偿的金额。由
于审计风险与注册会计师的执业水平、职业道德与执业怀疑的态度有
关，审计风险具有一定的客观性。对于审计风险可能带来的预期损失
都有必要计入预期的审计费用中，因此，虽然它具有较大的不确定性，
也是审计费用必不可少的考虑因素之一。保险业、货币金融服务业、
石油和天然气开采业审计风险高，错误和舞弊发生的可能性大，一旦
审计失败，事务所遭受的赔偿费将导致事务所遭受巨大的损失，所以，
审计风险越高，审计费用越高。
然后我们来通过审计费用在地区间的差异来分析审计费用的影
响因素。根据相关数据，我们做个饼图分析地区审计费用所占的百分
比：
从饼图中我们可以看到，浙江、深圳、上海、北京、江苏、山东
等地区所占比例较大，而广西、海南、西藏等
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地区所占比例较小。这恰恰说明了一个影响审计费用的因素：人力资
本成本。人力资本成本是审计成本的重要因素之一。在经济发展水平
较高的地区由于工资水平、消费水平等人类资本成本的提高导致的审
计成本的增加也使审计费用相对较高。
审计费用的影响因素有的可控，有的不可控。会计师事务所在进
行审计费用的计算时应充分考虑审计成本和审计风险，保证独立性的
前提下在会计师事务所与客户之间找到一个恰当的平衡点，使注册会
计师的服务既能让客户满意，又能使事务所自身获得合理的审计费用。
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