第二章 负 债

第二章 负 债

一、命题规律 本章属于一般重点内容，在考试中多以客观题的形式考查，分数多在5分左右，但有关应交税费、应付职工薪酬的内容可在计算题和综合题中涉及，甚至可以单独出计算题。近年主要考点包括：应付账款、长期借款、应付职工薪酬、增值税、消费税、营业税等。

二、重点难点 （一）短期借款利息的处理 企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当期应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 （二）应付及预收款项 1.应付账款 第一，取得现金折扣的处理：折扣部分属于企业的收益，应该贷记财务费用。 第二，无法偿还的应付账款计入“营业外收入”。 2.应付票据 第一，取得时按面值入账； 第二，企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 第三，银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 第四，带息票据期末计息。 3.应付利息 4.预收账款业务不多的可并入“应收账款” （三）应付职工薪酬 1.应付职工薪酬的内容 2.应付职工薪酬的核算

（1）应付职工薪酬的确认 第一，将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬； 第二，租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 （2）发放应付职工薪酬 注意：发放产品时，应同时结转产品成本。 （四）应交税费 1.应交税费的内容 2.应交增值税的核算 （1）设置的科目 （2）会计处理：进项税额、销项税额、进项税额转出、已交税金各专栏科目的核算 3.应交消费税的核算 （1）销售应税消费品 （2）自产自用应税消费品 4.应交营业税的核算，计入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目。 5.其他应交税费的核算 （五）应付股利及其他应付款 1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。 2.其他应付款的内容 （六）长期借款 1.长期借款利息的处理 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。 2.会计处理 （七）应付债券及长期应付款 1.应付债券的账务处理 2.长期应付款核算的内容

三、典型考题 （一）单项选择题 1.某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。 A.10 B.11.7 C.12 D.14.04 [答疑编号635020101：针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』将自产产品用于职工福利，要确认收入，计入应付职工薪酬的金额＝12＋12×17%＝14.04（万元）。

2.企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 [答疑编号635020102：针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。

（二）多项选择题 1.下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 [答疑编号635020103：针对该题提问]

『正确答案』ABCD 『答案解析』应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。 （三）判断题 企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（ ） [答疑编号635020104：针对该题提问]

『正确答案』× 『答案解析』企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，应该确认为应付股利，不需要在附注中进行披露。

四、典型例题 （一）单项选择题 1.企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（ ）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.其他应付款 [答疑编号635020105：针对该题提问]

『正确答案』B 2.企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.仅做备查登记 [答疑编号635020106：针对该题提问]

『正确答案』B 『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。

3.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。 A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目 B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目 C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目 [答疑编号635020107：针对该题提问]

『正确答案』C 4.下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ ）。 A.应付现金股利 B.应交教育费附加 C.应付租入包装物租金 D.应付管理人员工资 [答疑编号635020108：针对该题提问]

『正确答案』C 『答案解析』选项A：应付现金股利计入“应付股利”科目核算；选项B：应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项C：应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；选项D：应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。

5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（ ）万元。 A.216 B.217.02 C.240 D.241.02 [答疑编号635020109：针对该题提问]

『正确答案』A 『答案解析』本题考核委托加工业务中消费税的核算。甲公司收回 该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入产品成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。

6.某企业为增值税一般纳税人，2009年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应计入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元。 A.1 190 B.1 190.5 C.1 191.5 D.1 192 [答疑编号635020201：针对该题提问]

『正确答案』B 『答案解析』印花税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下： 应交税费＝850＋150＋70＋0.5＋120＝1 190.5（万元）。

7.企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）。 A.房产税 B.城镇土地使用税 C.城市维护建设税 D.车辆购置税 [答疑编号635020202：针对该题提问]

『正确答案』D 『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

8.某企业为增值税一般纳税人，20×9年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。 A.5 B.15 C.50 D.185 [答疑编号635020203：针对该题提问]