财政人员继续教育学习

为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部近日修订发布了《行政单位会计制度》财库〔2013〕218号，以下简称《制度》，规定自2014年1月1日起全面施行。 一、修订《行政单位会计制度》的背景 1998年颁布实施的原《制度》，对规范行政单位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用。但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原《制度》已不能适应新形势发展需要，亟需修订。修订的必要性主要有以下几个方面： 1、适应公共财政管理改革与发展的需要。 2000年以来，我国相继推行的国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革。以往，财政部是通过发布8个补 充规定对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对《制度》进行全面修订。把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新《制度》，可以更好地适应公共财政改 革与发展需要。 2、是满足行政单位财务管理的需要。 新修订的《行政单位财务规则》，以下简称《规则》已于2013年1月1日起实施。新《规则》对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，也需要配套修订《制度》，通过加强日常会计核算与管理，落实《规则》对行政单位财务管理的要求。 3、进一步提高行政单位会计信息质量的需要。 原《制度》会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会计报表列示的项目和内容不鞠理，在资产负债表中列示收入和支出项目； 会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订《制度》可以有效解决上述问题，进一步规范行政单位的会计行为，提高行政单位会计信息质量。

二、修订《制度》的基本原则 主要遵循了以下原则： 1、符合财政改革与发展方向。 中央要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”；明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”；提出“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”。主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。 《制度》修订工作紧扣财政改革与发展方向，通过加强和完善会计核算，为建立政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。 2、是与新《规则》相衔接。 为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订《制度》在会计要素分类和定义、财务报表体系等方面与新《规则》保持一致。 3、有利于行政单位会计实务操作。 《制度》主要用于指导和规范行政单位会计核算，《制度》修订要更好地服务于行政单位的实际业务需求，有利于行政单位会计实务操作。 三、与原《制度》相比较，新《制度》的主要变化及意义 与原《制度》相比，新《制度》主要有十个方面变化： 1、会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况； 2、会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大了“双分录”的应用范围，以实现会计核算目标； 3、更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革； 4、进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要； 5、新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学； 6、增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础； 7、解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”； 8、进一步完善净资产核算。增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况； 9、进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求； 10、完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。 意义：新《制度》的实施可以全面准确反映行政单位财务状况和预算执行情况，进一步提高会计信息质量，对于深化公共财政管理改革、提升行政单位财务管理水平将发挥积极作用。 第二节 总则

行政单位是指各级各类国家机关、政党组织。 一、会计的概念及目标 1、概念 会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 行政单位会计是各级各类政府机关、政党组织等行政单位核算和监督国家预算资金的取得、使用及其结果的一种预算会计。与企业会计有明显的差异。 2、目标 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使 用者进行管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。 二、会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。行政单位会计基本假设也应该包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计 量。 行政单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算；并以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提；行政单位应当划分会计期间，分期结算账目 和编制财务报表，会计期间至少分为年度和月度，会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期；我国行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币，发生 外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。 三、会计核算基础及记账方法 会计核算的基础有收付实现制和权责发生制两类。一般而言，行政单位不以营利为目的，往往采用收付实现制作为会计核算基础；而企业以营利为目，往往采用 权责发生制作为会计核算基础。按行政单位会计制度规定，行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核 算。例如，对无形资产需按规定进行摊销，对固定资产计提折旧等。 行政单位应当采用借贷记账法记账。并且会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。 四、会计信息质量要求 会计信息质量要求是行政单位进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。可归纳为以下几个方面：可靠性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性原则。 （一）可靠性原则 可靠性原则，又称客观性原则，要求行政单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真 实可靠。可靠性原则是对会计工作的基本要求。会计工作提供信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，就应该做到内容真实、数字准确、资料可 靠。 如果会计核算不是以实际发生的交易或事项为依据，没有如实地反映会计主体各项经济业务，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致决策的失误。 （二）相关性原则 相关性原则要求行政单位提供的会计信息应当与行政单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 会计信息的价值在于其与决策相关，有助于经济决策。单位提供的会计信息，必须满足预算管理和国家宏观经济管理的需要，满足内部加强管理的需要。如果会 计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。即使会计信息客观真实地反映了单位的财务状况，也 毫无价值。 （三）可比性原则 行政单位提供的会计信息应当具有可比性。这要求同一行政单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况、预算执行情况的影响在附注中予以说明。 不同行政单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同行政单位会计信息口径一致、相互可比。 （四）及时性原则 及时性原则要求行政单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助有关各方面做出经济决策， 具有时效性。即使是客观的、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有实际意义。 （五）明晰性原则 明晰性原则要求行政单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。如果会计信息表达含糊不清，就容易使会计信息产生歧义，从而降低会计信息的质量。 （六）全面性原则 完整性原则要求行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。 五、会计要素 会计要素，又叫会计对象要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，也是指对会计对象按经济性质所作的基本分类。会计要素是会计核算和监督的 具体对象和内容，也是设计会计报表结构和内容的依据。行政单位会计的基本要素包括资产、负债、净资产、收入、支出五个部分。 详细情况参考后面各章。 六、会计科目 （一）行政单位运用会计科目的规定 1、行政单位应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算；行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。 2、行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。 3、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不设；在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。 4、按照财政部规定对固定资产和公共基础设施计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照本制度规定执行；按照财政部规定不对固定资产和公共基础设施计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。 5、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计信息化管理。行政单位不得随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。 （二）行政单位适用的会计科目 序号 科目编号 会计科目名称 一、资产类 1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度