第二章 审计组织体系与审计规范案例
第二章 审计组织体系与审计规范案例 一、张军的行为违规了吗？ 张军注册会计师在一家规模不大的一家会计师事务所工作，有一天，当客户昆仑电子公司聘请张军进行年度报表审计时，对其提出了一个要求，即希望从委托之日起，半个月内完成所有的审计任务，并出具审计报告，以向股东大会汇报，否则，超过一天，不仅不付审计费用，而且要事务所赔款，提前有奖。张军同意这一条款。 为了及时完成任务，张军临时聘用了一批还没有毕业的会计专业的大学生，由于张军手上还有一个项目没有完成。因此，他对这些学生进行应急培训之后，即告诉他们如何核对账册、检查凭证等，然后就请他们自己去客户的现场进行审计，还指派了一个学习成绩较好的学生作为该项目的临时负责人，他自己则在另一家客户之处进行电话指挥，10天后，这些学生带回一大叠工作底稿。因为时间有限，张军将这些工作底稿稍作整理，就草拟了审计报告，并在两周之内，递交给了昆仑电子公司。 思考与讨论：张军有否违背职业规范的行为？如果有，具体有哪些？ 提示： 注册会计师执业准则内容 张军注册会计师的违背行为 1.审计应由数位经过充分训练并精通审计实务的人士担任。 2.执行审计任务及撰写审计报告时应保持职业关注。 3.审计工作安排必须有充分计划。如果有助手参加，则需对他们进行适当监督。 4.应对内部控制加以了解和评价。 5.审计项目质量控制中指导、监督与复核的规定。 1.张军聘用的会计专业学生，为未充分受过训练的人士。 2.张军没有对几位学生的工作予以职业关注。 3.张军在接受委托后，没有编制充分计划，也没有对助手进行监督。 4.张军未对内部控制进行了解和评价。 5. 张军未对学生的工作进行指导、监督与复核。 二、（独立性）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。因财务困难，Ｖ公司应付ＡＢＣ会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ＡＢＣ会计师事务所同意Ｖ公司延期至2006年底支付。在此期间，Ｖ公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。ＡＢＣ会计师事务所基于Ｖ公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在Ｖ公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。─经济利益 三、（独立性）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ＡＢＣ会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50％比例分配。 【要摂、针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。事务所与Ｖ银行按50％比例分配从其他客户收取的审计费用，一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣缌另一方面也使事务所与Ｖ银行之间存在“密切的经营关系”。──经济利益 四、（独立性）银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组负责人Ｂ注册会计师2002年曾担任Ｘ银行的审计部经理； 【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事ኡ所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】影响Ｂ注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。Ｂ在2002年担任Ｘ银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。如果委派其执行2003～2005年度会计报表审计业务，将会在自我评价方面影响其个人的独立性。─自我评价 五、（独立性）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。Ｂ注册会计师的妹妹在Ｖ商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。Ｂ注册会计师未予回避。 【要求】针对上述情况，分别判断Ａ、Ｂ注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】Ｂ注册会计师违反了职业道德规范。Ｂ是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，Ｂ应当回避（注：如果Ｂ不参与Ｖ银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。─关联关系 六、（独立性）2005年11月，ＡＢＣ会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2005年度会计报表。由于Ｖ公司降低了2005年度会计报表审计费用的近1/3，导致ＡＢＣ会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所因此决定不再对Ｖ公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ＡＢＣ会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】损害独立性。由于ＡＢＣ会计师事务所受到Ｖ公司降低收费的压力而不恰当地工作范围，形成外界压力对独立性的损害。按规定，在审计收费明显降低的情况下会计师事务所须保持应有的谨慎性，确保审计的工作质量不受损害。─外界压力 七、（专业胜任能力）注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师下务所（Ｂ）。 Ａ. 聘请相关专家 Ｂ. 改派其他注册会计师 Ｃ. 终止该审计业务约定Ｄ. 出具无法表示意见审计报告 【解析】按题目的含义，所谓“不能胜任”，是指其不能胜任“外勤负责人”所担当的审计重任，聘请专家≀能协助的是非审计专业方面的问题。 八、（专业胜任能力）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 【答案】不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。 九、(收费与佣金)Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所与Ｘ银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，Ｘ银行在ＡＢＣ会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否上市决定是否支付； 【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】损害会计师事务所的独立性。剩余50％视股票能否上市发行决定是否收费，属于对鉴证业务采取“或有收费”的方式，违法了职业道德。 十、（与执行鉴证业务不相容的工作）Ｘ银行拟公开发行股票，委托ＡＢＣ会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组成员Ｃ注册会计师自2004年以来一直协助Ｘ银行编制会计报表； 【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。 【答案】既损害Ｃ注册会计师的独立性，又损害会计师事务所的独立性。因为Ｃ协助Ｘ银行编制财务报表属于会计师事务所的业务行为，而会计师事务所不能为鉴证客户同时提供代编报表和审计业务。 十一、 (接任前任注册会计师的审计业务）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。前任注册会计师对Ｖ公司2004年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ＡＢＣ会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请Ｖ公司与前任注册会计师联系。 【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 【答案】违反了职业道德规范。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象有重大错报，应提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以采取措施妥善处理。 十二、（广告、业务招揽和宣传）ＡＢＣ会计师事务所承办Ｖ商业银行2005年度会计报表审计业务，指派Ａ和Ｂ注册会计师为该项目负责人。ＡＢＣ会计师事务所将其简介委托Ｖ商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。 【要求】针对上述情况，判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】事务所违反了职业道德规范。会计师事务所不得不经邀请直接向非客户或请人向非客户“发放手册”或简介。 十三、（广告、业务招揽和宣传）ＡＢＣ会计师事务所首次接受委托，承办Ｖ公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与Ｖ公司签订了审计业务约定书。ＡＢＣ会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向Ｖ公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 【要求】判断ＡＢＣ会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。 【答案】暗示“与同行进行比较”，有贬低同行、抬高自己之嫌，违反了中国注册会计师职业道德。
第二章审计组织体系
二、民间审计的业务范围 计服务业务 。此外，可接受委托从事审 阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。
（一）鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增 强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的 业务。
1.审查企业财务报表，出具审计报告
2.验证企业资本，出具验资报告
3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务， 出具有关的报告
4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出 具相应的审计报告
注册会计师从事上述业务，出具的相应审计或验 资报告具有法定证明效力，注册会计师及所在承 担相应的法律责任 。
3、按鉴证对象和保证程度不同，鉴证业 务包括：
审计业务 审阅业务 其他鉴证业务
（二）相关服务
1、对财务信息执行商定程序；2、代编 财务信息；3、税务服务；4、管理咨询； 5、会计服务
注：相关服务中，注册会计师往往不是 独立第三者意见，一般不提供任何程度 的保证。
审计业务:
《注册会计师法》规定的法定审计业务：
（2000）注册会计师提供的相关服务不包括
（ ）。
A．管理咨询
B．税务服务
C．会计咨询与会计服务 D．验资
四、西方国家的民间审计组织
四大国际会计师事务所 美国注册会计师协会（AICPA） 国际会计师联合会（IFAC）
第三节 内部审计机构
一、内部审计机构的设置原则 独立性原则 权威性原则
2、关于合理保证和有限保证 所谓合理保证是指注册会计师将鉴证业务风险
降至该业务环境下可接受的低水平，并对鉴证 后的信息提供高水平保证。 合理保证保证程度低于100%（不是绝对保证） 但属于高程度的保证，要求审计风险处于低水 平（如≤5%），一般以积极方式正面作出结论。 所谓有限保证是指注册会计师将鉴证业务风险 降至该业务环境下可接受的水平（高于审计可 接受的低水平），对审阅后的信息提供低于高 水平的保证。
第二章审计方法和程序案例
方法。通过分析性复核，可以发现会计报表的异常波动，进 而识别上市公司的利润操纵行为。 ¡ 银广夏(0557)1999、2000年除权后每股收益分别为0．25 和0．83，增长了将近3倍，而其现金净流量却由1999年的 27806万元降为2000年的22735万元。运用分析性复核我们 就可以清楚地看到该公司财务比例的异常变动，从而提高警 惕。
第二章审计方法和程序 案例
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第二章审计方法和程序案例
一、审计方法
¡ （一）常用的审计技术方法
— 基础方法 — 常用方法 — 专门技术方法 — 审计调查方法
第二章审计方法和程序案例
(二)识别上市公司利润操纵行为的方 法
¡ 1.分析性复核法。 对上市公司财务报告中重要的财务比率或趋势的异常变动及其
第二章审计方法和程序案例
巨人零售公司对应付账款的蓄意 调整
卖方 ▪
米尔布鲁克制造商 罗兹斯盖尔公司 各个供应商 健身器材公司
应付账款 应付账放减少的理由 减少金额
($)
300000 257000
以前未入账的预付广告费用
①商品购回②总购折扣③折扣优惠
130000 商品退回
170000 以前购进货物进价过高
§ 1.通过虚构大约1100广告商名单，虚构预付广告费30万 美元；
§ 2.伪造64张假贷项通知单(红字发票)合计54.9万美元； § 3.虚构几百个事项，伪造差价退款约17.7万美元。 § 作为审计该公司的罗丝会计师事务所，由于执行了一些
并无实效的审计程序，尤其是执行了无效的函证程序， 而导致审计失败。最后，巨人零售公司倒闭了，罗丝会 计师事务所也难辞其咎，受到证券委员会的批评，并且 在联邦法院处理此事之前，负责该公司审计的合伙人被 暂停执业5个月。
第二章 审计规范.
审计组织体系与审计 规范
我国的审计组织体系由政府审计机构、内 部审计机构、民间审计组织共同构成。 审计规范是指明文规定的各种有关审计的 法律、法规及准则，它是审计理论和实务 的重要组成部分。 审计规范体系包括审计立法体系和审计执 业准则体系 审计立法体系我国政府审计有《审计法》， 民间审计有《注册会计师法》，内部审计 有《审计法》中的若干条文及国家其他对 企业、事业单位的立法之中。
2.政府审计机关（构）的设置 （1）.政府审计机关（构）的模式 目前世界各国的政府审计机关（构）， 因其在国家机构中的隶属关系不同分为 以下几种模式： ①.立法体制 隶属于议会，由议会直接领导，依照国 家法律赋予的权限，对各级政府机关的 财政收支、以及国有企业、事业单位的 财务收支和有关经济活动进行审计。其 独立性、权威性最强。如：美、英、加 拿大
一.国际审计准则
（一）.国际政府审计组织及规范 国际政府审计组织的名称为“最高审 计机关国际组织”它属于联合国经社 理事会下的一个非政府间组织，联合 国所有成员国的最高审计机关均可参 加。我国于1983年加入。 最高审计机关国际组织成立以来，已 连续发表了一系列文件和声明，包括 《利马宣言——审计规则指南》、 《悉尼声明——关于业绩审计、公营 企业审计和审计质量的总声明》、 《巴黎宣言》、《东京宣言》等。
：《审计法》修订后审计机关权力更大了
直接“持单”审计
有权查“公款私存”可
本报讯（记者朱殿勇）“修订后的《审计法》拓宽了审计内容， 赋予了审计机关更大的权力。”省审计厅有关负责人在3月14日召 开的新闻通气会上这样说。 据介绍，在1994年《审计法》基础上重新修订的《审计法》， 将于今年6月1日施行，主要在健全审计监督机制、完善审计监督职 责、加强审计监督手段、规范审计监督行为四个方面作了修订。
2审计组织与审计规范体系
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《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
关组织。我国于是1982年在马尼拉召开
的该组织第十一届代表大会上，正式被
批准成为该组织的成员国。
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（三）我国政府审计机关
1、隶属领导关系 我国实行的是行政审计模式。目前，
我国政府审计机构共分四级，即：审计 署，各省、自治区、直辖市审计（厅） 局，省辖市、自治州、盟、行政公署 （省人民政府派出机关）审计局，县、 旗、县（市）级审计局。
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（二）国际内部审计师协会
1941年12月9日，内部审计师协 会召开了第一届年会，现已成为拥有 200多个分会、50000多名会员的庞大 的内部审计师专业组织。该协会的宗旨 是为会员完成各项专业职责和促进内部 审计事业的发展提供服务
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1、业务能力 2、技术守则
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1、业务能力
1) 注册会计师必须具备独立审计有关法规规定 的专业教育水平和专业工作经历
2) 注册会计师应按照注册会计师教育要求和培 训制度的规定，不断接受继续教育，保持和 更新专业知识，提高专业技能
第二章审计组织体系课件
精品教学课件设计| Excellent teaching plan第二章审计组织体系审计组织体系——担负不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的审计系统。
我国的审计组织体系——政府审计（《审计法》规定了十项任务）——注册会计师审计（《注册会计师法》规定了四项任务）——内部审计（《关于内部审计工作的规定》规定了十项任务）第一节政府审计一、政府审计的模式与体制（一）政府审计的模式世界各国的政府审计机构设置，按隶属关系主要有：立法型——政府审计机关隶属于立法部门，独立于政府，如加拿大、美国司法型——政府审计机关隶属于司法部门，具有很强的司法权，如意大利。
行政型——政府审计机关隶属于政府部门。
如我国。
独立型——政府审计机关不属于立法、司法和行政部门，依法直接向国家元首汇报，如日本我国政府审计采取行政型，政府审计机构是同级政府下设的一级行政机关，又称国家审计机关。
（二）政府审计的体制世界各国的政府审计体制，主要分为以下三种：1.非垂直领导体制——中央审计机关和地方审计机关各自独立没有上下级关系。
如美国、英国。
2.垂直领导体制——中央审计机关直接领导地方审计机关，对地方审计机关实行垂直领导和管理，如xx和xx。
3.双重领导体制——地方审计机关受地方政府和上一级审计机关的双重领导。
，如我国。
我国政府审计实行双重领导体制，地方审计机关行政上受本级人民政府领导，在业务上接受上级政府审计机关的指导和监督。
二、我国政府审计机关的设置概况国家政府国家审计机关——审计署地方政府国家审计机关——县级以上审计厅、局审计署派出机构——审计特派员办事处三、我国政府审计机关的职责与权限四、政府审计的国际组织最高审计机关国际组织隶属于联合国。
我国1983年加入。
第二节注册会计师审计注册会计师审计组织——由具有一定资格的专业人员组成。
会计师事务所——从事鉴证、咨询等业务的专业中介组织。
一、注册会计师与会计师事务所（一）CPA资格的取得（二）会计师事务所组织形式独资合伙（普通合伙）有限责任公司制有限责任合伙制（三）中国注册会计师协会二、注册会计师的业务范围根据《注册会计师法》规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务此外，可接受委托从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务（一）鉴证业务1、鉴证业务含义——注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
第二章审计组织与审计规范体系讲义教材
《审计》—第二章 审计组织与审计
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规范体系
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本章主要内容
第一节 审计组织审计组织 第二节 审计职业规范体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
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规范体系
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（一）政府审计机关的模式
1、立法型模式 2、司法型模式 3、行政型模式 4、独立型模式
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规范体系
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中国注册会计师执业准则体系
《审计》—第二章 审计组织与审计
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规范体系
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鉴证业务基本准则
一、与鉴证业务相关概念（很抽象，理 解掌握）
1．鉴证业务定义
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论， 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信 任程度的业务。
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《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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（一）民间审计组织基本模式
1、独资会计师事务所。 2、普通合伙制会计师事务所。 3、有限责任公司会计师事务所。 4、有限责任合伙制会计师事务所。
（二）我国会计师事务所基本模式及设立条 件
1、有限责任会计师事务所 。 2、合伙会计师事务所 。
审计长、地方各级审计厅、局的厅、局
长、各级审计机关的领导人员和非领导
职务的一般工作人员。
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《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
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二、内部审计机构及审计人员
（一）内部审计机构的基本模式 （二）国际内部审计师协会 （三）内部审计人员
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《审计》—第二章 审计组织与审计 规范体系
第二章工程审计案例
第一节工程审计的分类
1.1按照投资主体划分 投资主体的不同，工程审计的作用及法律效力差异较大。 对使用对政府投资和以政府投资为主的建设项目，审计 机关按照法定程序实施审计，实施审计后，依法出具审计 报告，在审计报告中对审计工作进行总结和情况反映，依 法需要给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决 定。审计机关依法出具的审计报告、作出的审计决定具有 法律约束力，被审计单位和有关部门应当遵照执行。 对于非国家投资建设项目审计从其性质上来说属于内部 审计，内部审计的监督职能应该是代表组织最高管理层监 督组织内部建设管理人员和员工的行为和效果。
3.1审计程序的含义 1）国家审计程序 国家审计程序通常包括制定审计准备、审计实施、审计 报告和审计处理四个环节。 2）社会审计的程序 （1）签定审计业务委托合同 （2）编制审计计划 （3）内部控制制度测评 （4）运用审计方法获取相关证据 （5）编制审计工作底稿 （6）完成审计外勤工作 （7）出具审计报告。
第四节工程审计方法
4.2工程审计方法 6）工程管理审计主要采用关键线路跟踪审计法、技术经济 分析法、质量鉴定法、现场核定法等方法。 7）工程造价审计主要采用重点审计法、现场检查法、对比 审计法等方法。 8）竣工验收审计主要采用现场检查法、设计图与竣工图循 环审查法等方法。 9）财务管理审计主要采用调查法、分析性复核法、抽查法 等方法 。 10）后评价审计主要采用文字描述法、对比分析法、现场 核查法等方法 。
第二节工程审计的内容
2.3工程竣工验收后审计 1）对工程项目竣工验收情况进行审计监督。 2）编制投资控制总结报告。 3）对单项竣工决算进行初审，出具初审报告。 4）协助编制竣工财务决算，出具财务决算审计报告。 5）提供一套完整的档案资料。 6）对工程项目竣工投产后评估进行审计。 7）对工程项目交付使用资产情况进行审计监督。 8）对尚未完成的未完工程量及所需的投资进行审计监督， 检查是否留足投资，有无新增工程现象。 9）对工程项目结余资金进行审计监督。