第八章财务报告及其编制

资产负债表 （财务状况） 资产、负债、 所有者权益
利润表 （经营成果） 收入、费用、 利润
现金流量 （现金流量） 现金流入 现金流出
■反映企业某一特定时点的资产、负债和所有者权益情况的 会计报表； ■ 反映企业一定时期内经营成果的会计报表；
■反映企业一定时期内现金流量情况的会计报表。
会计报表的目的
“财务报告”从国际范围来看是一个比较通用的 术语，但是在我国现行有关法律，行政法规中使 用的是“财务会计报告”术语。 为了保持法规体系上的一致性，基本准则仍然沿 用了“财务会计报告”的术语，但同时又引入了 “财务报告”这一术语，并指出“财务会计报告” 又称“财务报告”，从而较好地解决了立足国情 与国际趋同的问题。
二、作用
（1）反映资产总额及其构成； （2）反映负债总额及其构成； （3）反映企业所有者权益总额及其构成； （4）提出财务分析的基本资料。
三、资产负债表的格式
1.报告式：自上而下排列 资产负债表(报告式) 一、资产
…...
二、负债
…... 三、所有者权益 …...
2.账户式
根据会计基本等式左右排列
2、间接法：是在净利润基础上，调整不涉及现
金收支的收入、费用、营业外收支和应收应付 等项目，据此计算列示经营活动现金流量。 特点：（1）以利润表中本期净利润为起算点， 将按权责发生制确定利润，通过并为实际发生 现金流入和流出项目的调整，计算出“经营活 动现金流量”。 （2）反映出影响先见之明流量的原因，并 从现金流量角度分析企业净利润的质量。
第一节：财务（会计）报告概述
一、财务会计报告涵义 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财产 状况和某一会计期间经营成果，现金流量等会计信息的文件。 内容由三部分组成： （一）会计报表——资产负债表、利润表、现金流量表、所有 者权益变动表及相关附表。分年度、中期（半年、季度、月度 报告） （二）会计报表附注——是对会计报表的编制基础、编制依据、 编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。 （三）财务状况说明书——是对企业在一定会计期间的生产经 营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。
企业从全部资产中获利能 力 越强
反映所有者对企业投资部 分获利能力 指标越高 企业所有者权益获利能力 越强
（十）净资产收益率
净 利 润 所有者权益平均余额
本章课后思考题
1.什么是财务会计报告？它有何作用？ 2.财务会计报告由哪些内容构成？ 3.财务报表的概念是什么？一套完整的财务报表由 哪些部分构成？ 4.编制会计报表的基本要求是什么？ 5.从结构来看，我国企业资产负债表是账户式还是 报告式？账户式结构的内在含义是什么？ 6.我国企业利润表是多步式还是单步式？编制多步 式利润表分为哪几个步骤？
会计报表是企业、单位会计部门在日常会计核算的基础上 定期编制的、综合反映财务状况和经营成果的书面文件。 会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表；事业单 位除资产负债表外，还有收入支出表、事业支出明细表、 经营支出明细表。 会计报表按编制时间可分为月报表、季报表、半年报表和 年报表。 会计报表按报送对象不同，可分为对内报表和对外报表。 内部管理所需会计报表的数量、内容、格式和报送时间， 由单位自行制定；对外报送的会计报表的种类、格式、指 标内容、编制时间等，均应执行国家有关会计制度的统一 规定。
收入 减：费用
... xxx xxx ... ...
净利润
...
xxx
2、多步式
根据不同类别的收入、费用，分步计算若干中 间指标。
利润表（多步式） 主营业务利润
营业利润
利润总额 净利润
... ... ... ... xxx ... ... ... ...
xxx
xxx xxx
四、编制方法
1、编制依据：应根据账户本期发生额填列。 2、填列方法： （1）直接填列：根据总账发生额直接填列。 （2）间接填列（计算分析填列） 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润
第五节：会计资料的分析利用（略）
一、会计资料分析的作用 （一）为企业管理者提供财务状况分析信息 （二）为企业外部投资者提供策略依据
（三计算
（一）偿债能力分析
分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考）
（一）流动比率
流动资产 流动负债
衡量短期偿债能力
二、财务会计报告的作用
（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理 情况。 （二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解 所属单位经营业绩和政策执行情况。 （三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状 况和偿债能力。 （四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企 业财务状况和经营成果。
衡量应收账款周转速度快 慢和管理效率
次数多、收回货款速度快
（三）盈利能力分析
分析评价指标 计算公式 分析作用 评价标准（参考）
（八）营业净利润率
净 利 润 主营业务收入净额
反映企业营业收入获利能 力
指标越高 企业从销售收入中获利能 力 越强 指标越高
（九）资产净利润率
净 利 润 资产平均余额
反映企业总资产获利能力
筹资活动产生的现金流量净额
现金流量表（基本结构）
四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额
四、现金流量表的编制思路
经营活动现金流量的编制方法分为： 1、直接法：是通过现金收入和支出的主要类别反 映来自企业经营活动的现金流量。 （1）经营活动现金流入类别主要包括： a 、销售商品、提供劳务收到的现金； b、收到的租金； c 、收到的增值税销项税额和退回的增值税款； d、收到的增值税以外的其他税费的返还。
主要会计方法说明：如长期投资的计价核算，采用“成 本法”或“权益法” ； 报表分析说明：如分析说明的方法（报表分析一般采用 比较法）、分析说明的内容等。
财务情况说明书包括的内容： 财务情况说明书，主要说明企业的生产经营状况、利润 实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、 各项财产物资变动情况； 对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负 债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动 有重大影响的事项，以及需要说明的其他事项 。
“应收账款”明细账
“预收账款”明细账 余额
余额
余额
余额
应收账款
预收账款
d、“应付账款”和“预付账款”项目的填列
“应付账款”明细账
“预付账款”明细账 余额 余额
余额
余额
应付账款
预付账款
e、“预提费用”和“待摊费用”项目的填列
“预提费用”明细账 余额 余额
“待摊费用”明细账
余额
余额
预提费用
待摊费用
注：在财务会计中，“待摊费用”账户一般不会出现在贷方余额
f、平时“未分配利润”项目的填 列
平时月份（盈利企业） 本年利润
已计税后
利润分配
— 已计利润
利润
分配
未分配利润
年终“未分配利润”项目的填列
年终，根据“利润分配 未分配利润” 明细账户余额填列。
第三节：利润表
一、概念:综合反映企业在一定会计期间内经营成果 的会计报表。 掌握两点： 1、时间：一定期间内 2、内容：经营成果 1日
为有关利害关系人提供会计信息。
投 资 者 债 权 人 国家 宏观 管理 部门
会计报表使用者：
管理 当局
据以作出决策：
投资 决策
融资 决策
企业 管理 决策
税务 财政 工商 决策
三、会计报表的分类
四、会计报表的编制要求
数字真 实 内容完 整 编报及 时
计算准 确
第二节：资产负债表
一、概念:反映企业某一特定时日财务状况的会计报表。 掌握两点： 1、时间：特定日期 2、内容：财务状况
（2）经营活动的现金流出类别主要包括：
a 、购买商品、接受劳务支付的现金； b、经营租赁所支付的现金； c 、支付给职工以及为职工支付的现金； d 、支付增值税款； e、支付所得税款； f、支付的除增值税、所得税以外的其他税费。
特点：（1）以利润表中营业收入为起算点；
（2）反映了经营活动现金流量的各项流入 和流出内容。
会计报表说明指单位对会计报表及其财务计划指 标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，包 括主要会计方法说明、报表分析说明和财务情况 说明书。 由于会计报表格式及其内容的规定性，只能提供 量化的会计信息；而且要求列入报表的各项信息 必须符合会计要素的确认标准，报表本身反映的 会计信息就有一定的限制，这就在客观上要求在 编制会计报表的同时，还要编制会计报表说明。
经营成果
30日
二、作用
1、反映企业的经营成果和获利能力； 2、是考核企业管理当局工作业绩的重要依据； 3、有助于分析和预测企业未来的效益能力； 4、可作为政府征税、预测企业股利及股票价格的依据。
利润表的结构和内容
三、利润表的格式
1、单步式：所有收入减去所有费用，没有中间 指标。
利润表（单步式）
资产负债表（账户式） 按流 动性 排列
资产
……….
负债及所有者权益
负债
所有者权益
...
按流动性排列
按永久性 递减排列
资产总计
负债及所有者权益总计
注意:我国企业会计准则规定,企业资产负债表采用账户式。
四、编制方法
列
1、编制依据：会计恒等式； 资产负债表是反映资金运动处于相对静止状 态的报表，应根据账户余额填列。 2、填列方法： （1）直接填列：根据总账和明细账余额直接 填列，如：短期借款、应收票据、应付票据、 应交税费、实收资本、盈余公积等。
（续表）
分析作用 评价标准（参考）
（五）总资产周转率（次 数）
销售收入净额 平均资产总额