中注协发布上市公司2011年年报审计情况快报(第十五期)
中注协发布上市公司 2011年年报审计情况快报 （第十五期）
2012年4月19日，中注协发布2011年年报审计情况快报（第
十五期），全文如下:
4月11 日—4月17日，沪深两市共有205家上市公司披露了 2011
年年度报告（详见附表1），其中，沪市主板76家，深市主板36家, 中小板63家，创业板30家。198家上市公司被出具了标准审计报告,
6家上市公司（SST天海、ST华光、ST金杯、ST阿继、特力A和康
芝药业）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告， 1家上市公
司（*ST偏转）被出具了带其他事项段的无保留意见审计报告。
被出具带强调事项段无保留意见审计报告的 6家上市公司中，4
家是因持续经营能力存在重大不确定性，1家是因还款金额及时间存 在不确定性，1家是因未来的经营成果以及诉讼结果存在不确定性:
1. SST天海。SST天海2011年主营业务持续亏损，经营活动产
生的现金流量净额为负数。截至 2011年12月31日，SST天海归属
于母公司股东权益为-55,157.13 万元，欠大股东及关联公司款项累 计已达40,121.14万元。2012年，SST天海有即将到期的金融债务
38,100.00万元。SST天海已充分披露了拟采取的改善措施，但其持
续经营能力仍存在重大不确定性。
2. ST华光。截至2011年12月31日，ST华光累计亏损-84,574.63
万元，大部分子公司仍处于停产状态。 ST华光已在财务报表附注中
充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确 定性。 3. ST金杯。（1） ST金杯股东上海申华控股股份有限公司于 2011
年9月向上海银行浦东分行申请流动资金贷款 6,500万元，以其持有
的ST金杯股权作质押担保，期限一年，并办理了 ST金杯质押登记的
手续。截至2011年12月31日质押股数为2,000万股。（2）ST金 杯于2011年8月3日收到中国结算上海分公司《股权司法冻结及司 法划转通知》（2011司冻057号）及沈阳市中级人民法院协助执行通 知书［2011］执字第142、257、258、259、260号的传真件，内容为原 告沈阳恒信国有资产经营有限公司诉沈阳工业国有资产经营有限公 司等单位借款合同纠纷一案，继续冻结沈阳工业国有资产经营有限公 司持有的ST金杯股份总计84,040,174股，冻结期限从2011年8月
6日至2012年8月5日。（3）2011年10月14日，五莲县人民法
院就ST金杯控股子公司沈阳金杯车辆制造有限公司对日照日发车辆 制造有限公司（以下简称“金杯车辆”）清偿债务一案，做出一审判决, 判定金杯车辆需偿还日照日发车辆制造有限公司财产监管组债权人 民币2,661万元，应偿还利息1,975万元。ST金杯及金杯车辆于2011
年10月27日向山东省中级人民法院提起上诉，并于 2011年12月
12日收到日照市中级人民法院（2011）日商终字第361号终审判决
书，终审判决维持原判。2011年度ST金杯已对该诉案补提利息1,233 万元，利息计算日截至2011年12月31日。对公司其他财务影响尚 无法确定。ST金杯已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措 施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
4. ST阿继。ST阿继2008年、2009年度连续发生亏损，2010年
度依靠非经常性收益实现盈利,2011年度继续发生亏损，其持续经营 能力存在重大不确定性。ST阿继正积极配合控股股东哈尔滨电气集 团公司进行资产重组工作，在资产负债表日后，该资产重组已获得中 国证券监督管理委员会的核准，但本次重组所涉及的重大资产置换及 发行股份购买资产事项尚未履行完毕。
5.特力A。截至财务报表批准日，特力A与深圳农行就特力A承
担石化股份公司借款连带清偿责任的和解执行协议尚未签署， 需承担
的还款金额及还款时间具有不确定性。 6.康芝药业。由于国家食品药品监督管理局《关于加强尼美舒
利口服制剂使用管理的通知》（国食药监安[2011]209号）明令禁止 尼美舒利口服制剂用于12岁以下儿童，康芝药业主要产品瑞芝清（尼 美舒利颗粒）2011年销售额大幅度减少，未来的经营成果存在不确 定性。截至财务报表批准日，邢台市城郊农村信用合作联社南大郭信 用社和刘冬辰分别对康芝药业子公司河北天合制药集团有限公司的 两起诉讼事项尚未进行开庭审理，其结果具有不确定性。
*ST偏转被出具了带其他事项段的无保留意见审计报告， 就编制 模拟合并财务报表的范围进行了说明：*ST偏转与陕西炼石矿业有限 公司全体股东签署的《关于咸阳偏转股份有限公司重大资产置换及非 公开发行股份购买资产的协议》，截至财务报告批准报出日除部分置出资产的过户手续尚在办理之中外，重组工作已基本实施完成。
偏转按照相关规定编制了模拟合并财务报表， 并经国富浩华出具了审 计报告。
截至4月17日，证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共 为1686家上市公司出具了审计报告（详见附表2）。其中，标准审计报 告1638份，带强调事项段的无保留意见审计报告 43份，带其他事项段
的无保留意见审计报告1份，保留意见审计报告3份，无法表示意见审 计报告1份。
4月11 日—4月17日，沪深两市共有7家上市公司披露了 2011
年度内部控制审计报告（详见附表3），其中，沪市主板2家，深市主 板4家，中小板1家。从内部控制审计报告类型看，6家上市公司被 出具了标准内部控制审计报告，1家上市公司（徐工机械）被出具了 带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告。
截至4月17日，事务所共为193家上市公司出具了内部控制审 计报告（详见附表4）,其中，标准内部控制审计报告 190份，带强
调事项段的无保留意见内部控制审计报告 2份，否定意见的内部控制
审计报告1份。
中注协注意到，在4月11 日—4月17日发布年报的205家上市 公司中，新疆城建、歌华有线和劲胜股份等3家上市公司披露的审计 报告仍使用修订前的报告格式，负责其年报审计的事务所分别为五洲 松德、京都天华和深圳鹏城。中注协再次强调，事务所务必将《中国 注册会计师执业准则（2010）》的要求传达到所有项目组成员，切实 *ST 落实在业务执行、业务督导及项目质量控制复核等关键环节。 在发布 年报前，事务所务必提醒上市公司注意审计报告格式及内容的变化, 并密切关注其披露的年报及相关信息，避免再次发生类似问题。
中注协提醒事务所和注册会计师， 要按照《中国注册会计师审计 准则第1503号一一在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》 的规 定，在计划、执行审计程序并获取充分、适当的审计证据的基础上, 对财务报表形成审计意见，出具恰当意见类型的审计报告。
附表1:上市公司2011年年报审计简要情况明细表
序号 股票代码 股票简称 披露日期 会计师事务所 审计意见类型 审计收费
608 600293 三峡新材 2012-4-11 中勤万信 无保留意见 45万
609 600299 ST新材 2012-4-11 普华永道中天 无保留意见 310万
610 600391 成发科技 2012-4-11 中瑞岳华 无保留意见 40万
611 600410 华胜天成 2012-4-11 京都天华 无保留意见 135万
612 600519 贵州茅台 2012-4-11 立信 无保留意见 75万
613 600573 惠泉啤酒 2012-4-11 京都天华 无保留意见 60万
614 601311 骆驼股份 2012-4-11 众环海华 无保留意见 60万
615 601558 华锐风电 2012-4-11 利安达 无保留意见 95万
616 601989 中国重工 2012-4-11 中瑞岳华 无保留意见 585万
617 600100 同方股份 2012-4-11 信永中和 无保留意见 220万
618 600153 建发股份 2012-4-11 天健正信 无保留意见 360万 沪市主板 表1-1 619 600035 楚天高速 2012-4-12 众环海华 无保留意见 60万
620 600087 长航油运 2012-4-12 信永中和 无保留意见 115万
621 600240 华业地产 2012-4-12 大华 无保留意见 50万
622 600337 美克股份 2012-4-12 五洲松德 无保留意见 60万
623 600367 红星发展 2012-4-12 山东汇德 无保留意见 50万
624 600429 三元股份 2012-4-12 国富浩华 无保留意见 80万
625 600662 强生控股 2012-4-12 大华 无保留意见 60万
626 600697 欧亚集团 2012-4-12 信永中和 无保留意见 60万
627 600886 国投电力 2012-4-12 大信 无保留意见 172.15 万
628 600987 航民股份 2012-4-12 天健 无保留意见 90万
629 601258 庞大集团 2012-4-12 安永华明 无保留意见 300万
630 601299 中国北车 2012-4-12 毕马威华振 无保留意见 1050 万
631 601933 永辉超市 2012-4-12 天健正信 无保留意见 240万
632 600853 龙建股份 2012-4-13 利安达 无保留意见 未披露
633 601113 华鼎锦纶 2012-4-13 立信 无保留意见 56.35 万
634 600080 ST金花 2012-4-13 国富浩华 无保留意见 53万
635 600165 新日恒力 2012-4-13 信永中和 无保留意见 58.5 万
636 600201 金宇集团 2012-4-13 立信 无保留意见 50万
637 600526 菲达环保 2012-4-13 天健 无保留意见 65万
638 600571 信雅达 2012-4-13 天健 无保留意见 66万
639 600751 SST天海 2012-4-13 五洲松德 带强调事项段
的无保留意见 70万
640 600827 友谊股份 2012-4-14 立信 无保留意见 240万
641 600856 长百集团 2012-4-14 中磊 无保留意见 20万
642 600171 上海贝岭 2012-4-14 天健正信 无保留意见 45万
643 600138 中青旅 2012-4-14 大信 无保留意见 45万
644 600545 新疆城建 2012-4-14 五洲松德 无保留意见 75万
645 600255 鑫科材料 2012-4-14 华普天健 无保留意见 68万
646 600076 ST华光 2012-4-14 中磊 带强调事项段
的无保留意见 60万
647 600052 浙江广厦 2012-4-14 天健 无保留意见 102.5 万
648 600693 东百集团 2012-4-14 福建华兴 无保留意见 70万
649 600609 ST金杯 2012-4-14 深圳鹏城 带强调事项段
上市公司财务报表非标审计意见分析
上市公司2007 年财务报表非标审计意见分析
【摘要】2007?年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在分析2007?年上市公司年报审计意见总体情况的基础上,?分别从非标意见发布者(?会计师事务所)?、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布,?对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防范审计风险提供参考都具有重要意义。
【关键词】上市公司;?年度财务报表;?审计意见
①?资料:?根据中国注册会计师协会2006?年和2007?年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006?年和2007?年的资料分别截止到2007?年4?月30?日和2008?年4?月30?日。其中,?2006?年,?S*ST?国瓷(?600286)?未发布年报;?2007?年,?*ST?威达(?000603)?和*ST?九发(?600180)?未发布年报。2006?年2?月,?我国发布了新的《企业会计准则》和《注册会计师审计准则》,?两者均自2007?年1?月1?日起实施。新会计准则和审计准则的颁布和实施,?标志着我国企业会计准则和注册会计师审计准则实现了与国际会计准则和国际审计准则的全面趋同。上市公司2007?年度财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表出代写论文具的第一个年度审计意见。本文在对2007?年上市公司年报审计意见总体情况分析的基础上,?分别从非标意见发布者(?会计师事务所)?的分布、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型分布等方面分析了非标审计意见。这里,?非标意见包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。通过分析,?笔者发现了一些有意义的现象。一、2007?年上市公司审计意见总体分析截至2008?年4?月30?日,?2007?年年报审计基本落下帷幕。综合Wind?资讯,?中国注册会计师协会发布的2007?年年报审计情况快报及《上海证券报》2008?年4?月30?日《上市公司2007?年报数据大全》等有关资料,?沪深两市1?576?家上市公司,?除深圳证券交易所的*ST?威达(?000603)?和上海证券交易所的*ST?九发(?600180)?未在法定期限内披露2007?年年报外,?其它1?574?家上市公司均已披露2007?年年报。具体情况如表1。在这1?574?份2007?年年报中,?审计意见包括标准无保留意见和非标准审计意见。其中,?标准无保留意见1?452?份,?占%;非标准审计意见122?份,?占%,?在非标准审计意见中,?带强调事项段的无保留意见91?份,?占%;?保留意见14?份,?占%;无法表示意见17?份,?占%;?没有公司被出具否定意见。2006年、2007?年上市公司年报审计意见情况如表2?所示。
审计报告
1 中注协发布2009年报审计情况快报（第十期）
2010年3月26日，中注协发布2009年报审计情况快报（第十期），全文如下：
3月20日—3月26日，沪深两市共有218家上市公司披露了2009年年度报告（详见附表1）。其中，沪市115家，深市主板57家，深市中小企业板38家，深市创业板8家。从审计意见类型看，213家上市公司被出具了无保留意见的审计报告,4家上市公司（*ST天龙、*ST 偏转、SST华塑和*ST琼花）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（*ST宏盛）被出具了无法表示意见的审计报告。
4家上市公司被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的主要原因在于，下列事项的存在使公司的持续经营能力存在重大不确定性：（1）截至2009年12月31日，*ST天龙累计亏损51,337.36万元，股东权益为–17,225.41万元（其中归属于母公司的股东权益为–17,225.41万元）；逾期借款及利息为28,559.46万元，账面价值为30,535.73万元的投资性房地产及固定资产处于被法院查封的状态；（2）*ST偏转主营业务严重萎缩，连年亏损，2009年12月3日，陕西省咸阳市中级人民法院宣告其破产重整。2010年2月9日，第二次债权人会议表决通过了公司重整计划草案，正在等待咸阳市中级人民法院裁定批准；（3）SST华塑2008年度和2009年度连续亏损，截至2009年12月31日，公司股东权益为-14,468,784.46元；1.47亿元银行借款逾期未归还（其中1.4亿元涉及诉讼），对外担保本金2,670万元及其利息逾期涉及诉讼，公司存在较大的偿债压力。此外，SST华塑的山东和龙泉生产基地资产被法院查封或冻结；（4）截至2009年12月31日，*ST琼花主营业务连续亏损，且累计亏损数额巨大，大量短期银行借款逾期未能归还，且展期手续尚未办妥，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。对于上述强调事项，相关会计师事务所已在审计报告中提请财务报表使用者予以关注。
中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》
中注协发布《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》
无
【期刊名称】《中国注册会计师》
【年(卷),期】2024()1
【摘 要】为了贯彻落实准则闭环管理工作机制要求,加强对注册会计师执行商誉减值审计的指导,推动新修订准则落地实施,引导注册会计师有效控制审计风险,提高审计质量,中注协制定了《中国注册会计师审计准则问题解答第17号——商誉减值的审计》(以下简称《问题解答》),并于2024年1月27日发布施行。企业在并购交易中往往确认大额商誉。根据企业会计准则的规定,企业至少需于每年末对商誉进行减值测试。商誉减值对企业利润的影响较大。从调查研究和监管发现来看,商誉减值相关会计处理和信息披露涉及较多的判断和估计,极易发生错报。
【总页数】1页(P121-121)
【作 者】无
【作者单位】中注协专业标准与技术指导部
【正文语种】中 文
【中图分类】F233
【相关文献】
1.中国注册会计师协会关于印发中国注册会计师审计准则问题解答第14号、第15号的通知2.中注协发布七项审计准则问题解答3.中注协约谈会计师事务所提示大幅计提商誉减值的上市公司年报审计风险4.修订完善审计准则 着力提升执业质量——中注协全面修订审计准则发布38项准则修订征求意见稿5.中注协发布六项审计准则问题解答征求意见稿
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中国注册会计师协会关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知
中国注册会计师协会关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知
文章属性
• 【制定机关】中国注册会计师协会
• 【公布日期】2012.12.17
• 【文 号】会协[2012]236号
• 【施行日期】2012.12.17
• 【效力等级】行业规定
• 【时效性】现行有效
• 【主题分类】证券
正文
中国注册会计师协会关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知
（会协[2012]236号）
各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券资格会计师事务所：
为强化证券资格会计师事务所（以下简称事务所）质量控制体系建设，规范注册会计师执业行为，提升上市公司年报审计工作质量，促进行业科学发展，充分发挥注册会计师在服务国家建设中的重要作用，在全面分析上市公司年报审计面临的新形势和新任务，以及系统总结事务所执业质量检查工作的基础上，现就做好上市公司2012年年报审计工作通知如下：
一、年报审计工作总体要求
事务所要把做好上市公司2012年年报审计工作作为贯彻落实十八大精神的实际行动，高度重视、精心组织、认真实施，以深入推进行业诚信建设、建立健全事务所质量控制体系为核心，以提升年报审计工作质量、维护公众利益、促进资本市场健康发展为目标，恪守诚信、独立、客观、公正的原则，牢记使命，勤勉尽责，扎实做好2012年年报审计各项工作。
二、强化质量控制体系建设
事务所要按照质量控制准则的要求，建立并不断完善适合自身特点的质量控制体系，制定并实施科学、严谨的质量控制政策和程序，进一步提升系统风险防范水平，提高事务所整体执业质量。在2012年年报审计中，事务所要重视以下质量控制环节，确保审计工作质量。
（一）质量控制环境
事务所要积极优化内部质量控制环境，大力培育以质量为导向的事务所文化，避免出现重商业利益轻业务质量的倾向。主任会计师要对质量控制承担最终责任，要确保负责质量控制制度运作的合伙人具有足够、适当的经验、能力和必要权限，切实履行其职责。
年报是审计报告吗
年报是审计报告吗
年报是审计报告吗
篇一：
年报审计报告审 计 报 告 图片已关闭显示，点此查看 图片已
关闭显示，点此查看 图片已关闭显示，点此查看 湘鹏程审字[201
×] 第××号
一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的×××有限公
司（以下简称“贵公司”）财务报表，包括×××年12月31日的资
产负债表（或合并资产负债表），×××年度的利润表（或合并利润
表）和所有者权益变动表（或合并所有者权益变动表）及现金流量表
（或合并现金流量表）以及财务报表附注。
（一） 管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是××
×有限公司管理层的责任，这种责任包括：
（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反
映；
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由
于舞弊或错误导致的重大错报。
（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上
对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定
执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会
计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重
大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财
务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的
判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关
的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效
性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作
出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
（三）审计意见 我们认为，×××有限公司的财务报表在所有重
大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了×××有限公司×
××年12月31日的财务状况（或合并财务状况）以及201X×××
上司公司非标准审计意见研究与分析
龙源期刊网
上司公司非标准审计意见研究与分析
作者：涂娟 娄乾坤
来源：《财会通讯》2013年第24期
摘要：审计报告是大多数投资者了解上市公司经营情况的重要渠道，审计意见尤其是非标准审计意见成为许多研究者的关注的问题。本文以我国沪市2005年至2012年上市公司年报为样本，对上市公司非标准审计意见据进行了分析，探寻其分布情况和变化趋势，分析上市公司非标准审计意见的成因，并揭示其对于宏观监管、注册会计师和上市公司的启示。
关键词：上市公司 非标准审计意见 成因 启示
一、引言
一直以来，证券监管部门、投资者、财务人员和利益相关者对于上市公司的审计意见给予较多关注，特别是上市公司非标准审计意见更是大家关注的重点，因此，对上市公司非标准审计意见的分析、研究有着非常重要的意义。然而，由于对非标准无保留意见审计报告的成因认识不清等原因，一部分投资者将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告等同起来，不加分析就简单地予以肯定；另一部分投资者却将非标准无保留意见审计报告与标准无保留意见审计报告对立起来，导致决策失误。因此，深入探寻非标准无保留意见审计报告的成因，引起报告使用者的关注，对恰当评价上市公司、合理进行投资抉择、规避投资风险、提高投资收益具有很强的现实意义。目前关于上市公司非标准审计意见的成因分析，学术界主要从独立年度非标准审计意见分析和连续多年非标准审计意见分析。本文对我国沪市A股上市公司2005年至2012年度的审计意见进行了统计、分析，探寻我国上市公司非标准审计意见的分布情况和变化趋势，对影响上市公司非标准审计意见的影响因素进行分析，找出影响我国上市公司非标准审计意见的主要因素，并从中得到启示。
二、上市公司非标准审计意见分布与趋势分析
（一）上市公司非标准审计意见分布与变化趋势概述 从表（1）看出，在2005年至2012年我国上市公司非标准审计意见中，带强调事项段的无保留意见比重一直最大，其次分别是保留意见、无法表示意见，而从未出具过否定意见。在2005年至2012年我国上市公司审计意见中，非标准审计意见的比例一直在下降；带强调事项的无保留见意占非标比例总体上有较大幅度的上升；保留意见和无法表示意见占非标的比例总体上呈下降趋势，且幅度较大；否定意见占非标比例一直为0。上市公司非标准审计意见在ST类和非ST类公司之间分布情况和变化趋势分如表（2）。从表（2）可以看出，ST类（包括ST、*ST 类，下同）上市公司被出具非标准审计意见的平均比例为50.06%，而非ST类公司被出具非标准审计意见的平均比例仅为3.20%，ST类上市公司被出具非标准审计意见的比例远高于非ST类。ST类公司非标准审计意见比重先下降后上升，总体上有小幅度的下降且趋于稳定，但依然在50%以上；非ST类公司龙源期刊网
上市公司会计师事务所变更原因及其对股价的影响
上市公司会计师事务所变更原因及其对股价的影响
陈继林
【摘 要】本文通过事件研究法,选取2014—2016年我国A股上市公司数据,研究了上市公司变更会计师事务所带来的股价影响.研究发现:上市公司变更会计师事务所,在披露原因归咎为上市公司自身而非前任会计师事务所时,市场反应为负.此外,当上市公司披露的原因与前任会计师事务所报备的不一致时,也会在短期内产生负面的市场效应.
【期刊名称】《辽东学院学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2019(021)003
【总页数】7页(P40-46)
【关键词】会计师事务所变更;上市公司;变更原因;一致性
【作 者】陈继林
【作者单位】合肥职业技术学院 经贸旅游学院, 合肥 230012
【正文语种】中 文
【中图分类】F233
一、研究背景
根据中国注册会计师协会(以下称中注协)发布的上市公司2016年年报审计情况快报，截止2017年5月22日，在已披露2015、2016年年报的2 829家上市公司中，有230家上市公司变更了财务报表审计机构，占8.13%。而在2015年，变更财务报表审计机构的上市公司有226家，占7.95%；在2014年，变更财务报表审计机构的上市公司有164家，占6.15%。从中注协统计的数据可以看出，近几年，证券市场上变更审计机构的上市公司数量逐年增加，已呈逐年上涨的趋势。
而从上市公司的公告和前后任会计师事务所报备的变更原因来看，大部分的上市公司变更审计机构是由于根据国资委、财政部规定进行轮换或招标、前任服务年限较长或合同服务期满、审计时间、资源安排或地域原因等。除此之外，还有上市公司决定、审计费用无法达成一致、业务处理方面存在分歧等原因，其中许多的原因含糊不清，暗藏深意，值得广大投资者的警惕和监管部门的关注。
在近几年的年报审计中，还出现了诸多在年报期频繁更换审计机构的现象。诸如在2016年年报审计当中，北京弘高创意建筑设计股份有限公司(002504，以下称公司)，在2017年2月17日发布变更会计师事务所公告，在公告中称因上会会计师事务所(以下称上会)的审计工作团队相关人员已经连续多年为公司提供年度审计服务，提议聘请天职国际会计师事务所(特殊普通合伙)(以下称天职国际)为公司 2016年度财务会计报告审计机构。这一决议直到2017年3月7日公司召开的2017年第二次临时股东大会才通过。然而，在半个月后的2017年3月30日，公司又发布变更会计师事务所公告，在公告中称因原聘任的天职国际在实际的上市公司财务报表审计过程中发现实际工作量较大，预期无法按时完成公司的财务报表审计工作，在与公司充分沟通后协商一致解除审计协议，并考虑上会以前年度的持续审计，了解公司情况，提议聘任上会为公司 2016 年度财务报表审计机构。此时，已距上市公司强制披露年报的时间仅剩一个月。公司在短短两个月中，先解聘再聘任，频繁变动财报审计机构，带来了强烈的市场震动，而公司公告的变更审计机构的原因，很难解释其频繁变更的行为，难以让广大投资者信服。
公司上市年报审计应重点关注的问题
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究1公司上市年报审计应重点关注的问题高顿网校友情提示，最新宜春会计工作实务相关内容公司上市年报审计应重点关注的问题总结如下：执业质量是会计师事务所的生命线，而风险的评估和管理则是质量控制的核心内容。中注协发布的《关于做好上市公司2008年度财务报表审计工作的通知》中，提出了十大会计风险，笔者结合通知的要求谈谈应重点关注的几个问题。一、关注对上市公司利润影响较大的债务重组收益确认1.从债务人看会计风险。一个上市公司进行机会主义盈余管理必须满足三个条件：（1）公司具有盈余管理的机会主义动机。（2）会计准则提供了企业盈余管理的空间。（3）不完善的公司治理结构使得管理层或大股东的机会主义行为有机可乘。所以对于处于财务困难的上市公司，债务重组客观上成为少数ST公司的主要利润来源，成为这些公司“保牌”的主要手段。少数公司通过关联方豁免债务的方式实现盈利，交易的公允性存在一定问题，操纵利润变得更为直接和容易。2.从债权人看会计风险。面对资不抵债的企业，债权人通常有以下两种决策：（1）向法院申请债务人破产清算，以确保自己的部分权益。（2）进行债务重组，通过债务减免、债转股、修改债务条件等方式加快债务回收。因此债权人也用债务重组的激励来向上市公司“输血”，避免上市公司被“摘牌”。鉴于债务重组对债权人和债务人的影响，债务重组被中注协列为2008年报审计的头号“雷区”。当然，新债务重组准则的实施范围限定在财务困难的公司，这在一定程度上限制了盈余管理公司的范围，也为注册会计师审计缩小了范围。二、关注金融资产的公允价值风险新企业会计准则对于金融资产“公允价值”的广泛应用，使得新准则实施两年以后，由于金融资产的放大效应给报表审计带来了潜在风险，而这种风险对于公司、市场投资者等而言往往是重大的。同时，因美国的次贷危机导致一些报表使用者对会计的公允价值计量提出质疑，因为公允价值计量要求随着市场价格的波动而调整金融资产的价值，次贷危机导致金融资产的市场价格不断走低而使其价值不断下降，从而引发大规模的恐慌和不断恶化的后果，失灵的市场所反映的某些金融资产的市场价格（公允价值）并不能客观评价这些金融资产的真实价值。所以注册会计师可以在2008年上市会计报表审计中，要求上市公司对某一金融资产提供市场价格的价值区间或者要求公司解释其估价的方法，以规避审计风险。三、关注金融工具的分类和计价依据（一）利用金融工具的分类操作利润企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产三类金融资产之间，也不得随意重分类。新准则作出这种禁止性规定，是为了防止企业通过重分类达到盈余管理的目的。但是，尽管如此，企业仍在一定程度上可以操作金融资产的分类，从而决定其计量基础。（二）关注不同类金融资产间的转换的风险重点关注持有至到期投资与可供出售金融资产的转换。持有至到期投资作为一种承诺，表示一种信用与能力，对资产结构产生影响，从而对信息使用者作决策产生影响；如果改变，则可能意味着违背承诺，必须作出合理的解释才能免除惩罚。这也是注册会计师审计时应关注的“雷区”。例如：（1）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究2为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。将资本公积转入投资收益的目的，是为了将未实现收益转为已实现收益。（2）持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。（3）因持有意图或能力发生改变，或公允价值不再能够可靠计量，或持有期限已超过“两个完整的会计年度”，使金融资产不再适合按照公允价值计量时，企业可以将该金融资产改按成本或摊余成本计量，该成本或摊余成本为重分类日该金融资产的公允价值或账面价值。与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，应当按照下列规定处理：①该金融资产有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产的摊余成本与到期日金额之间的差额，也应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。②该金融资产没有固定到期日的，仍应保留在所有者权益中，在该金融资产被处置时转出，计入当期损益。该金融资产在随后的会计期间发生减值的，原直接计入所有者权益的相关利得或损失，应当转出计入当期损益。（三）关注可供出售金融资产减值的风险注册会计师在审计时应注意：可供出售金融资产按公允价值计量且将公允价值变动计入资本公积，但经判断该下跌并非正常的市场波动，而是发生了减值，则应将该损失反映在利润表中，报告给会计报表使用者，不能再“藏”在资本公积中。对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。四、关注套期会计的使用条件和标准《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计方法的适用条件作了严格的规定，只有符合条件的企业才能运用套期会计方法。由于新准则下企业对套期会计方法的运用具有自主性、企业对套期关系的指定具有选择权、企业对预期交易的确认依赖会计估计等特点，会计准则针对以上条款，没有明确和细化的执行指南和“标准”，企业可能利用对条件的认定来操纵利润，注册会计师在审计时应当考虑专家对套期会计的使用条件和标准以及公允价值的拟采用的方法，是否与管理层的理解和使用的方法一致，注册会计师可以就相关事宜与专家进行沟通。五、关注在不活跃交易市场下长期股权投资及商誉的减值测试新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回。其他按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。商誉的减值尤其应引起注册会计师的重视，谨防收益操纵。新会计准则规定，企业合并中产生的商誉不再摊销，而是代之以商誉减值测试，只有存在减值时才需计提减值准备。减值测试是基于一项资产期望产生的现金流量，但商誉本身并不产生现金流量，只能与其他一项资产或一组资产相结合才能产生现金流量。如何认定商誉所属的资产组，如何避免被错误地分配给过大或过小的资产组是实际操作的关键，也是注册会计师审计的难点。——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————高顿网校AllRightsReserved版权所有复制必究3六、关注上市银行贷款损失准备金的确定贷款损失准备的计提是否足额，直接关系到银行承受贷款损失的能力，如果提取的贷款损失准备严重不足，在实际的贷款损失数额较大时，银行将陷入流动性不足并面临破产的风险。我国的商业银行，目前也实行贷款损失准备计提制度。但是，由于处于转型过程之中，我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上，并没有很好遵守相关的原则和通行的做法，导致贷款风险估计和贷款损失估算不够科学合理，贷款损失准备计提不足，利润虚增现象普遍，整个银行业累积了比较大的风险。在目前金融危机的背景下，很多上市公司的金融资产大幅缩水，企业可能会掩盖一些实际亏损，这就要求注册会计师在审计时应加强对上市银行贷款损失准备金的审计，结合贷款风险估计、银行产权制度以及相关税收政策，足额稳健提取贷款损失准备金，促使商业银行审慎经营，增强抵御风险的能力。
企业内部控制有效性分析——基于贵糖股份被出具否定意见的案例事件
企业内部控制有效性分析 ——基于贵糖股份被出具否定意见的案例事件 陈晓琳 （西南财经大学会计学院） 【摘要】贵糖股份是继山东新华制药之后我国第二家被出具否定意 见内控审计报告的上市公司，标志着我国内部控制审计真正独立 后的进一步发展。本文详细分析了贵糖股份内控事件，以期进一步 提升我国上市公司内部控制的有效性和内部控制审计质量。 【关键词】内部控制，有效性，贵糖股份，内部控制审计 ２０１３年４月２４日，根据中注协发布的上市公司２０１２年年报 审计情况快报显示，广西贵糖股份被致同会计师事务所出具了否 定意见内部控制审计报告，成为继新华制药之后我国第二家被出 具否定意见内控审计报告的上市公司。研究其内部控制的有效性 对加强我国上市公司内部控制和提高内部控制审计质量有重要意 义。 一、案例背景 ２０１３年４月１３日，贵糖股份发布《内部控制审计报告》、＜＜２ｏ１２ 年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》，其 中称因致同会计师事务所对公司财务报告进行审计，认定公司通 过期末暂估方式对蔗渣、原煤等大宗原材料的价格进行调整，导致 各期营业成本的结转不准确，对上述重要差错采用追溯更正，调减 了２０１１年度净利润５２５１．２０万元，调增２０１１年年初留存收益 １１６６３．４２万元，一并受调整影响的还有２０１０年及以前年度的财务 状况和经营成果。 致同会计师事务所在内部控制审计报告中指出，贵糖股份蔗 渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗 原材料缺少原始凭证，影响该等存货的发出成本结转与期末计价 的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效，因而出具了否 定意见的内部控制审计报告。贵糖股份会计差错更正金额比例之 大，追溯重述时间跨度之长令人震惊，这一系列事件让人不禁对贵 糖股份内部控制的有效性产生质疑。 二、贵糖股份内部控制有效性分析 （一）内部环境不健全 １．管理层不重视内部控制。在被出具否定意见后，贵糖股份发 布公告仍坚持认为公司的整体内部控制体系是有效的。可见，贵糖 股份并没有真正认识到公司存货控制存在重大缺陷，反映出公司 管理层对内部控制的重视程度远远不够。 ２．对人员胜任能力不重视。根据贵糖股份相关公告显示，２０１２ 年贵糖股份突击计提存货跌价准备，大部分原辅材料早在２０１１年 度以前就应该计提存货跌价损失。以上问题不得不让我们看到了 公司内部控制环境的薄弱之处。 （二）风险评估不及时。资料显示，贵糖股份很多原辅材料早在 ２０１１年度以前就应该计提存货跌价损失，如包装物糖袋有２００９年 以前的积压品；包装物积压中，２００３—２００９年积压金额为１１９．８２万 元，为２０１０－２０１２年积压金额的３．５４倍。截止到２０１２年底，公司 年末存货价值为３８７，６９１，３２２．０５元，占流动资产的比重高达 ５６．６％，高积压比例充分显示公司经营上存在较大风险，贵糖股份 对此在２０１２年突击计提存货跌价准备，这种做法明显体现出公司 对风险的评估严重不及时。 （－－）控制活动不到位 １．原始凭证缺失导致信息控制失灵。致同在内控审计报告中 所指出的问题，反映出贵糖股份缺乏有效的存货验收入库控制，购 入存货期间的会计信息流转存在严重问题，原始凭证的缺乏会直 接导致会计信息的中断，从而使后续的会计信息记录丧失准确性， 影响企业的成本流转记录与利润的核算。 ２．大量存货毁损反映实物控制缺陷。贵糖股份年报显示存货 盘点采用永续盘存法，但根据其披露的相关公告，贵糖股份并未严 格按照永续盘存法对存货进行盘点，且期末未及时进行资产减值 测试，导致跌价准备计提严重滞后。另外，贵糖股份存货仓储保管 不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损。从中可以看出贵糖 股份对存货的实物控制活动存在严重缺陷。 （四）信息沟通不畅通。贵糖股份发布公告称，其存货计价采用 暂估方式，且该核算方法是行业一贯做法，但其并未在报告中对行 业内所谓的“通行做法”进行解释与说明（包括更正查错的２０１２ 年）。作为本企业成本核算的一项特殊且重大的事项，贵糖股份并 未通过有效的信息披露实现与外部的良好沟通，不利于利益相关 者了解企业的风险，给企业带来潜在的法律风险。 （五）内部监督不得力。本案例中，在对公司内部控制自我评价 发表意见时，贵糖股份监事会认为公司内部控制自我评价全面、真 实、准确，反映了评价基准目公司内部控制的实际情况。而这一切 都与公司的实际内部控制的执行情况全然不符，公司不能客观自 我评价内部控制的有效性，对企业的经营风险的监控没有足够的 关注。 三、启发与思考 （一）重视内部控制的地位。从贵糖股份被出具否定审计意见 的案例中，我们看到了企业实施内部控制的重要性，若企业内控只 是流于形式，不仅不能保证财产安全和进行风险防范，还会导致企 业提供不实会计信息，削弱企业自身的市场竞争力，同时损害社会 公众的利益。 （二）着眼关键活动的控制。内部控制是企业管理系统正常运 行的保证，在资源稀缺的情况下，将有限的资源分配到对企业的效 益有重要影响的关键活动上是企业管理的发展方向和必然要求。 因此企业必须着眼于关键活动的控制，以保证控制和管理的有效 性。 （三）提高审计机构的独立性。在致同会计师事务所担任贵糖 股份年报审计机构之前，贵糖股份由上海东华会计师事务所广西 分所审计年报已经长达ｌ５年，其中主审注册会计师廖元珍先后负 责贵糖股份年报审计累计长达８年，且东华广西所历年为贵糖股 份出具的审计报告均为标准无保留意见。由此可见，审计师的失职 助长了公司发生重大会计错报的可能性，而提高审计机构独立性 的重要性也就可见一斑。 虽然贵糖股份内控事件不如山东新华制药的“第一次’＇Ｊｇ样格 外引人注目，但这第二份国内关于内部控制审计报告的否定意见， 昭示着我国内部控制审计的独立逐步走上了正轨。与此同时，我们 也应该看到，目前我国上市公司虽然普遍展开了内部控制审计，但 还存在着很多问题。因此，进一步提升我国上市公司对内部控制和 内部控制审计的重视程度是很关键也是很必要的。 参考文献： 【１］宋晶晶．存货控制不容小觑——贵糖股份内控审计案例分析［Ｊ］． 中小企业管理与科技（下旬刊）．２０１３（０６） ［２］朱益民．贵糖股份惊现“马桶效应”：会计师事务所更替引爆重大 丑闻［Ｎ】．广州：２１世纪经济报道．２０１３－０４．１３
审计报告.pdf
西安希格玛有限责任会计师事务所
Xi’an Xigema Certified Public Accountants Firm Limited
希会审字(2006)00762号
审 计 报 告
洛阳春都食品股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的洛阳春都食品股份有限公司（以下简称“贵公司”）2005年12月31日
的资产负债表、合并资产负债表以及2005年度的利润表、合并利润表和现金流量表、合并现
金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基
础上对这些会计报表发表意见。
我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不
存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理
当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反
映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。
我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所
有重大方面公允反映了贵公司2005年度的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
此外，我们提醒会计报表使用人关注：
我们于2006年4月25日出具了希会审字(2006)0051号审计报告，对贵公司2005年度会计
报表发表了无保留意见加强调事项段的审计报告，贵公司于2006年4月28日对外公告了2005
年度报告。如贵公司2005年度调整后会计报表附注十三.3项所述，根据贵公司分别于2006
年6月22日、2006年7月3日收到中国东方资产管理公司郑州办事处、中国信达资产管理公司郑州办事处的债权确认单，经董事会审议通过，贵公司对2005年度会计报表进行了更正。
按照中国注册会计师独立审计准则和中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第
19号－－财务信息的更正及相关披露》的规定，我们对贵公司更正后的2005年度会计报表进