“成本与市价孰低法”作用的局限及解决办法分析
谈成本与市价孰低法在我国应用的条件
谈成本与市价孰低法在我国应用的条件
武成;陈久利
【期刊名称】《商业会计》
【年(卷),期】1999(000)009
【总页数】2页(P17-18)
【作者】武成;陈久利
【作者单位】河北理工学院经管系
【正文语种】中文
【中图分类】F231
【相关文献】
1.谈期末存货按成本与市价孰低法计价的优势与缺陷 [J], 李金泉
2.谈我国应用成本与市价孰低法的问题 [J], 陈良民;
3.成本与市价孰低法在我国的三种表现形式 [J], 孙宪源
4.成本与市价孰低法的利弊及在我国的应用前景 [J], 李玲
5.浅议成本与市价孰低法在我国应用的可行性 [J], 尚洪涛;马普龙
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法或入账金额（价值），这就有了“孰低”与“孰高’”。
“孰”指“哪一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：（一）减值准备1、成本与市价孰低短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低3种方法，其中成本与市价孰低的优点较多：（1）符合谨慎性原则；（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，更符合资产的定义；（3）与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者（孰低）计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。
“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。
预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。
在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
短期投资的计价方法分析【会计实务操作教程】
提供谨慎资产负债表和损益表。谨慎计价是合理的，但不能对投资者产 生误导。采用成本与市价孰低法时，可以设置一个备抵账户反映低于成 本的部分，日后市价上涨时，将上涨后的市价与原市价的差额冲减备抵 账户，冲减后的备抵账户不应出现借方余额，即短期投资的账面价值不 得高于取得短期投资时的原始成本。 短期投资的重新分类指将短期投资中的部分或全部权益证券转为长期 投资。根据美国公认会计原则，无论把短期投资转为长期投资还是把长 期投资转为短期，转换时，均应按照转换日的成本与市价的较低者计 价，因此而产生的差额作为已实现的损益计入当期损益，从而避免企业 在转换投资时利用不同的计价方法操纵利润。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
学们都能够大量的储备知识和拥有更市价和账面成本，以两者较低者
作为短期投资的价值，两者的差额计入当期损益，比较的基础既可以是 总额比较，也可以将每一种证券单独比较。美国公认会计原则鼓励采用 总额比较，我国会计准则作了同样的规定。赞成者认为，这种方法能够
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
浅议成本与市价孰低法在短期投资期末计价中的运用
短期 投 资 的期 末 计 价 ， 指 期 末 企 业 持 有 的短 是 期 投 资 的资 产负债 表 上 反 映 的 价 值 ， 是 指 期 末 短 也 期投 资 的账 面价值 。我 国《 体 会计 准 则— —投 资 》 具 和新 的《 企业 会计 制 度》 中均 规 定企 业在 会计 期 末应 对所 持 有 的短 期投 资 采用 成 本 与市 价孰 低方 法进 行 计价 。因此 ， 究和 探 讨 成 本 与 市 价 孰 低 法 的原 理 研 和账 务处 理程 序 ， 确 地 在 短 期 投 资 期 末 计 价 中加 正 以运 用 ， 每个 企业 贯彻 国家统 一 的会 计制 度 ， 是 制订 本企 业会 计政 策 的重 要 工作 。 所谓 成本 与 市价 孰 低 法 ， 指 对 期 末 所 持 有 的 是 短期 投 资按 照成本 与 市价 两 者 之 间的较 低者 确定 其 价值 的方 法 。也 就是 说 当期 末 短期 投资 的成 本低 于 市价 时 ， 短期 投 资按 照实 际成 本 计价 ； 当短期 投 资 的 成本 高 于市 价时 ， 按 照市 价 计 算 其 价值 。这 里 所 则 说 的成 本是 指按 照企 业 具体 会计 准则 中定 义 的短期 投 资成本 计 量方 法确 认 的短 期 投资 入账 金额 。具 体 是指 ， 取得短期投资时实际支付的全部价款 ， 包括税 金、 手续 费 等相关 费用 ， 不 包括 已宣告 发放 尚未领 但 取 的现金 股利 及 自发 行 日至 取 得 日止 的债 券 利 息 。 新 的《 业会 计制 度 》 企 规定 ， 期 投 资 持 有 期 间 所 获 短 得的现金股利或利息 ， 除取得时 已计入应收项 目的 现金 股利 或利 息外 ， 际 收 到 时 作 为初 始 投 资 成 本 实 的收 回 ， 冲减 短期 投 资 的账 面 价 值 。在 期 末 计 提 短 期投 资跌 价 准备 时 ， 以 冲减 初 始 投 资 成 本 后 的 短 应 期投资账面余额作 为新 的投资成本 ， 并据 以与市价 进行 比较 。 成本 与市 价孰 低 法 所 说 的 市 价 ， 指 所 持 有 的 是 证券 在证 券市 场上 挂 牌 的交 易价 格 。在 期末 运用 成 本与 市价 孰低 法时 ， 以 资 产 负 债 表 日所 持 有 的 证 应 券在 证券 市场 上 的收 盘价 作 为其 市 价 。如果 资产 负 债表 日为证券 的非 交 易时 间 ， 应 以资 产 负 债 表 日 则
企业价值评估中成本法的优缺点及实务评估中注意的问题
企业价值评估中成本法的优缺点及实务评估中注意的问题依据资产评估准则的规定，企业价值评估可以采用收益法、市场法、成本法三种方法。
收益法是企业整体资产预期获利能力的量化与现值化，强调的是企业的整体预期盈利能力。
市场法是以现实市场上的参照物来评价估值对象的现行公平市场价值，它具有估值数据直接取材于市场。
成本法是指在合理评估企业各项资产价值和负债的基础上确定评估对象价值的思路。
在我们日常的评估工作中都可能用到上面的三种方法中的两种或一种，但是根据业务的性质来看，我们主要是使用成本法居多，下面就分别从它的实质、优缺点及实务中注意的问题进行描述。
一、成本法的实质1．对“资产负债表”的评估，企业价值评估是建立在审计基础之上的，审计通过合规性和真实性审计以确定资产的账面价值，企业价值评估的资产范围也因此确定。
形成明细表，进行评估后，再按相同的口径汇总成新的资产负债表。
2．账面净资产值:把企业各项资产的历史成本加起来，再扣减去企业的负债，差额就是净资产。
这是一种会计记录的简单相加，与企业的未来收益能力或内在真实价值没有联系。
用成本法评估企业价值，则是以更新重置成本替换历史成本，对会计记录中的资产价值进行修正，得出来的是经过修正的账面净资产值。
二、成本法优点1. 成本法的评估结果是以常见的资产负债表的形式表示的。
对于熟悉财务报表的人来说是非常适合和容易把握的。
成本法和账面净资产值直观、确定、容易理解。
2. 成本法在评估过程中，分别对每一种资产估算其价值，将每一种资产对企业价值的贡献全面地反映出来。
3. 成本法对于企业购买者和出售者双方在谈判中是有用的。
买方往往在资产与盈利之间更注重资产决定的价值的因素。
4. 这种方法对于作为诉讼依据和争议解决是有用的。
该方法便于解决企业解体和重大资产分割产生的纠纷。
5. 这种方法获得的评估结果便于进行账务处理。
三、成本法的缺点1. 采用成本法模糊了单项资产与整体资产的区别。
整体性资产都具有综合获利能力，它由单项资产构成，却不是单项资产的简单加总，而是经过企业有效配置后作为一项独立的获利能力而存在。
“成本与可变现净值孰低法”及其账务处理
在 正常经 营 过程 中 ．以估 计 售价 碱去估 计 完工 成本 及销售 所 必须 的估计 费用 后 的价值 ， 不是 指存 货 的现 行售 价 ） 而 。 成本 与可变现 净值 孰 低法 的制度 》 时规 定使 用 这一 方法 时 ， 既考 虑 到会计 事 务 与国际接 轨 ，更 多 考虑 的则 是对企 业 在资 产核 算 方面 的一个 重 大 改革 ， 使存 货更 符台 资产 的 定义 。 因为 当存货 的可 变现 价值 已跌 至成 本 以 下 时， 由此 形成 的损 失 已不符 合 资产 的定 义 ， 困此 必须将 这 部分 损 失从 资产价 值 中冲销 ， ＾ 当期 损 益 则 ． 列 否 存货 的可 变现 价值 已低 于其 成 本 价值 ， 而企 业仍 然 在 以存货 的历 史成 本计 价 ， 企业 生 产经 营就会 出现严 重的 虚夸 资产 现象 ， 也
会 计 分 录如 Ｆ： 借 ：管 理 费用—— 计 提存 货跌 价准 备 ２ ｏ ０ｏ ｏ 贷 ：存 货跌 价准 备 ２ ０ ０Ｏ ０ ２ 到 了 ２０ Ｏ ２年 末 ， 由于 市 场 原 料 短 缺 ，该 存 货 的可 变现 净 值 有 所 恢 复 ，预计 可 变现 净值 是 １ ８０ Ｏ元 ，那 ， ，应 该 冲减计 提 的存货 跌 价准 备 １ ９ ｏ 二 ８ ｏ ｏ元 其会计 分 录如 ＿： ｏ Ｆ 借 ：存 货跌 价准 备 １ ０ ８０ Ｏ 贷 ：管理 费用一 计提存 货跌 价 准备 ～ １ ０ ８０ ０ ３ 到了 ２ｏ ０ ３年 来 ．该 存货 的市场 价格 里有所 下 跌 ，预 计 可变 现净 值 为 １０ ０ ｏ元 ， 计提 的 存 货跌 价准 备为 ８Ｏ ｏ元 （ 去 前 已＾ 账 的减步数 ） ９ ０ 瘟 ｏ 减 。 其会 计分 录如 下 ： 借 ：管理 费 用——计 提 存货跌 价 准备 ８Ｏ ０ ０ 贷 ：存货 跌 价准备 ８Ｏ ｏ ｏ ４ 到 ２ｏ Ｏ ４年 末 ．城 存货 的市场 行 情 看好 ，存货 的可 变现 净 值有所 恢 复 ， 预计 可变 现 净值 为 ２ ５Ｏ ０元 ，郭幺 ，应该 冲减 ｏ ｏ 计 提 的存 债 跌价 准 备 ｌ ０ ｏ０ Ｏ元 （ 以前 已人 账 以 的减少 数 为限 ，即 】 ０ ８Ｏ ０ 。其告 计 分录 ８０ ０— ０ ）
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用研究随着经济的发展和企业规模的扩大，存货成为了企业日常经营中不可避免的一部分。
如何合理地计价存货，是企业管理和运营的重要问题之一，也是财务管理的基本内容。
在存货计价中，成本与可变现净值孰低法是一种较为常用的计价方法。
本文将从理论和实践两方面，探讨成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用，为企业的存货管理提供参考。
一、成本与可变现净值孰低法的理论基础1.1 成本法成本法是指以存货的购买成本为基础，按照成本计价的一种方法。
其核心是将存货的购买成本加上与存货有关的直接费用和间接费用，得出存货的完整成本。
其中，直接费用是指能够直接与存货相关联的费用，如进货成本、直接人工成本、直接材料成本等；间接费用是指不能直接与存货相关联的费用，如管理费用、销售费用、研发费用等。
成本法的优点是计算简便，便于掌握和管理，但也存在一定的局限性，即只能以历史成本为基础进行计价，而不能反映存货市场价值的变化。
1.2 可变现净值法可变现净值法是指将存货的净实现值作为计价依据的一种方法。
净实现值是指存货在实现时带来的净收益，即可变现金额减去相关可变现费用。
可变现金额是指存货在销售时能够获得的金额，减去相关可变现费用，即可得到存货的可变现净值。
可变现费用包括存货销售费用、存货管理费用、存货耗损和存货降价等。
可变现净值法的优点是能够更加准确地反映存货的实际价值，但由于存货的可变现净值受市场和经济环境等因素的影响，其计算也受到很大的限制。
1.3 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法是成本法和可变现净值法相结合的一种方法，也是当前较为常用的一种存货计价方法。
其核心是以存货的最低价值为计价依据，既能够兼顾存货历史成本，又能够反映存货实际价值的变化，具有一定的实际应用价值。
二、成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用2.1 存货计价的目的存货计价的目的是在核算管理和财务报表制度下，合理计价存货，反映存货的实际价值和成本信息，为企业的决策提供参考依据，促进企业的健康发展。
成本与可变现净值孰低法在存货计价中的应用_王文红
财会通讯· 综合版 ２００７ 年第 ４ 期 ２７
理财研究 -Ｆ"ｉｎ#ａ(#ｎ %ｃ ｉ"(ａ &ｌ ’Ｍａ(#ｎ (ａ ｇ)ｅ*+ｍ *ｅ ｎ#,ｔ
基于实物流与资金流的存货周转率分析
兰州商学院 宋雅静
对存货周转的理解主要有两种具代表性的观点： 第一种观点
是“实物流”， 认为存货 周 转 是 指 存 货 入 库 、投 入 生 产 直 至 销 售 发
第四， 政府和企业共同努力， 积极推行和运用成本与可变现净 值孰低法。财政部要根据市场经济状况和发展趋势以及国内外环境 的变化， 适时制定相关财会法规和条例， 逐渐建立和完善财会法律 和法规， 以尽快使我国企业会计核算和计价方法规范化和正规化。 作为企业应该遵循财政部颁布的有关法律法规和条例， 努力提高企 业的经营管理水平， 建立和完善内部控制制度， 大力引进高素质财 会人才， 积极运用新的和更科学的会计处理方法， 特别是国际上通 用的方法， 不过， 企业还需要根据自身条件和特点加以选用和创新。
用额） ， 而采用“占用期”指标， 用周转额做分母， 同时用计算期天
数做分子， 分子、分母 随 计 算 期 天 数 增 加 而 同 时 增 加 ， 排 除 了 时 间
长短对指标的影响， 使指标更具可比性， 便于年度内不同时间长度
的计算期之间的对比和评判。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
“成本与市价孰低法”作用的局限及解决办法分析
“成本与市价孰低法”是一个用于资产计量和报告的会计原则，它要求企业将资产按
照成本或市价低者进行计量和报告。
它的作用是提供了一种合理的方法来确定资产的价值
以及企业的财务状况。
这种方法也存在一些局限性，需要我们对其进行分析并提出解决办法。
成本与市价孰低法无法反映资产的真实价值。
根据成本原则，资产的价值是由其购买
成本来确定的，而市场价值则是由市场供求关系等因素决定的。
这意味着即使资产在市场
上价格不断上涨，但在企业的财务报表中仍然按照购买成本计量和报告。
这使得企业的财
务报表不能真实反映资产的价值，从而影响了投资者和其他利益相关者对企业的判断和决策。
成本与市价孰低法无法适应市场波动的变化。
随着市场的变化，资产的市价也会相应
调整。
由于成本与市价孰低法的约束，企业无法及时反映资产价值的变化，这可能导致企
业对资产的价值估计存在偏差。
当经济下行时，企业的存货价值可能大幅下降，但由于成
本与市价孰低法的限制，企业无法及时调整存货的价值，从而导致财务报表的准确性和可
靠性受到影响。
除了局限性之外，我们还可以提出一些解决办法来弥补成本与市价孰低法的不足。
企业可以在财务报表中提供市价信息的附注。
虽然财务报表的计量和报告仍按照成本
原则进行，但企业可以在报表的附注中披露资产的市价信息，以提供更全面和准确的信息。
这样可以使投资者和其他利益相关者能够更好地理解和评估企业的财务状况。
企业可以考虑使用其他方法来计量和报告资产的价值。
企业可以采用公允价值计量模
型来计量和报告资产。
公允价值是资产在市场上的交易价值，它可以更准确地反映资产的
真实价值。
这种方法可能会带来其他问题，比如估值不确定性和操作复杂性，企业需要权
衡利弊后做出决策。
监管机构和会计标准制定机构可以加强监管和规范。
监管机构可以制定相关规定，要
求企业披露更多市价信息，以提高财务报表的准确性和可靠性。
会计标准制定机构可以进
一步研究和改进财务报表计量和报告的规范，以适应不断变化的市场需求和投资者的需
求。
“成本与市价孰低法”在资产计量和报告中发挥着重要的作用，但同时也存在局限性。
我们应该充分认识到这些局限性，并采取相应的解决办法来提高财务报表的质量和可靠性。
通过加强信息披露和规范制定，以及发展和应用新的计量方法，我们可以更好地满足投资
者和其他利益相关者对财务信息的需求，进一步提高企业的透明度和信誉度。