消费税稽查方法与案例分析(ppt 35页)
财税[2008]19号:
– 一、自2008年1月1日起，对石脑油、溶剂油、润滑油按每 升0.2元征收消费税，燃料油按每升0.1元征收消费税。
– 二、自2008年1月1日起至2010年12月31日止，进口石脑油 和国产的用作乙烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税。 生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税。石 脑油消费税的具体征、免税管理办法由财政部、国家税务 总局另行制定。
财税[2008]168号 :
– 一、自2009年1月1日起对进口石脑油恢复征收消费税。
– 二、 2009年1月1日至2010年12月31日，对国产的用作乙 烯、芳烃类产品原料的石脑油免征消费税，生产企业直接 对外销售的不作为乙烯、芳烃类产品原料的石脑油应按规 定征收消费税；对进口的用作乙烯、芳烃类产品原料的石 脑油已缴纳的消费税予以返还，具体办法由财政部会同海 关总署和国家税务总局另行制定。
（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的
（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的
（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的
（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的
（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的
（7）气缸容量在4.0升以上的
税率
1％ 3％ 5％ 9％ 12％ 25％ 40％
财税[2008]167号 :
一、将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提 高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由 每升0.28元提高到每升1.4元。
二、将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到 每升0.8元。
三、将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税 额由每升0.2元提高到每升1.0元。
5.小汽车：电动汽车不属于本税目征收范围；
国税函(2007)1071号：沙滩车、雪地车、卡丁 车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消 费税。
6.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税） 每只在10000元（含）以上的各类手表。
7.成品油:汽油/柴油/石脑油……
关于生物柴油:
国税函〔2005〕39号 :”生物柴油”不征收消费税
3.鞭炮、焰火：包括各种鞭炮、焰火。体育上用的 发令纸、鞭炮药引线，不征消费税。
4.汽车轮胎：不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖 拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮 胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 国税发[2006]49号 ：免征消费税的子午线轮胎仅 指外胎。子午线轮胎的内胎与外胎成套销售的， 依照《中华人民共和国消费税暂行条例》第三条 规定执行。
税目税率常见问题
1.兼营不同产品，有意混淆应税消费品与非 应税品的界限
2.应税消费品成套件销售，有意拆分收入， 少计消费税
案例：白酒与酒精案
三、纳税环节与义务时间的检
查
一般规定： （一）生产并销售 （二）进口 （三）委托加工，由受托方在交货时代收代缴 （四）零售环节（金银首饰、铂金首饰、钻石） 特殊规定： （一）视同销售在移送时纳税 （二）自产、委托加工后用于继续生产应税消费品的，本环
消费税稽查方法与案例分析
江苏省税务干部学校 姜国平
主要内容
一、纳税人的检查 二、税目与税率的检查 三、纳税环节与纳税时间的检查 四、计税依据的检查
一、纳税人的检查
政策规定 P98
常见问题：有从事纳税义务的未申报消费税 受托加工应税消费品的未代收代
缴
检查方法：了解企业的产品构成
讨论：如果中间产品是应税消费品，是否要征税？
四、将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每 升0பைடு நூலகம்1元提高到每升0.8元。
五、本通知自2009年1月1日起执行。
成品油消费税税目税率表
税目
税率
成品油：
1.汽油
(1) 无铅汽油 (2) 含铅汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石脑油 5.溶剂油 6.润滑油 7.燃料油
1.0元/升 1.4元/升 0.8元/升 0.8元/升 1.0元/升 1.0元/升 1.0元/升 0.8元/升
节不纳税，用于直接出售、用于非应税项目的，应当征税? （三）委托个体经营者加工的，由委托方收回后在委托方所
在地缴纳 （四）消费者个人委托加工的金银首饰及珠宝玉石，受托方
可暂按收取的加工费征收消费税。
财税[2008]168号 :废止,应征税
关于石脑油:
财税[2006]33号 :
自2006年4月1日起,生产企业将自产石脑油用于本 企业连续生产汽油等应税消费品的，不缴纳消费税； 用于连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的， 于移送使用时缴纳消费税。
石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额的 30%征收消费税；航空煤油暂缓征收消费税。
卷烟每标准条（200支）调拨价格在50元 （含50元，不含增值税）以上的卷烟税率 为45％；在50元（不含增值税）以下的卷 烟税率为30％。
小汽车的税率变动：
财税(2008)105号：自2008年9月1日起执 行新的税目税率表。
乘用车消费税税目税率表
税
目
小汽车：
乘用车：
（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升以下（含1.0升）的
– 乙烯类产品具体是指乙烯、丙烯和丁二烯；芳烃类产品具 体是指苯、甲苯、二甲苯。
税率的特殊规定
财税【2001】84号调整啤酒消费税单位税额 （1）每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押
金）在3 000元（含3 000元，不含增值税）以 上的，单位税额250元/吨。
财税【2006】20号:上述包装物押金不包括供 重复使用的塑料周转箱的押金。 （2）每吨啤酒出厂价格在3 000元（不含3 000 元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。 （3）娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元 /吨。
二、适用税目、税率的检查
财税【2006】33号文规定 共14个税目
注意几点：
1.酒及酒精：国税函〔2008〕742号：鉴于国家已经 出台了调味品分类国家标准，按照国家标准调味 料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，对调 味料酒不再征收消费税。
2.化妆品：化妆品包括各类美容、修饰类化妆品、 高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括舞台、 戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。
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消费税法培训资料(PPT 64张)
新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一
次性筷子、实木地板税目。 取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、 柴油改为成品油税目下的子目（税率不变）。另 外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空 煤油五个子目。
生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产 汽油等应税消费品的，不缴纳消费税；用于 连续生产乙烯等非应税消费品或其他方面的， 于移送使用时缴纳消费税。
具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成
烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费 8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收 代缴消费税。 （提示：烟丝消费税率30％；卷烟消费税比例税率45％， 定额税率150元/箱）
增值税和消费税征收范围的关系？普遍征收和特定 征收的区别？ 销售烟叶要征消费税吗？消费税征收范围有哪些？ 烟从烟厂销售后，零售商要交纳消费税吗？消费税 的征收环节有哪些？
乘用车
（二）调整摩托车税率
将摩托车税率改为按排量分档设置： 1、气缸容量在250毫升（含）以下的，税率为3%；
2、气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。
（三）调整汽车轮胎税率
将汽车轮胎10%的税率下调到3%
（四）调整白酒税率
粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额
税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量
第三章
消费税法
应纳税额计算
消费税 基本要素
第二层面
第一层面
能理解消费税暂行条例
能正确计算消费税应纳税额
能力目标
项目教学法、启发式教学 案例教学法、 归纳教学法
教学方法
理论教学4学时 实践教学2学时
教学时间
消费税征税范围 应纳税额的计算 自产自用应税消费品和委托加工应税
税务稽查课件-第一章(续3)
如果以前年度的错账不影响其当年度的损益， 只将错账的会计分录对应转销调整即可；
如果以前年度的错账影响其当年度的损益，按 照规定，应通过“以前年度损益调整”账户进行 调账处理。
例1：经税务机关检查，某企业上年度12月生
产领用A原材料生产甲产品，转销金额为286000元。
业务发生当时的会计处理为：
借：生产成本—甲产品
贷：主营业务收入
应交税费——增（销项）
营业外收入
120000 20400 11700
2022/4/7
中南财经政法大学
45
3、检查要求
（1）指出错误之处，简要说明理由； （2）计算应补（或退）的各项税款； （3）调整和编制相关的会计分录； （4）编写较规范的税务检查报告。
2022/4/7
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一方面使企业的经营成果失去真实性； 另方面老的错账还会导致新的错账和错漏税的发生，为日后企业 的财务核算和税务检查工作增加更多的难度和麻烦。
如果对查增的应纳税所得额在补缴所得税后企业 不进行错账调整，到下月申报时，累计所得额中 自然不包括查增的应纳税所得额，但在扣除已缴 所得税时，却包括了查补的税款。
负担2000元、完工的库存商品负担3000元、完工产品
销售出去的负担7000元（销售产品多转成本应补缴的
企业所得税略）。其调账处理为：
借：原材料—A材料
12000
贷：生产成本—甲产品成本
2000
库存商品—甲产品
3000
以前年度损益调整
7000
例2：经税务机关检查，某化工企业上年度销售一 批化妆品，开具增值税专用发票取得销售金额 180000元、增值税销项税额30600元；另外收取价 外费用（包装物租金收入）17550元，开具了普通 发票，款项全部收存银行。
如果以前年度的错账影响其当年度的损益，按 照规定，应通过“以前年度损益调整”账户进行 调账处理。
例1：经税务机关检查，某企业上年度12月生
产领用A原材料生产甲产品，转销金额为286000元。
业务发生当时的会计处理为：
借：生产成本—甲产品
贷：主营业务收入
应交税费——增（销项）
营业外收入
120000 20400 11700
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3、检查要求
（1）指出错误之处，简要说明理由； （2）计算应补（或退）的各项税款； （3）调整和编制相关的会计分录； （4）编写较规范的税务检查报告。
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一方面使企业的经营成果失去真实性； 另方面老的错账还会导致新的错账和错漏税的发生，为日后企业 的财务核算和税务检查工作增加更多的难度和麻烦。
如果对查增的应纳税所得额在补缴所得税后企业 不进行错账调整，到下月申报时，累计所得额中 自然不包括查增的应纳税所得额，但在扣除已缴 所得税时，却包括了查补的税款。
负担2000元、完工的库存商品负担3000元、完工产品
销售出去的负担7000元（销售产品多转成本应补缴的
企业所得税略）。其调账处理为：
借：原材料—A材料
12000
贷：生产成本—甲产品成本
2000
库存商品—甲产品
3000
以前年度损益调整
7000
例2：经税务机关检查，某化工企业上年度销售一 批化妆品，开具增值税专用发票取得销售金额 180000元、增值税销项税额30600元；另外收取价 外费用（包装物租金收入）17550元，开具了普通 发票，款项全部收存银行。
消费税概述(ppt38页).pptx
（二）税率 我国消费税税率的设计主要考虑以下政策原则:能够体 现国家的产业政策和消费政策;能够正确引导消费方向,抑 制超前消费,起到调节供求关系的作用；能适应消费者的 货币支付能力和心理承受能力;要有一定的财政意义；适 当考虑消费品原有负担水平。
第六章 消费税
第一节 消费税概述 第二节 消费税的基本制度 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税的征收管理 本章重点
第一节 消费税概述
一、消费税的概念
消费税是对在我国境内生产、委托加工及进口应税消费 品的单位和个人,就其销售收入或销售数量征收的一种税。
二、开征消费税的目的
我国在实行增值税的基础上同时开征消费税,主要在于
二、消费税的纳税人 （一)纳税人 消费品税的纳税人是在我国境内从事生产、
委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具 体包括:国有企业、集体企业、私营企业、股份 制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、 外国企业以及行政单位、事业单位、军事单位、 社会团体、其他单位、个体经营者和其他个人, 包括我国公民和外国公民。金银首饰消费税的 纳税人则是在我国境内从事商业零售金银首饰 的单位和个人；委托加工、委托代销金银首饰 的,委托方也是纳税人。
（一）以特定消费品为课税对象
狭义的消费税属于选择性商品劳务税，根据各国政府的 不同的政策目的选择相应的征税商品或劳务作为征税对象。 各国征收消费税的项目数量差异很大，有的多达100多种， 有的只有几种甚至一种，而且名称各异。比较常见的消费 税有烟草税、酒和其他饮料税、盐税、茶叶税、石油税、 汽油税等，还有赌具税、彩票税、狩猎税、狗税等各种针 对独特消费品或消费行为的税种。我国现行的消费税对14 种商品征税，主要涉及某些高档消费品或奢侈品、某些不 可再生的资源类消费品和某些不利于人类健康和社会生态 环境的消费品。
消费税概述(PPT 6页)
精益求精，追求卓越，因为相信而伟 大。202 0年12 月29日 星期二 上午12 时37分0 秒00:3 7:0020. 12.29
让自己更加强大，更加专业，这才能 让自己 更好。2 020年1 2月上 午12时3 7分20. 12.2900 :37Dec ember 29, 2020
这些年的努力就为了得到相应的回报 。2020 年12月2 9日星 期二12 时37分0 秒00:3 7:0029 December 2020
爱情，亲情，友情，让人无法割舍。2 0.12.29 2020年 12月29 日星期 二12时 37分0 秒20.12. 29
谢谢大家！
消费税的会计核算
会计科目的设置
应交税金—应交消费税
企业对外销售应税消费品的会计核算
直接对外销售的会计核算 企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工
程、用于非生产机构等方面的会计核算 应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算
随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税
消费税概述
纳税义务人 税目和税率 应纳税额的计算
从价定率计算方法
一般情况下销售额的确定 包装物计入销售额的规定 自产自用应税消费品销售额的确定 委托加工应税消费品销售额的确定 进口应税消费品销售额的确定 外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除
从量定额计算方法 从价定率和从量定额混合计算方法
生活中的辛苦阻挠不了我对生活的热 爱。20. 12.2920 .12.29 Tuesday , December 29, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。0 0:37:00 00:37:0 000:37 12/29/2 020 12:37:00 AM
XXXX最新消费税课件40页PPT
面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等； （2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；
（3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；
（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；
（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。
三、计税依据
从价计征 从量计征 从价从量复合计征 计税依据的特殊规定
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单 位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销 售的卷烟不缴纳消费税。
5、消费税与增值税的关系
区别
增值税
消费税
征税范围
纳税环节 计税依据
1、销售或进口的货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、提供应税劳务
多环节 从价定率
1、生产、委托加工、 进口应税消费品
2、零售金银钻等饰品、 3、批发卷烟
在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝 玉石的已纳税款。
在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。 纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发
票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整 前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则 按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。
1、从价计征
（1）销售额的确定
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用包 括消费税但不包括增值税。（价外费用的内容与增值税规定相同）
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期 付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
（3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；
（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；
（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。
三、计税依据
从价计征 从量计征 从价从量复合计征 计税依据的特殊规定
纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单 位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销 售的卷烟不缴纳消费税。
5、消费税与增值税的关系
区别
增值税
消费税
征税范围
纳税环节 计税依据
1、销售或进口的货物 2、提供加工、修理修配劳务 3、提供应税劳务
多环节 从价定率
1、生产、委托加工、 进口应税消费品
2、零售金银钻等饰品、 3、批发卷烟
在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝 玉石的已纳税款。
在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。 纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发
票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整 前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则 按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。
1、从价计征
（1）销售额的确定
销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用包 括消费税但不包括增值税。（价外费用的内容与增值税规定相同）
价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期 付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。
消费税纳税检查案例(PPT9)
01
02
03
从价定率
根据应税消费品的销售额 和规定的税率计算应纳税 额。
从量定额
根据应税消费品的销售数 量和规定的单位税额计算 应纳税额。
复合计税
同时采用从价定率和从量 定额两种方法计算应纳税 额。
03 纳税检查实施过程
检查前的准备工作
确定检查对象
根据税收风险评估结果， 确定需要重点检查的企业 或行业。
收集资料
收集相关法律法规、政策 文件以及企业财务报表、 纳税申报表等资料。
制定检查计划
根据检查对象的特点和实 际情况，制定详细的检查 计划和时间表。
检查过程中的重点与难点
重点
核实企业消费税的计税依据、适用税率、纳税期限等是否准确；检查企业是否 存在少报、漏报、虚报消费税的情况；确认企业是否存在违规抵扣、免抵税额 等行为。
细则还规定了纳税人未按规定缴纳税款的法律责任，包括加收滞纳金、罚款等措 施。
其他相关法律法规
《中华人民共和国税收征收管理法》
规定了税务机关对纳税人进行征收管理的基本程序和要求，包括税务登记、账簿凭证管理、纳税申报 、税款征收等方面的内容。
《中华人民共和国刑法》
对逃避缴纳税款等税收违法行为规定了刑事责任，包括逃税罪、虚开增值税专用发票罪等方面的内容 。
对企业合规经营的建议
企业应建立健全的内部管理制度， 确保各项税收事项得到规范处理。
企业应加强财务管理和会计核算， 提高税收核算的准确性和及时性。
企业应加强与税务机关的沟通与 合作，及时了解税收政策变化， 并积极配合税务机关的检查工作。
05 相关法律法规链接
《中华人民共和国消费税暂行条例》
01 02
该公司积极配合税务机关的检查工作，并表示将加强内部管理，确保今后不再出现 类似问题。
《税务管理》(第四版)第6章——税务稽查管理第3节
• 对于在境内从事卷烟批发业务的单位和个人,批发销售的所有牌号规格的 卷烟,按其销售额（不含增值税）征收11%加0.005元/支的消费税。检查 这类纳税人时,要查看纳税人将卷烟批发给纳税人以外的单位和个人时是 否纳税或是否将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的, 要一并缴纳消费税。
➢ 6.3.1纳税人的稽查
有法定扣缴义务的,则应让其提供扣缴义务登记手续,以界定其身 份。 ➢ （3）检查有无履行扣缴义务。查阅委托加工合同,结合受托加工 账目,核实在境内受托加工应税消费品（不包括金银首饰）的单 位和个人（受托方为个人的除外）在交货时是否按照规定代收代 缴了消费税。
6.3.2税目、税率的稽查
➢ 6.3.1纳税人的稽查
4.酒类产品的稽查 ➢ （1）常见涉税问题
• 从低适用税目税率。 • 故意压低啤酒的出厂价格,从低确定单位税额。
➢ （2）稽查方法
• 了解纳税人的生产工艺、生产流程，掌握其生产销售酒的品种，准确划分征税对象、 适用税目税率。检查“原材料”“库存商品”“委托加工物资”等账户及相关单据， 核实酒的种类及适用税率是否正确。
➢ 【解析】对饮食业、商业、娱乐业利用啤酒生产设备生产的啤酒,应 当征收消费税。
➢ 6.3.3纳税环节和纳税义务发生时间的稽查
➢ （2）自产自用环节的消费税稽查 1）政策依据。 • 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品 的,不纳税;凡用于其他方面的,于移送使用时纳税,用于其 他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、 管理部门、非生产机构、提供劳务,以及用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
➢ 6.3.3纳税环节和纳税义务发生时间的稽查
2）常见涉税问题。
• 将自产应税消费品（不包括金银首饰）用于连续生产应税消费品以外用 途的,未按规定视同销售,计算缴纳消费税,如直接冲减生产成本,增加辅 助生产成本或其他业务支出,或者根本不作账务处理,直接列入商品损耗; 生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的金银首饰,未按视同销售在移送使用时申报纳税。
➢ 6.3.1纳税人的稽查
有法定扣缴义务的,则应让其提供扣缴义务登记手续,以界定其身 份。 ➢ （3）检查有无履行扣缴义务。查阅委托加工合同,结合受托加工 账目,核实在境内受托加工应税消费品（不包括金银首饰）的单 位和个人（受托方为个人的除外）在交货时是否按照规定代收代 缴了消费税。
6.3.2税目、税率的稽查
➢ 6.3.1纳税人的稽查
4.酒类产品的稽查 ➢ （1）常见涉税问题
• 从低适用税目税率。 • 故意压低啤酒的出厂价格,从低确定单位税额。
➢ （2）稽查方法
• 了解纳税人的生产工艺、生产流程，掌握其生产销售酒的品种，准确划分征税对象、 适用税目税率。检查“原材料”“库存商品”“委托加工物资”等账户及相关单据， 核实酒的种类及适用税率是否正确。
➢ 【解析】对饮食业、商业、娱乐业利用啤酒生产设备生产的啤酒,应 当征收消费税。
➢ 6.3.3纳税环节和纳税义务发生时间的稽查
➢ （2）自产自用环节的消费税稽查 1）政策依据。 • 纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品 的,不纳税;凡用于其他方面的,于移送使用时纳税,用于其 他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、 管理部门、非生产机构、提供劳务,以及用于馈赠、赞助、 集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
➢ 6.3.3纳税环节和纳税义务发生时间的稽查
2）常见涉税问题。
• 将自产应税消费品（不包括金银首饰）用于连续生产应税消费品以外用 途的,未按规定视同销售,计算缴纳消费税,如直接冲减生产成本,增加辅 助生产成本或其他业务支出,或者根本不作账务处理,直接列入商品损耗; 生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的金银首饰,未按视同销售在移送使用时申报纳税。
消费税案例评析
消费税案例评析消费税案例评析某市某酿酒厂是年纳增值税、消费税过千万元的国有骨干企业，主要产品为白酒、酒精及饮料。
1999年10月初，市国税局直属征收分局在审查其纳税申报时，发现纳税情况异常，特别是消费税应纳税额与上年同期相比下降很大。
10月21日，征收分局派员对其该年1月至9月份纳税情况进行了检查。
通过检查产品销售明细帐发现各类应征消费税产品依法定税率计算的应纳税额与申报数额一致，但酒精的产品销售收入达2158万元，与1998年同期相比，增长了38%。
增幅较大。
对此，企业财务人员解释说：今年以来，酿酒厂进行了产品结构调整，减少了白酒产量，扩大了酒精生产规模，由于酒精消费税税率较低，所以在总的应税收入增长的情况下，应纳消费税额却减少了。
为了弄清情况，税务人员又对产品帐进行了检查，白酒产量比去年同期增长了11%，酒精产量比去年同期增长了13.8%，增长幅度不大。
企业生产的食用酒精全部计入：“产成品？D？D 食用酒精”帐户。
1999年1月至9月份结转食用酒精销售成本102万元，结转工业酒精及医用酒精销售成本996万元，合计结转酒精销售成本1098万元，与酒精产品销售收入明显不符。
由此推断，企业存在混淆酒类产品销售与酒精产品销售的问题。
税务人员对该厂门市部在内的8个购货单位16份销货发票进行外调，发现开给本厂门市部的两份大额发票记帐联与发票联产品名称不符，记帐联为“食用酒精”，发票联为“粮食白酒”。
再核对这两笔业务的核算情况，发现“产品销售收入？D？D食用酒精”帐页后面单设一项页，户名为“门市部”，只登记产品销售数量、销售金额，未登记单价及单位成本。
该企业混淆产品销售收入、逃避纳税的问题终于查清。
销售明细帐的“门市部”户记载1999年1月至10月份食用酒精销售收入537万元，实际为粮食白酒销售收入，共少计消费税107.4万元。
［解析］：对纳税人税目税率的审查，要针对产品品种多、税率不一的实际，注意对产品投入、产出及销售情况的对比分析，从中寻找疑点，再通过必要的检查，外调有关凭证将问题落实清楚。
《税务管理》(第四版)第6章——税务稽查管理第2节
➢ 6.2.2征税范围的稽查
➢ 【即学即用】某试点一般纳税人既销售不动产，又提供经纪代 理服务，如果该纳税人能够分别核算上述两项应税行为的销售 额，则提供销售不动产适用9%的增值税税率，提供经纪代理服 务适用6%的增值税税率；如果该纳税人没有分别核算上述两项 应税行为的销售额，则销售不动产和提供经纪代理服务均从高 适用9%的增值税税率。
➢ 6.2.2征税范围的稽查
2.常见问题 ➢ （2）从事兼营业务的纳税人未按规定申报缴纳增值税 ➢ （3）关于混合销售行为的问题
• 当发生混合销售行为时,未按规定履行纳税义务。 ➢ （4）关于处理个人使用过的固定资产的问题
• 当销售个人使用过的应税固定资产时,并未按照规定申报缴纳增值税。 ➢ （5）关于加工劳务的问题
2）检查出租人、发包人财务账簿中“其他应收款”、“其他应付 款”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“经营费用”、 “管理费用”、“财务费用”等账户,审核是否有承包费和租金收 入,是否将承租或承包部分的收入纳入出租人、发包人财务核算, 确定承租或承包的企业、单位和个人是否履行纳税义务。
➢ 6.2.1纳税人的稽查
➢ 【例题6-9】某公司于2022年2月开业，主营小五金配件、橡胶制品的销售，为增值税 一般纳税人。稽查人员在对该公司的纳税情况进行稽查时，发现2023年明细账中“其 他业务收入”中有“A公司承包费收入”20万元。稽查人员核对了记账凭证及原始凭证， 其会计分录为：
借：银行存款
200000
贷：其他业务收入——刘某承包费
➢ 【解析】
贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 312000
➢ 6.2.2征税范围的稽查
➢ 2）在不同县（市）间移送货物用于销售没有申报纳税的稽查。 • 审查工商登记情况,了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设 立情况;检查“库存商品”等存货类账户,核实机构间是否存在移 送货物的情况;核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据;审 查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。