审计的种类、方法和程序
2010年 摘
要
月 5
日 1 月初在产品成 本 31 本月生产费用
31 生产费用合计 31 结转完工产品 成本 31 月末在产品成 本
直接材 料 12000 55200 67200 38000 29200
直接人 工 3000 7 500 10500 7000 3 500
制造费 用 4 500 19 500 24000 17200 6 800
独立审计
方式 对象 目的 性质 权责 受托、有偿
政府审计
强制、无偿
内部审计
自愿
营利、非营利单 财政收支及公共 内部管理制度的 位会计报表的合 资金的合理、合 执行 法公允 法 发表审计意见 外部经济监督 发表意见权 确定受托责任 外部行政监督 处置权 单向独立 改善经营管理 内部经济监督 报告权 相对独立
合
计
19 500 82200 101 700 62200 39 500
根据上述资料，审计人员抽查有关会计凭证，并与 产品成本明细账核对，账证相符，盘点在产品实物 数量符合实际；验证投料率和完工率也符合实际情 况,根据成本计算单，验证在产品成本如下： 直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元) 直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元) 制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元) 在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
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独立性 双向独立
财政财务审计是指对被审计单位财务收支 的合法性及其会计报表与其他相关资料的 公允性所执行的审计。
•财经法纪审计是指对被审计单位和个人严 重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他 严重损害国家经济利益等违反财经纪律行 为所进行的专案审计。
• 经济效益审计是指对被审计单位财务收支及
其经营管理活动的经济性和效益性所进行的审 计。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。 优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 缺点：繁琐，易发生偏差。 适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
调节法
在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实 的数据的方法。若遇有检查日与结账日之间不一致时，应进 行必要调整
调整公式
结账日账面应存数=盘点日账面应存数+盘点日与 结账日之间的发出数－盘点日与结账日之间的收 入数 结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之 间发出数－盘点日与结账日之间收入数
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二、审计的其他分类
1、按审计范围分类 全部审计
局部审计 2、按审计实施时间分类 专项审计 事前审计 事中审计 事后审计 报送审计 就地审计 强制审计 任意审计 预告审计 突击审计
3、按审计执行地点分类 4、按审计动机分类 5、按审计是否通知被审计单位分类
6、按审计使用的技术和方法分类
账表导向审计
审计学
（第七版）
2
审计的种类、方法和 程序
学习内容
内容 2- 1 内容 2- 2
审计的种类
内容 2- 3
审计的方法
内容 2- 4
抽样技术在审 计中的应用
审计程序
第一节 审计的种类
独立审计、 政府审计、 内部审计
财政财务审计 ； 财经法纪审计； 经济效益审计
主体
基本分类 分 类
其他分类 内容和 目的
系统导向审计
风险导向审计
• （1）账表导向审计
• 也称账目基础审计。（古代至20世纪30年代）。 • 主要特点： • ①审计对象范围看，详细审计，对大量的凭证、 帐簿、报表逐笔审查。 • ②方法上主要采用查帐的方法，不采用控制测试 和统计抽样方法对内部控制制度发表评价意见。 • ③在着手之前无所谓准备阶段，只求了解被审单 位的概况等。 • ④查证顺序上既有顺查也有逆查。
• （2）系统导向审计 2.系统导向审计
• 也称制度基础审计。 • 从了解被审单位内部控制制度系统入手，根据对 内部控制系统的评审结果确定实质性测试中应该 检查经济业务的数量、重点和范围，根据审计结 果形成审计意见的一种审计技术方法。 • 特点： • ①审计对象：先评价内部控制系统，对内控的薄 弱环节作为实质性测试的重点对象。 • ②采用控制测试，使用统计抽样，并且吸收系统 工程中的系统分析法进行审计。 • ③已经形成标准化的审计程序，重视计划阶段， 把评价内控作为关键阶段。
第二节 审计的方法
一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审 计对象，收集审计证据，并对照审计 依据，形成审计结论和意见的各种专 门手段的总称。
二、审计的技术方法
1、审查书面资 料的方法 按审查书面资料的 审阅法 技术 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的 顺查法 顺序 逆查法 按审查书面资料的 详查法 数量 抽查法
13=1112
乙材 料
14
1
42000
1
15
50500
40000
31500
32000
-500
决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克） 经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对 此，审计人员还应进一步查明原因。
• 在国外，经济效益审计也称为“三E”审计 、绩效审计等。 • “三E”审计是经济性（Economy）审计、效 率性（Efficiency）审计、效果性（ Effectiveness）审计的简称。 • “三E”审计又向“五E”审计发展， • 即增加了环保性（Environment）审计和公 平性（Equity）审计。
会计资料与其他资料的核对
核对账单
核对其他原始记录
案例二 审计人员审查某企业在产品成本，收集到的有 关资料如下： (1)该企业采用约当产量法计算甲产品的在产品 成本。 (2)甲产品本月完工120件，月末在产品60件。 (3)甲产品的在产品的投料率为80％，完工率为 50％。 (4)生产成本明细账如图表l—4所示。
则在产品成本： 多计材料费=29 200—19200=10000(元) 多计人工费=3 500—2100=l 400(元) 多计制造费用=6 800—4 800=2000(元) 多计在产品成本合计 =10000+l400+2000=13400(元) 验算结果表明，该企业多计在产品成本，造 成少转完工产品成本13400元，经向有关会计人员 询问，证实是因计算失误而发生的差错。
•独立审计是指由民间审计组织所执行的审计。在我国 ，民间审计也称为社会审计。民间审计组织的主体是注 册会计师，因此，民间审计也称为注册会计师审计，又 称为独立审计。 •民间审计的特点是受托审计。 •政府审计也称为国家审计，是指由政府审计机关所执行 的审计。政府审计机关，代表国家对管理和使用国有资 源的单位进行审计，以保护国有资源的安全完整，提高 国有资源运用的合法性和效益性。过去也叫官厅审计。 •内部审计是指由内部审计机构所执行的审计。内部审计 的主要目的是查错防弊、促进改善经营管理和实现经济 目标、提高经济效益。
• 案例一 • 审计人员审查某厂2007年5月份的原始凭证，经核 对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同， 发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单 上注明水泥是100吨。 • 审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询 ，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把 “100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18 ，000元。 • 审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭 露了上述舞弊行为。
盘点法
是指通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反 映的财物是否确实存在的一种审计技术。 直接盘点——审计人员亲自盘点实物； 监督盘点——经管财产人员等盘点，审计人员监督盘点 ；适用于数量较大的实物，如原材料等。
适用范围：各种实物的检查，如现金、有价证券、材 料、产成品、在产品、库存商品、低值易耗品、包装物、 固定资产等
•1.ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下 属的B公司2009年的年度会计报表进行审计。 •2.ABC会计师事务所接受A上市公司的委托对 其2009年的年度财务报表进行审计。 •3. ABC会计师事务所接受A公司的委托对其下 属的B公司2009年的经济效益进行审计。 4.审计署对中国工商银行进行2009年度的年度 财务报表审计。
查询法
面询—面谈、书面回答； 函询—发函
比较法
书面资料同相关标准比较
分析法
观察推理、分解和综合
顺查法
指按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查 的方法。顺查法也称正查法。
逆查法
指按照会计业务处理程序完全相反的方向，依 次进行检查的方法。亦称倒查法或溯源法。
详查法
指对被审计单位被查期内的所有活动、工作部门及其经 济信息资料，采取精细的审计程序，进行细密周详的审 核检查。 优点：对会计工作中的错弊行为，均能揭露无遗，能够 做出较精确的审计结论。 缺点：费时、费力，工作效率很低，审计工作成本昂贵。 适用范围：经济活动简单、业务量极少的小单位，以及 对审计目标有重大影响，且认为产生错误或舞弊的可能性 很大的审计项目
2、证实客观事 务的方法
盘点法
调节法 观察法 鉴定法
审阅法
指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察 和阅读来取得审计证据的一种审计技术方法。
审阅的技巧 从有关数据的增减变动看有无异常，来鉴别判断 被审计单位可能在哪些方面存在问题
会计资料的审阅
包括会计凭证、会计账簿和会计报表
会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要 求和有关制度的规定； 会计资料记录是否符合要求； 会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和 合理； 有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。 其他资料的审阅 包括有关法规文件、内部规章制度、计 划预算资料、经济合同、协议书、委托 书、考勤记录、生产记录、各种消耗定 额、出车记录等等
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2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
《审计学(第10版)》第02章 审计的种类、方法和程序
❖ （二）原因： ❖ 1、由于被审计单位编表日数据和审计日数据存在差异。 ❖ 2、由于被审计项目存在未达账项时。 ❖ 调节公式： 结存日(书面资料日期)数量=盘点日盘点数量+结存日至盘点日发出数量-结存
日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：
1.对未达账项的调节 2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理 工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲 临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实 是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。
1.平均值估计 2.差异估计
1.平均值估计
1 、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值, 然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 2 、步骤： (1)确定审计的总体范围。 (2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换 算成单位平均精确度。
(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平 均偏离程度。公式为:
2.2 审计的方法
31 审计方法的选用 2 审计的技术方法
2.2.1审计方法的选用
(1)要适应审计目的 (2)要适合审计方式 (3)要联系被审计单位的实际
2.2.2 审计的技术方法
31
审查书面资料的方法
（1）按审查书面资料的技术分类
1)审阅法 2)核对法 3)询证法 4)比较法 5)分析法
1）审阅法
（3）联网实时审计法
对被审计单位进行审计，审计人员可采用联网实时的审计 方法，主要通过建立联网审计数据中心，与被审计单位数据中心通 过专门通道实现实时联网，审计人员通过与审计数据中心相连，由 被审计单位开放权限和数据，最终实现与被审计单位数据和信息的 实时联网，这样审计人员就可以根据需要，定期对新增数据运用审 计方法体系或模型开展全部扫描和系统体检，及时发现倾向性问题， 提醒审计人员关注意平时查找到的问题。联网实时审计法通过网络 对被审计单位进行实时审计，可以提高对被审计单位生产经营了解 和掌握的全面性和时效性，可以及时发现被审计单位生产经营中存 在的问题、疑点和异常，以便在实地现场审计中加以核实。
日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：
1.对未达账项的调节 2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理 工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲 临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实 是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。
1.平均值估计 2.差异估计
1.平均值估计
1 、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值, 然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 2 、步骤： (1)确定审计的总体范围。 (2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换 算成单位平均精确度。
(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平 均偏离程度。公式为:
2.2 审计的方法
31 审计方法的选用 2 审计的技术方法
2.2.1审计方法的选用
(1)要适应审计目的 (2)要适合审计方式 (3)要联系被审计单位的实际
2.2.2 审计的技术方法
31
审查书面资料的方法
（1）按审查书面资料的技术分类
1)审阅法 2)核对法 3)询证法 4)比较法 5)分析法
1）审阅法
（3）联网实时审计法
对被审计单位进行审计，审计人员可采用联网实时的审计 方法，主要通过建立联网审计数据中心，与被审计单位数据中心通 过专门通道实现实时联网，审计人员通过与审计数据中心相连，由 被审计单位开放权限和数据，最终实现与被审计单位数据和信息的 实时联网，这样审计人员就可以根据需要，定期对新增数据运用审 计方法体系或模型开展全部扫描和系统体检，及时发现倾向性问题， 提醒审计人员关注意平时查找到的问题。联网实时审计法通过网络 对被审计单位进行实时审计，可以提高对被审计单位生产经营了解 和掌握的全面性和时效性，可以及时发现被审计单位生产经营中存 在的问题、疑点和异常，以便在实地现场审计中加以核实。
审计学复习大纲
第一章总论【了解】1.审计的产生、发展和存在的历史及动因【掌握】1.审计的概念和属性2.审计关系人理论3.审计职能与作用4.审计的独立性【难点】1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)第二章审计的种类、方法和程序【了解】1.审计的种类和方法【掌握】1.审计抽样技术及其应用2.抽样风险与非抽样风险【理解】1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )开始准备审计计划评价重要性评估审计风险制定具体审计计划控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围实质性测试测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性报告审计报告无保留意见保留意见否定意见无法表示意见第三章我国审计的组织形式【了解】1.三种审计组织形式2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据【了解】1.审计准则的涵义2.审计准则体系及其结构3.审计依据的涵义【掌握】1.审计准则的作用第五章审计证据和审计工作底稿【了解】1.审计证据的涵义和作用【掌握】1.审计证据的获取(收集)方法2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)3.审计证据的评价及取舍标准4.审计工作底稿的作用第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】1.审计计划的作用和内容【掌握】1.重要性的定义和运用2.审计风险的评估3.审计风险的组成要素及其相互关系4.检查风险对实质性测试的影响【难点】1.编制审计计划时对重要性的评估2.评估重大错报风险3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系第二节审计重要性(一)重要性的定义1.审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度 ,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。
2.怎样理解重要性 :(1)重要性是针对会计报表而言的(2)重要性必须从会计报表使用者的角度来考虑(3)重要性的判断离不开特定的环境(4)重要性与可容忍误差之间的关系(二)重要性的运用1.运用重要性原则的一般要求(1)对重要性的评估需要运用专业判断(2)在审计过程中应运用重要性原则原因 :A.为了提高审计效率； B.为了保证审计质量。
第四章审计的种类方法和程序
第四章审计的种类方法和程序
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
抽查法
指从作为特定审计对象的总体中，按照一定方法，有选 择地抽出其中一部分资料进行检查，并根据其检查结果 来对其余部分的正确性及恰当性进行推断的一种审计方 法。
➢优点：能使审计人员从简单而繁杂的数字游戏中解脱 出来，极大地提高工作效率。 ➢缺点：繁琐，易发生偏差。 ➢适用范围：内部控制系统比较健全，会计基础较好的 企事业单位。
重点，为制订审计方案服务； 2. 在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做
出审计结论服务； 3. 在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报
告的内容达成一定程度的共识。 （三）询问法使用过程中的注意要点 1. 要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员； 2. 实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平； 3. 询问前要对内容做好充分的准则； 4. 询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等； 5. 应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。
直接材料=67200÷(120＋60×80%)×(60×80 ％)=19200(元)
直接人工=10 500÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=2100(元)
制造费用= 24000÷(120＋60×50%)×(60×50 ％)=4800(元)
在产品成本合计=19200+2100+4 800=26100(元)
第四章审计的种类方法和程序
示例
内部审计师在审计Y公司2005年度会计报表 时，基于对于应收账款相关的内部控制的了解 和测试情况，将控制风险评估为高水平，并根 据2005年12月31日的应收账款明细表，于2006 年1月15日采用积极方式对所有重要客户寄发了 询证函。
《审计学C》第二章审计的种类、方法和程序
●系统导向审计的实质 系统导向审计将重点放在各控制环节的审查上。注 重剖析系统内部结构、产生最后结果的各步骤之间 的关系、是否存在足够的控制环节和各控制环节是 否发挥作用。目的在于发现控制的薄弱环节，找出 问题的根源。它着眼于发现一些程序上的错误或工 作步骤不合理现象，然后在这些环节上扩大检查范 围，看其是否造成重大错报，并建议管理部门改进。 如果经过分析和测试后显示，控制环节能够防止错 误和舞弊发生，说明系统有效。
也称传统审计或常规审计
目的是确定或解除被审单位受托经济责任，财政财 务审计内容包括： ①检查会计处理的合法性和公允性；（形式） ②验证被审单位受托经济责任的履行情况（实质）。 一般以被审单位的会计档案及其他资料为直接对象。 ⑵财经法纪审计——审计机构对被审单位和个人严 重侵占国家资财，严重损失浪费以及 其他严重损害国家经济利益等违反财 经纪律行为所进行的专案审计。P16 ⑶经济效益审计——是指审计机关对被审计单位的 财政财务收支及经营管理活动的经 济性和效益性所实施的审计。P16 ⑷经济责任审计——p17
⑵民间审计——是指由经财政部门审核批准成立 的民间审计组织（会计师事务所） 所实施的审计。P16 在我国也称社会审计或注册会计师审计，特点是： ①审计的独立性 ●实质上的独立——与委托单位之间实实在在 毫无利害关系。 ●形式上的独立——在第三者看来是独立于委 托单位和其他机构的。 ②审计的委托性 ③审计的有偿性
《案例0201审阅法的运用》解答： 招待客户用餐应记入“管理费用”账户，付赔偿金、 付销售合同违约金应记入“营业外支出”账户。该 公司销售费用明细账混淆了费用支出界限，但不影 响企业利润总额，这是因为不管记入“管理费用” 账户、“销售费用” 账户，还是记入“营业外支 出” 账户，其数额都会在该年度损益中扣减，只 不过扣减的程序不同而已。
审计学(第8版)课件：审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
❖ 统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原则,从审计对象总 体中抽取一部分有效样本进行审查,然后以样本的审查结果来推断 总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
➢抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
❖具体审计程序：风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。
2.5.1 审计的准备阶段
审计的准备阶段是整个审计过程的起点 ❖ 1.了解被审计单位的基本情况 ❖ 2.初步评价被审计单位的内部控制系统 ❖ 3.分析审计风险 ❖ 4.签订审计业务约定书 ❖ 5.编制审计计划
2.5.2 审计的实施阶段
审计的实施阶段是审计全过程的中心环节 ❖ 1.进驻被审计单位 ❖ 2.测试和评价内部控制系统 ❖ 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 ❖ 4.收集审计证据
2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位 后,对于生产经营管理工作的环境、财产物资的 保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲临现 场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动 的事实真相,核实是否符合有关标准和书面资料 的记载,以取得审计证据的方法。
❖ 应用：进行财政财务审计和经济责任审计 时,一般要运用观察法进行广泛的实地观察, 收集书面资料以外的审计证据。
类别: ❖ 1.与资产负债表相关的认定 ❖ 2.与利润表相关的认定 ❖ 3.与列报和披露相关的认定
❖ 管理层认定的重要意义: ❖ (1)认定反映了财务报表中数据完整的经济含义。 ❖ (2)认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。 ❖ (3)认定是确定具体审计程序的基础。 ❖ (4)认定决定了错报的性质和类型,财务报表错报都是因为违反了管
审计的种类方法和程序
详查法（细查法）指对被审计单位某一时期 内全部会计资料或其他有关资料逐一进行详 细检查的方法。
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。 抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
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观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。 查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
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顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
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详查法与抽查法
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类
第二节 第三节
审计的方法 审计的程序
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本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
审计调查 的方法
——比较分析法
定量分析
——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
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审计分析 的方法
定性分析
核对法、审阅法与盘点法 核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
抽查法是抽取某一时期某些会计资料，作为 样本进行详细检查，以推断经济业务总体的 正确性和合法性的方法。 抽查法按抽取样本的方法不同又分为： 任意抽样法 判断抽样法 统计抽样法
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观察法与查询法
观察法指审计人员亲临现场观察业务操作， 以核实制度、办法的实际执行情况的方法。 查询法指通过口头、函电询问方式向外部核 对账务和经济事实的调查方法。它包括询问 法和函证法。
利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、 会计报表及其他资料。
盘点法是根据账簿记录对财产物资和现金、 金银、有价证券进行实地盘点的方法。
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顺查法与逆查法 顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行 检查的方法。 逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行 检查的方法。 原始凭证 记账凭证 账簿 报表
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详查法与抽查法
第二章 审计的种类、方法和程序
第一节 审计的种类
第二节 第三节
审计的方法 审计的程序
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本章讲述了三个内容：种类、方法和程 序。其中审计的种类是从不同的角度按不同 的标志将审计进行划分，以便大家更好地了 解它。审计的方法部分向大家讲述了审计工 作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌 握并学会运用它。审计的程序讲的是审计工 作从准备到结束时的先后步骤。
审计调查 的方法
——比较分析法
定量分析
——比率分析法 ——因素分析法 ——求同法与求异法 ——演绎法与归纳法
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审计分析 的方法
定性分析
核对法、审阅法与盘点法 核对法是对各种书面资料上所反映同一经济 业务的数字和内容进行对照检查的方法。
利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、 表表核对。
秦荣生 审计学 第02章 审计的种类、方法和程序
3.统计抽样
统计抽样是审计人员运用概率论原理,遵循随机原 则,从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审 查,然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。
4.抽样风险和非抽样风险
★ 抽样风险
抽样风险是审计人员依据抽样结果得出的结 论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽 样风险与样本量成反比,样本量越大,抽样风险 越小。
ห้องสมุดไป่ตู้
★ 非抽样风险
非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审 计程序或方法,或因误解审计证据等而未能发 现重大误差的可能性。
（1）抽样风险
1）控制测试时所关注的抽样风险
①信赖不足风险
②信赖过度风险 2）实质性测试时所关注的抽样风险 ①误受风险 ②误拒风险
（2）非抽样风险
产生的原因 1)人为错误,如未能找出样本文件中的错误等。 2)运用了不切合审计目标的程序。 3)错误解释样本结果。
2.4.2 信息技术对确定审计范围的影响
1.评估业务流程的复杂程度 2.评估信息系统的复杂程度 3.评估信息技术环境的规模和复杂程度
2.4.3 信息技术对内部控制评价的影响
1.信息技术一般性控制对内部控制评价的影响 (1)程序开发。 (2)程序变更。 (3)程序和数据访问。 (4)计算机运行这一领域的目标是确保生产系统根 据管理层的控制目标完整准确地运行,确保运行问 题被完整准确地识别并解决,以维护财务数据的完 整性。
样本量确定应考虑的因素
总体规模的大小 预计总体差错率或标准差 精确度 可靠程度（风险水平）
选择随机抽样方法
样本选取的原则：随机原则 样本选取的方式 （ 1） （2） （ 3） （ 4） 随机数表抽样 系统抽样（间隔抽样或等距抽样） 分层抽样 整群抽样
审计的种类、方法和程序
盘点法 调节法 观察法
第四节 审计程序
审计计划阶段的主要目的是要确定审计的重点领域、审计重要性水平与重大错报风险、总体审计策略（计划）、初步审计程序和审计测试的范围与程度，以及不同领域需要收集的审计证据的数量与种类、审计项目小组人员的分工与时间安排。
审计计划阶段主要有以下几项工作： 预备性调查(preliminaries engagement activities)、 进一步考虑客户的可接受性(client acceptance)、 签订审计业务约定书(engagement letter)、 了解被审计单位及其环境（包括内部控制）(understanding the entity and its environment, including its internal control)、 重大错报风险评估(assessing the risk of material misstatement)、 制定总体审计策略（the overall audit strategy） 具体外勤审计工作计划(audit field work planning)、 召开审计实施前会议（pre-audit conference）。
项目
优点
缺点
账项基础审计方法
有利于发现原始凭证和数据的造假
审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计
制度基础审计方法
审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节
没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。
政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
最高审计机关国际组织 1968年在东京成立，并通过了东京宣言 是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员的 最高审计机关组成的非政府间的永久性国际审计组 织。