固定资产清理,累计折旧

固定资产清理会计处理

固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。本文主要介绍了固定资产处置的会计处理。

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。

企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以

及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

第五，清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目;属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

累计折旧

⑴累计折旧是资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少。企业应设置“累计折旧”科目，本科目核算企业固定资产的累计折旧。

⑵本科目可按固定资产的类别或项目进行明细核算。

⑶累计折旧的主要账务处理。

①按期（月）计提固定资产的折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记本科目。

②处置固定资产时，还应同时结转累计折旧，借记本科目，贷记相关科目。

⑷本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。

案例：

[例]甲公司是一家从事印刷业的企业，其有关业务资料如下：

（1）2005年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价为3%，预计使用年限为6年。

（2）2008年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高、周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。

（3）2008年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对该印刷生产线的改扩工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为

年限平均法。

（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

甲公司的账务处理如下：

（1）2006年1月1日～2007年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为550960元[568000×（1-3%）]，年折旧额为91826.67元（550960÷6），各年计提固定资产折旧的账务处理为：

借：制造费用 91826.67

贷：累计折旧 91826.67

（2）2008年1月1日，该生产线的账面价值为384346.66元[568000-（91826.67×2）]，该生产线转入改扩建时的账务处理为：借：在建工程 384346.66

累计折旧 183653.34

贷：固定资产——生产线 568000

（3）2008年1月1日～3月31日，发生固定资产后续支出的账务处理为：

借：在建工程 268900

贷：银行存款 268900

（4）2008年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出全部资本化后的生产线账面价值为653246.66元（384346.66+268900），其账务处理为：

借：固定资产——生产线 653246.66

贷：在建工程 653246.66

（5）2008年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，其应计折旧额为633649.26元[653246.66×（1-3%）]；在2008年4月1日～12月31日9个月期间计提折折旧额为61320.90元[633649.26÷（7×12+9）×9]

借：制造费用 633649.26

贷：累计折旧 633649.26