限制性股票激励(Ⅱ类)财税处理探析
限制性股票股权激励会计处理探讨——基于上市公司定向增发股票的方式
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业125限制性股票股权激励会计处理探讨———基于上市公司定向增发股票的方式任高峰 天津通卡智能网络科技股份有限公司 天津 300000摘要:随着我国越来越多的上市公司采取定向增发限制性股票股权激励计划，相应的会计处理需要更加科学完善，本文结合现有的国家政策文件，对现有的会计处理方法进行了深入的探讨，提出了自己的一些建议。
关键词:定向增发；限制性股票；会计处理根据上海荣正咨询公布的《2017年度A股上市公司股权激励统计与分析报告》显示，2017年全国共有407个上市公司股权激励计划公告，其中共有312个计划选择使用限制性股票工具，占2017年全部计划的76.66%，57个计划采用了股票期权工具，另有38个计划同时采用两种工具。
在采用限制性股票的计划中，有344个计划选择定向增发公司股票，占比达到98.29%。
由此，可以看出限制性股票股权激励计划的股票来源以定向增发为主，是我国上市公司采取的主要股权激励方式之一。
目前我国上市公司股权激励计划中的限制性股票，在锁定期和解锁期内不能上市流通及转让，股票在解锁日达到解锁条件，可以解锁，未达到解锁条件的，一般由上市公司按照事先约定的价格进行回购，作为库存股注销。
本文基于以上限制性股票的概念，将对其会计处理进行探讨。
一、目前定向增发限制性股票的会计处理财会【2015】19号文以准则解释的形式首次明确限制性股票的会计处理，解释中给出了发行股票后以及股票解锁和未解锁情形下的具体会计处理，同时明确股票在锁定期和解锁期应遵循股份支付准则。
股份支付准则应用指南中明确企业授予员工期权等权益工具，对员工进行激励，以换取员工提供的服务，由股份支付准则规范。
可以肯定，上市公司定向增发限制性股票股权激励适用于股份支付准则。
证监会令126号《上市公司股权激励管理办法》中将限制性股票授予日与首次解除限售日之间的间隔期，规定为不得少于12个月。
解析企业股权激励计划的税务处理方式
解析企业股权激励计划的税务处理方式在现代商业环境中，企业股权激励计划已成为吸引和激励优秀人才的重要手段。
通过股权激励计划，企业可以向员工提供股权或股票期权，使他们成为企业的股东或享有一定的股权收益。
然而，对于企业来说，如何处理股权激励计划的税务问题是一个复杂而重要的考虑因素。
首先，企业在制定股权激励计划时需要考虑股权的税务处理方式。
股权激励计划通常包括股票期权和限制性股票两种形式。
股票期权是指员工在未来一定时间内以约定价格购买公司股票的权利，而限制性股票则是指员工在一定条件下获得公司股票，但在一定期限内无法转让或出售。
对于股票期权，企业需要根据员工行使期权时的价格差额来缴纳个人所得税和企业所得税；而对于限制性股票，企业可以选择在员工获得股票时缴纳个人所得税和企业所得税，或者在员工转让或出售股票时缴纳个人所得税和企业所得税。
其次，企业在税务处理方式上还需要考虑税前扣除和税后扣除的问题。
税前扣除是指在计算企业所得税时，将股权激励计划相关支出作为税前扣除项目，从而减少企业应缴纳的所得税；而税后扣除则是指在计算企业所得税时，将股权激励计划相关支出作为税后扣除项目，从而减少企业应缴纳的所得税。
对于企业来说，选择适合自身情况的税前扣除或税后扣除方式，可以最大限度地降低税负。
此外，企业还需考虑股权激励计划的个人所得税处理方式。
个人所得税是指员工根据股权激励计划获得的股权或股权收益所需要缴纳的税款。
根据中国税法，个人所得税的计算方式包括综合所得税制和分类所得税制。
综合所得税制是指将个人各项收入汇总后计算个人所得税，而分类所得税制则是根据不同类型的收入分别计算个人所得税。
对于股权激励计划，企业可以选择适用综合所得税制或分类所得税制，根据不同员工的具体情况和税务政策来确定个人所得税的处理方式。
最后，企业还需考虑股权激励计划的股权转让税务处理方式。
股权转让是指员工在获得股权后将其转让给其他人或出售给第三方的行为。
根据中国税法，股权转让需要缴纳股权转让所得税。
股权激励相关税务及会计处理
不得在计算缴纳年度企业所得税时扣除
行权日
结转行权日前每个资产负债表日确认的资本公积,同时根据公司向激励对象定向发行股份的情况确认股本和资本公积——股本溢价,不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——资本溢价
如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,则由公司按照规定价格进行回购,并按照会计准则及相关规定处理。
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
贷：资本公积——股本溢价
企业所得税
授予时不纳税；行权时或解禁时,根据该股票的实际行权日的收盘价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,税前扣除。
不纳税
不满足递延纳税政策的非上市公司
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率
转让环节
股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股票（权）期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
股票期权
无
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
个税计算方法
项目
如何正确处理企业股权激励的会计处理
如何正确处理企业股权激励的会计处理企业股权激励是一种常见的激励方式，用于吸引和激励员工的积极参与和贡献。
正确处理企业股权激励的会计处理对于企业的财务报告和管理十分重要。
本文将就如何正确处理企业股权激励的会计处理进行探讨。
一、股权激励的基本概念和种类股权激励是指通过向员工提供股权作为激励手段，增强员工的凝聚力和工作动力。
常见的股权激励方式包括股票期权、限制性股票和股权奖励等。
1.股票期权股票期权是给予员工在未来某一特定时间内以特定价格购买公司股票的权利。
员工在规定的行权期限内，按事先确定的价格购买公司股票，期权的行权价格一般等于授予期权时的市场价格。
2.限制性股票限制性股票是指公司授予员工的股票，但在特定的解锁期限内，员工无法自由转让或者获得该股票的所有权。
限制性股票通常要求员工在公司规定的期限内满足一定的业绩目标或服务期限等条件方可获得。
3.股权奖励股权奖励是给予员工实质性的公司股权，员工立即获得股票所有权。
股权奖励不需要员工支付购买费用，公司根据员工的贡献和表现直接授予股票。
二、股权激励的会计处理方法企业在进行股权激励时，需要根据不同的股权激励方式，采用相应的会计处理方法。
下面将就股票期权、限制性股票和股权奖励三种常见的股权激励方式进行会计处理说明。
1.股票期权的会计处理方法股票期权激励通常分为发行期权和授予期权两个阶段：（1）发行期权的会计处理在发行期权时，企业需要将所发行的股票期权视为非流动负债，在负债一方记入“股权期权准备”科目，同时在所有者权益科目中记载“股权期权储备”科目。
（2）授予期权的会计处理当员工行权时，企业需要将员工行权市价和行权期权市价间的差额，记入“股权期权储备”科目中，而将相应的权益部分转入股本账户。
2.限制性股票的会计处理方法限制性股票是根据员工满足一定条件后获得的股票，其会计处理分为两个阶段：（1）授予期限内的会计处理在授予期限内，企业需将限制性股票视为非流动负债进行会计处理。
浅谈上市公司限制性股票激励
大众商务浅谈上市公司限制性股票激励唐雅妮（华东交通大学，江西 南昌 330000）摘 要：自施行《上市公司股权激励管理办法》以来，实施股权激励的上市公司数量急剧增加。
面对股权激励的迅速发展，研究如何设计股权激励计划对企业达到激励目的，提升创新能力有着重要的现实意义。
关键词：限制性股票激励；上市公司；战略性引导一、我国上市公司股权激励存在的普遍问题（一） 微观层面目前，我国上市公司实行的股权激励方案中，对激励对象的选择、股票来源、行权时间、行权价格、业绩评价等要素都存在争议，并呈现多样性。
现阶段我国企业业绩的提高和股票价格的增长没有较强的相关性，很难给予有效激励，企业可以考虑将多种模式结合起来使用，在一定程度上降低市场弱有效性对激励造成的负面影响；同时可以考虑将期权激励和传统的薪酬激励相结合，创新激励模式，根据企业自身特点选择适合企业实行的激励模式。
（二） 宏观层面1．法律法规方面增发新股需要通过复杂烦琐的审批程序，而在二级市场上回购股票又可能因为股价很高需要耗费大量的成本，这在很大程度上影响了我国企业实行股票期权激励制度的进程。
其次，缺少配套的财务、税收政策；我国没有明确规范不同企业、不同行业如何进行股权激励计划；股权激励计划的业绩条件制订缺乏标准和方法。
2．证券市场弱有效性我国的资本市场还处于新兴加速转型的阶段，还存在一定程度的信息披露不规范、市场投机炒作的行为。
股票市场效率程度欠缺，导致公司的股票价格与公司实际经营业绩的相关性不大，存在暗箱操纵。
由于股票价格不能反映公司的价值，也就不能反映管理层的能力和努力程度，股票价格的变动也就失去了对管理层的约束和激励。
3．经理人市场不成熟我国目前经理人市场比较落后，并且发展缓慢，靠市场竞争机制选拔的经理人所占的比例非常小，多数经理人是通过行政任命或其他非市场选择的方法确定的，经理人的升迁不能由资本市场上股票价值的升降来决定，很难与股东的长远目标保持一致，不能有效地发挥激励和约束机制的作用。
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限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析
限制性股票激励（Ⅱ类）财税处理探析
引言：
在如今全球经济竞争日趋激烈的背景下，企业为了吸引和留住优秀人才，越来越多地采取了股权激励的方式。
而限制性股票激励作为其中一种常见的方式，不仅可以提高员工的士气和激励度，还可以有效地与企业发展和利益相结合。
然而，由于限制性股票激励的特殊性质，使得其在财务和税务处理方面面临着一系列的挑战和问题。
本文将从财务和税务两方面对限制性股票激励进行探析，旨在为企业在实施限制性股票激励时提供一些建议和经验。
一、限制性股票激励的基本概念和特点
限制性股票激励是指企业在向员工提供股权的同时，设定了一定的限制期或限制条件，员工只有在满足这些条件之后才可以行使相应权益。
其主要特点包括激励期、行权条件和限制期。
1. 激励期：激励期是指员工可以行使股权的时间段。
在
此期间，员工可以按照协议约定的价格行使股权。
2. 行权条件：行权条件是指员工必须满足的特定条件，
如在公司工作满一定年限、完成特定业绩目标等。
3. 限制期：限制期是指员工在获得股权后，一定的时间
内不得转让或出售。
二、限制性股票激励的财务处理探析
在财务处理方面，限制性股票激励涉及到以下几个方面的问题：成本核算、会计处理和财务报表披露。
1. 成本核算：限制性股票激励的成本核算是企业处理限
制性股票激励时需要面对的首要问题。
按照国际会计准则，企
业应将限制性股票激励的成本作为员工薪酬成本进行核算。
2. 会计处理：限制性股票激励涉及到三个关键环节的会计处理，包括发行、行权和限制到期。
发行阶段：在发行阶段，企业应将股权作为薪酬的支付形式，并在会计记录中确认相应的股权。
行权阶段：在员工满足行权条件后，企业需要将已经确认的股权转化为实际的股票，并将相应的价值作为费用计提或反映在财务报表中。
这一过程需要注意股票的公允价值确定和相关会计准则的要求。
限制到期：在限制期到期之后，企业需要将股票转为自由股票，此时企业应确认股票的公允价值和成本，并在财务报表中进行相应的披露。
3. 财务报表披露：限制性股票激励的财务报表披露包括以下几个方面：股权的公允价值、行权期间的费用计入、限制期的费用计入和行权期间的持股情况等。
这些信息的披露不仅是财务报表的要求，也是对投资者和利益相关者的一种信息透明和沟通。
三、限制性股票激励的税务处理探析
在税务处理方面，限制性股票激励面临着个人所得税和企业所得税等相关问题。
1. 个人所得税：根据我国现行税法，限制性股票激励形式下，员工在满足行权条件并行权后所获得的股权收益将被视为个人所得，并计入其个人所得税的征税依据。
此外，限制期到期后，员工如果将股票出售所产生的差价也需缴纳相应的个人所得税。
2. 企业所得税：企业在实施限制性股票激励时，涉及到个人所得税预扣、计提和纳税等环节。
同时，企业还需要面对
限制性股票激励的所得税成本核算和税法披露等问题。
四、限制性股票激励的完善建议
在财务和税务处理方面，限制性股票激励还存在一些挑战和问题。
为了更好地实施限制性股票激励，以下是一些完善的建议可以参考。
1. 在设计限制性股票激励计划时，应充分了解相关的财务和税务规定，并遵循相关的会计准则和税法。
2. 在财务处理方面，企业应设立专门的财务部门或岗位负责限制性股票激励的成本核算和会计处理。
3. 在税务处理方面，企业应与相关税务部门保持良好的沟通和合作，及时了解最新的税法规定和政策。
4. 企业应加强内部控制和风险管理，避免财务和税务处理中出现的风险和争议。
结论：
限制性股票激励作为一种有效的人力资源管理工具，旨在提高员工的士气和激励度。
然而，在财务和税务处理方面，限制性股票激励面临着一系列的挑战和问题。
为了更好地实施限制性股票激励，企业应在设计、财务处理和税务处理等方面加强管理和合规性，以确保股权激励计划的顺利实施和有效运作。
通过更加科学规范的财税处理，限制性股票激励将更好地发挥其激励和激发员工潜力的作用
五、完善限制性股票激励的建议
在设计和执行限制性股票激励计划时，企业需要考虑以下方面：
1. 了解相关财务和税务规定：在设计限制性股票激励计划时，企业应充分了解相关的财务和税务规定，以确保符合会
计准则和税法的要求。
不同国家和地区的规定可能存在差异，企业应根据自身情况，与专业人员进行合作，确保计划的合规性。
2. 设立专门的财务部门或岗位：为了有效管理限制性股
票激励的成本核算和会计处理，企业应设立专门的财务部门或岗位负责此项工作。
这个财务团队应具备专业知识和经验，能够准确计算限制性股票激励的成本，并按照会计准则进行会计处理。
3. 加强与税务部门的合作：税务处理是限制性股票激励
中的重要一环，企业应与相关税务部门保持良好的沟通和合作。
及时了解最新的税法规定和政策，确保企业在税务处理方面符合要求，并能够最大限度地减少所得税成本。
4. 加强内部控制和风险管理：限制性股票激励涉及大量
的财务和税务处理，企业应加强内部控制和风险管理，确保财务和税务处理的准确性和合规性。
建立健全的内部控制制度，对限制性股票激励的财务和税务处理进行监督和审计，防止出现错误和不当行为。
5. 培训和教育员工：限制性股票激励计划涉及一定的复
杂性，企业应对参与其中的员工进行培训和教育，使他们了解限制性股票激励的目的、机制和相关财税处理事项。
员工需要了解限制性股票激励对个人所得税的影响，以便在计划执行过程中充分理解和合作。
总之，限制性股票激励作为一种有效的人力资源管理工具，旨在提高员工的士气和激励度。
然而，在财务和税务处理方面，限制性股票激励存在一系列的挑战和问题。
为了更好地实施限制性股票激励，企业应在设计、财务处理和税务处理等方面加强管理和合规性。
通过与专业人员合作、设立专门的财务部门
或岗位、加强与税务部门的合作、加强内部控制和风险管理以及培训和教育员工，企业可以更加科学规范地进行财税处理，确保股权激励计划的顺利实施和有效运作
综上所述，限制性股票激励作为一种有效的人力资源管理工具，可以帮助企业提高员工的士气和激励度。
然而，财务和税务处理方面存在一系列的挑战和问题，需要企业加强管理和合规性。
在设计限制性股票激励计划时，企业应充分考虑公司的战略目标和员工的激励需求。
合理设置激励条件和期限，确保激励计划能够真正激发员工的积极性和创造力。
同时，企业应加强与专业人员的合作，确保设计方案的合法性和可行性。
在财务处理方面，企业应设立专门的财务部门或岗位，负责限制性股票激励的财务处理。
这个部门或岗位应具备专业知识和经验，能够及时准确地处理相关的财务事务。
此外，企业还应加强内部控制和风险管理，确保财务处理的准确性和合规性，防止出现错误和不当行为。
在税务处理方面，企业应加强与税务部门的合作，确保企业在税务处理方面符合要求，并能够最大限度地减少所得税成本。
此外，企业还应对参与限制性股票激励计划的员工进行培训和教育，使他们了解限制性股票激励的目的、机制和相关财税处理事项。
员工需要了解限制性股票激励对个人所得税的影响，以便在计划执行过程中充分理解和合作。
为了更好地实施限制性股票激励，企业应加强管理和合规性。
通过与专业人员合作、设立专门的财务部门或岗位、加强与税务部门的合作、加强内部控制和风险管理以及培训和教育员工，企业可以更加科学规范地进行财税处理，确保股权激励
计划的顺利实施和有效运作。
然而，需要注意的是，限制性股票激励不是万能的解决方案。
企业在实施限制性股票激励计划时，还应综合考虑其他因素，如员工的薪酬福利、工作环境、晋升机会等。
此外，企业还需要定期评估激励计划的效果，及时调整和改进，以确保激励计划能够持续有效地发挥作用。
综上所述，限制性股票激励是一种有潜力的人力资源管理工具，可以帮助企业提高员工的士气和激励度。
在财务和税务处理方面，企业需要加强管理和合规性，通过与专业人员合作、设立专门的财务部门或岗位、加强与税务部门的合作、加强内部控制和风险管理以及培训和教育员工，确保股权激励计划的顺利实施和有效运作。
企业还应综合考虑其他因素，并定期评估激励计划的效果，以不断改进和完善激励机制，实现企业和员工的共赢。