新会计准则下会计计量模式的选择
新会计准则下会计计量模式的选择
摘 要：新会计准则已经在上市公司实施了。在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。
关键词：会计准则计量属性历史成本多元计账计量模式
财政部2006年2月15日出台了包括39项企业会计准则的中国新会计准则，并规定于2007年1月1日起首先在上市公司中实施。在会计基本原则和会计要素计量这两个方面，新准则出现了较大变化。由于知识经济的发展，计量成为此次准则修改的重要方面，侧重知识经济价值充分体现出会计信息的相关性。历史成本作为传统的会计计量模式，是以权责发生制和历史成本为计量原则的。它不能对经济事项作全面、立体、动态的衡量，从而无法促成一个健全的知识型经济下的资本市场的运行，而且不能准确地为投资者、债权人提供相关的可靠信息。以价值计量为代表的多元会计计量模式正在形成。
会计计量是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，是把数额分配于具体事项的过程，是为了在资产负债表与损益表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量本身包括着不同的要素，这些要素的不同组合构成了不同的计量模式。通过对新准则的理解并结合现时代发展的要求，会计计量模式的选择，应该以历史成本为主，多种计量属性并存和多元记账为主要特征。
以历史成本为主兼具多种计量属性
（一）历史成本计量模式
这是资产的计价模式，其优点是：具有客观性、可验证性并有利于反映资产经管责任履行情况。但是容易受物价水平波动的影响。因此，为了确保会计信息的相关性和有用性，这种计量模式应主要用于对货币性流动资产和各种负债进行计量。其理由如下：对于货币性流动资产，由于其持有时间较短，受时间因素、风险因素影响其价值变动的可能性较小，可以忽略，故可以采用历史成本计量模式。而由于负债是过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。
（二）现行成本计量模式
现行成本计量模式指用于资产计量的价格是为了获取企业现有资产的市场牌价，如果企业没有适用的现时牌价，则需要利用资产的价格指数并通过估价方法作出近似的现时重置成本来计量。这种计量方法考虑了市价因素和资产的置存损益，可以更有效地评价企业管理人员置存资产的经营活动是否成功。这种计量模式应该用于对非货币性投资这类资产的价值进行计量，包括企业的债券和股票投资。
（三）现行市价计量模式
它是指商品存货用当期可售价格作为计量基础，其主要用于对市价稳定的商品存货进行计量。这种计量模式能够较好的反映了商品存货实际经济价值和预测未来的现金流量，可避免武断的成本分配，从而提高这部分资产的信息质量。
（四）可实现净值计量模式
它是指把可实现销售价格减去预计销售费用，来对商品存货进行计量。由于企业销售商品必然会发生运输费和收款费用等，因此只有正确估计这些费用，并在商品销售价格中予以扣除，才能更合理地确定收入和费用，更合理地计量本期收益。 （五）未来现金流量现值计量模式
它是指对资产在正常经营状态下，可望实现的未来现金流量的现值进行计量。对固定资产和无形资产的计量应当主要采用这种计量模式。采用这种计量模式有利于固定资产的财务资本保全和实物资本保全的实现。无形资产的计量从本质上说就是对该项无形资产所带来的未来收益的折现。
多元记账方法
会计计量手段不应仅仅局限于货币，而应实现多元化。既可以是多种货币计量，也可以是同时有货币计量和非货币计量。
当前，知识、技术、人才是企业赖以生存和发展的宝贵资源，企业无形资产对利润的贡献将会超过有形资产，在资产总值中所占的比重也将会逐渐加大。然而，货币计量是基于一定的交易价格而发挥作用的。企业内部自创的专有技术、商标、人力资源和商誉等无形资产，因为并未对外进行交易而缺乏较为客观和公允的评估价值，使这部分未来对企业最为重要的资产的计价一直非常模糊。随着网络的不断普及，网上交易也渐频繁，为便于结算，电子货币已经出现并不断地推广、使用，无纸化趋势将成为货币未来发展的一大主流，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响。
会计的最终目的是提供与决策有关的信息。只要是对决策有益的一切手段都应该为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的各种状况（包括财务信息和非财务信息）。我们不能因为单一计量手段带来的便利而丧失了信息的完整性和有用性。手段应服务于目的，在经济时代，社会经济环境变得日趋复杂、多样化，会计应当采取更为灵活多样的方式来反映企业的财务状况和经营成果。货币仅仅可以反映能予以计价和量化的事项。而员工对企业的忠诚、企业经营理念为员工和社会的认可程度、管理人员思想素质及经营技能的高低、关于管理人员和股东的信息、前瞻性信息等，对于企业经营的成败都会产生至关重要的影响，都应设法予以反映。
会计计量模式的现实选择
（一）对于实物资源而言
由于现今的经济对实物资源的计量影响相对较小，同时考虑到会计计量的实际可操作性和会计计量的连续性，若物价变动不大，则可仍沿用历史成本/名义货币计量模式，将物价变动对会计信息的影响在表外补充揭示；若物价变动幅度较大，则在编制财务报表时可按可变现净值/不变购买力计量模式，把历史成本调整为不变价格，从而扣除通货膨胀的影响，确定各项资产的现行成本的变动。
（二）对于人力资源而言
人力资源会计计量首先要解决的是人力资本的概念、本质问题。一是人力资源成本会计计量模式，它应用传统会计理论与方法，把会计主体用于人力资源身上的投资即人力资源成本，按照其具有提供未来服务或经济效益潜力的性质，确认为资产，并进行计量和报告。另一个是人力资源价值会计计量模式：该模式是把人作为价值的组织资源，对其价值进行计量和报告。因此，人力资源也应像其他经济资源一样，其计价的前提应是商品化和市场化，即对人力资源的计量可以以劳动力市场为基础，按劳动力的现行市价进行计价，采用现行市价/名义货币计量模式。
（三）对于衍生金融工具而言
衍生金融工具即金融业的衍生金融产品。它是一种交易手段。它们的价值是从基础资产或某种作为基础的利率或指数上衍生出来的。衍生交易所依赖的基础包括利率、汇率、商品价格、股票价格及其他指数。现行会计制度的计量属性是历史成本，入账后一般不再变动。而衍生金融工具大多是一种尚未履行的或处于履行中的合约，若按传统的确认标准，它们一般是不能在表内确认的。由于衍生金融工具的合约在签订之后至履行之前往往存在多种风险，这时，历史成本计量模式就显得无能为力了。因此，可采用现行市价/名义货币计量模式将衍生金融工具单独立项反映，在交易完成前逐期归结，交易结束后再一并结转。
（四）对于无形资产而言
传统的无形资产确认的范围过窄，价值的计量缺乏合理性，使得企业账面上的无形资产不能完整的反映企业拥有的全部无形资产。这一方面不利于衡量企业的真正价值；另一方面也不利于投资者了解无形资产的构成以及无形资产方面的科研投入和技术含量的高低，从而降低了企业会计信息的客观性和相关性。现时代无形资产确认和计量应做到以下几点：一是增加无形资产项目核算的内容。诸如质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品标志使用权等新的无形资产等。二是对于传统的无形资产项目如专利权、商标权、土地使用权以及购入的商誉等，为了真实地反映无形资产的完整形态，应改变无形资产摊销直接冲减其账面价值的处理方法，设置备抵账户，反映其摊销价值。要能反映企业的无形资产原始价值和累计摊销价值，了解企业期末无形资产的净值。三是企业自创的商誉也是一项很重要的无形资产，它是使企业长期存在超额利润的重要因素，应根据其可以带来的超额收益来计量。四是经济时代企业之间的竞争主要体现在技术创新上，企业因此对研究与开发资金的投入不断增加，使其对未来经营成果的影响也越来越大。对于研究阶段和开发阶段所产生的支出，应予资本化确认为无形资产还是确认为费用，应该严格区别、分析后确认。五是人力资源是企业必不可少的无形资产。高新技术革命和技术创新的浪潮，已将企业间的竞争从自然资源、资本资源的竞争推向人力资源的竞争。
（五）对于未来需要预计的事项而言
一般意义上讲，未来事项的计量应着重考虑以下几个因素：一是最终未来子事项的影响。一个完整的未来事项往往可分为若干个未来子事项，最终未来子事项的结果往往在很大程度上决定了未来事项的最终结果；二是未来的经济状况和物价水平会在一定程度上影响着未来事项的计量；三是未来的法律要求、技术进步的影响。因此，对未来事项进行计量时应考虑以上因素的影响，合理的进行估计，并运用最合适的计量属性。由于未来事项属于尚未发生的事项，这就决定了它不可能在计量中采用单一的历史成本计量模式，而往往采用现值和未来现金净流量的贴现值作为其计量属性，采用可实现净值/名义货币单位计量模式，以求能比较准确的反映它对企业财务后果的计量。
（六）对于通货膨胀环境而言
通货膨胀对传统会计模式提出了挑战，动摇了会计计量中的币值不变基本假设。通货膨胀会计是消除通货膨胀所造成的特定影响的会计，实际上是消除一个特定企业具体的物价变动影响。有三种通货膨胀模式：一种是基于历史成本计量的通货膨胀会计模式，该模式在会计表述上以货币的一般购买力表述，称其为不变币值会计模式。第二种是以现行成本计量为基础的通货膨胀会计模式，这种模式在否认货币计量单位假定的同时，也否定了“历史成本计量”原则，因为在该模式下，编表所依据的物价指数不是一般物价指数，而是个别物价指数。第三种是以不变币值现行成本计量为基础的通货膨胀会计模式，这种模式是以现行成本为计量的基础，而且以不变币值为计量的单位，以反映企业的经济资源、获利能力和现金流动的真实变化。
综上所述，由于交易和事项的复杂性与多样性，单一的计量属性已经不能满足会计实务的需要。历史成本计量已经不能是会计实务中唯一计量属性。目前会计计量是多种计量属性同时并存，这符合会计计量的未来实际。现阶段和未来会计计量模式应该是以历史成本为主、多种计量属性并存的混合计量模式、虽然人们对在历史成本会计模式中逐渐引入重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量属性的必要性都不再持有异议，但在怎样引入、引入多少、在哪些项目上引入等问题上仍存在很大的争论空间，有待进一步研究。
参考文献： 1.中国财政部。企业会计准则（第1版）。北京：经济科学出版社，2006
2.余玉苗。中级财务会计学[M].北京：清华大学出版社，2004
会计计量模式
会计计量模式
会计计量模式是指会计在记录和报告经济事项时所采用的计量方法和原则。会计计量模式是会计准则制定的基础，它决定了公司如何确定和报告资产、负债、收入和费用的金额。
常见的会计计量模式包括历史成本计量模式、公允价值计量模式和现金流量计量模式。
1. 历史成本计量模式：按照交易发生时的购买或产生成本进行计量。这是目前最常用的计量模式，它假设经济事项的真实价值可以通过历史成本来反映。
2. 公允价值计量模式：按照市场上的实际出售价格或估算的市场价值进行计量。这种计量模式更注重反映资产和负债的当前价值，特别适用于金融工具和投资性房地产等具有市场交易活跃的资产。
3. 现金流量计量模式：按照现金流入和流出的金额进行计量。这种计量模式适用于特定的会计处理，如现金流量表和现金流量对冲。
不同的会计计量模式在不同的情况下有不同的适用性和局限性。会计准则的制定者需要根据实际情况和目标制定相应的计量模式，以确保会计报告能够准确反映经济事项的实质和价值。
新会计准则下的会计计量属性之比较
１４８ 《现代经济》２００８年第７卷第７期（总第９２期）
新会计准则下的会计计量屙『生之比较
马焕琴
（科汉森（天津）食品添加剂有限公司，天津３００４５１）
摘要：新会计准则的颁布，适应了经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流。新准则突出了会计计量属性，并做了专门的阐
述，包括计量基础的种类，每一种计量基础的内涵和运用，仍规定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在可靠的情形下
引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性。而“公允价值”的引入，成为此次准则修改的一大亮点。
关键词：会计计量；新会计准则；国际会计准则
本文拟从国际会计准则和美国会计准则方面，剖析历史成
本、现行成本、可变现净值、现值和公允价值五大会计计量属性的
优劣。并阐明由于会计信息使用者对会计信息的需求各不相同，
五种计量属性都有其存在的价值。
长期以来，在财务会计中，按历史成本计量资产，是一条重要 的基本原则，历史成本计量模式成为主导的会计计量模式（尤其
在中国，会计计量一直遵循历史成本原则）。历史成本属性首次受
到挑战是２０世纪３０年代的通货膨胀。随后国际一系列经济、金
融证券市场和无形资产等新情况的出现对历史成本提出了更大
挑战 ２００６年２月，财政部发布新修订的《企业会计准则》，并于
２００７年１月１日首先在上市公司推行，力争在不久的时间内涵
盖我国大中型企业。新准则突出了会计计量属性，并做了专门的
阐述，包括计量基础的种类，每一种计量基础的内涵和运用，仍规
定以历史成本为主要计量属性，但又不限于历史成本，在可靠的
情形下引入了重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属
性。而“公允价值”的引入，成为此次准则修改的一大亮点。
本文拟从国际会计准则和美国会计准则方面，剖析历史成
本、现行成本、可变现净值、现值和公允价值五大会计计量属性的
优劣。
一、历史成本 会计计量的历史也就是一部反对与捍卫历史成本的历史，一
新企业会计准则在会计计量方面的重要突破
含计与审计 ２００８年５胃簟１撕 …・……一中国经济与管理科学
新企业 —ｌ－ Ｚ Ｉ 准则在会计计量方面的重要突破
福建商业高等专科学校 福州 ３５００１２ 文／黄晚榕
摘要：会计计量是会计系统的核心环节，会计计量问题是会计理论研究的重要课题之一。新的企业会计准则在会计计量的 若干重要问题上实现了突破性进展，引入公允价值计量属性，采用多种计量属性并用的会计计量模式，体现了相关性和可靠性质
量权衡兼顾的原则，符合会计计量的允当性标准。多种计量属性并用的计量模式应用上互相补充、互相制约，具有层次性、可操作
性和灵活性。 ・ 关键词：多种计量属性并用 允当性应用特征
Ｏｎ ｔｈｅ ａｐｐｒｏｐｒｉａｔｅｎｃｍ ａｎｄ ｃｈａｒａｃｔｅｒｉｓｔｉｃｓ ｏｆ ｓｉｍｕｌｔａｎｅｏｕｓｌｙ ａｐｐｌｙｉｎｇ ｍｕｌｔｉｐｌｅ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏｐｅｒｔｉｅｓ——Ｔｈｅ ｂｒｅａｋｔｈｒｏｕｇｈ ｏｆ ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ ｉｎ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｍｅｔｒｉｃｓ ＨｕａｎｇＸｉａｏｒｏｎｇ Ａｂｓｔｒａｃｔ：Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｉｓ ｔｈｅ ｃｏｒｅ ｏｆ ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｓｙｓｔｅｍ．Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏｂｌｅｍ ｉｓ ｏｎｅ ｏｆ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒ—
ｔａｎｔ ｉｓｓｕｅｓ ｔｈａｔ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｔｈｅｏｒｅｔｉｃ ｒｅｓｅａｒｃｈ ａｄｄｒｅｓｓｅｓ．Ｎｅｗ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅｓ ｈａｖｅ ｍａｄｅ ｓｅｖｅｒａｌ ｂｒｅａｋｔｈｒｏｕｇｈｓ ｉｎ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒ－ ｒａｎｔ ｉｓｓｕｅｓ ｏｆ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ．Ｔｈｅ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏｐｅｒｔｉｅｓ ｏｆ ｆａｉｒ ｖａｌｕｅ ａｒｅ ｉｎｔｒｏｄｕｃｅｄ．Ｔｈｅ ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｍｏｄｅ ｉｓ ａｄｏｐｔｅｄ ｔｈａｔ ｓｉｍｕｌｔａｎｅｏｕｓｌｙ ａｐｐｌｉｅｓ ｍｕｌｔｉｐｌｅ ｍｅａｓｕｒｅｍｅｎｔ ｐｒｏｐｅｒｔｉｅｓ．Ｔｈｅ ｐｒｉｎｃｉｐｌｅ ｉｓ ｒｅａｌｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｔａｋｅｓ ｉｎｔｏ ａｃｃｏｕｎｔ ｂｏｔｈ ｒｅｌｅ—
会计计量模式 2
会计计量模式
会计计量模式是指为了在财务报表中反映企业的财务状况和经营成果，对企业的经济业务和交易进行计量和报告的方法和原则。常见的会计计量模式包括以下几种：
1. 历史成本计量模式：这是最传统和常用的会计计量模式，基于资产或负债的取得或发生时的实际成本进行计量。历史成本计量模式的优点是客观性和可靠性高，缺点是可能无法反映资产或负债的现行价值。
2. 重置成本计量模式：这种模式是根据当前市场条件下重新购置或建造相同资产或承担相同负债所需的成本进行计量。重置成本计量模式适用于某些特定情况，如评估资产减值或进行资产重估。
3. 公允价值计量模式：公允价值是指在市场上公平交易中，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值计量模式能够提供更接近资产或负债现行价值的信息，适用于金融资产、投资性房地产等领域。
4. 现值计量模式：现值是指未来现金流量的折现值，用于计量长期资产或负债的价值。现值计量模式考虑了货币的时间价值，常用于长期项目的投资决策和租赁负债的计量。
5. 可变现净值计量模式：可变现净值是指在正常经营过程中，预计资产出售所能获得的现金净额。这种计量模式主要用于存货的计价和资产减值测试。
选择合适的会计计量模式需要考虑多个因素，包括会计准则的要求、财务报表使用者的需求、企业的经营特点等。不同的计量模式可能会对财务报表产生不同的影响，因此在选择和应用会计计量模式时，需要进行充分的考虑和分析。
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考
新会计准则中公允价值计量模式的应用思考
摘 要：虽然公允价值计量模式在当下的经济环境中存在或多或少的问题，但其优越性也不容忽视。笔者在理论分析的基础上，针对其几个不足之处，可以从以下几个方面进行改进。
关键词：公允价值;新会计准则
一、公允价值计量的定义阐释
财政部在 2006年发布的《企业会计准则——基本准则》中指出：在公允价值计量下，资产和负债按照公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。要想正确理解公允价值的定义，三个关键词必须重点把握。
第一个：公平交易。指交易双方之间没有任何特殊的利益关系，并且在价格的控制上没有优劣地位区别，无法损害对方的利益。
第二个：熟悉情况的交易双方。指双方都能切实获取资产或负债的相关信息，了解资产的实际或潜在的用途、市场等，能够明确了解交易双方的利益目的所在。
第三个：自愿。指关联方都是按自己的意愿和动机为此进行交易而不是处于被迫状态购买或清算销售。买卖双方都不急于达成交易，且双方都以目前市场情况下可获得的最佳价格进行交易。
由此可以看出，资产或负债的公允价值，实际是指在市场有效的前提下的资产或负债的市场价值，或者有效市场不存在的情况下的资产或负债的内在价值。其本质是一种基于资产或负债本身的市
场信息的评价，是市场对资产或负债价值的估量。与现行财务报告重点关注历史成本和利润相比，公允价值将会计反映从静止的观点转向了运动的观点。
二、公允价值计量的优越性
徐培红指出，当今经济形势的发展使得传统会计无能为力，而采用公允价值计量却能很好地解决诸多问题。
公允价值的优越性体现在：
第一，与传统历史成本想比较来说，更加符合会计的稳健性、配比性、相关性等会计原则要求；
第二，能从市场角度合理地体现企业的财务状况和经营成果，从而更准确地反映企业的偿债能力、盈利能力、资产运营能力的好坏情况及其所能承担和已经承担的财务风险；
公允价值与历史成本——会计计量的理性选择
第１６卷增刊 重庆工商大学学报（西部论坛） Ｊ Ｃｈ０ ｑｉ Ｔｅｃｈｎｏｌ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ｕｎｉｖ（Ｗｅｓｔ Ｆｏｒｕｍ） Ｌ 坚
公允价值与历史成本
——会计计量的理性选择 张婧，周 薇 （西南财经大学研究生部，四川成都６１００７４）
摘要：２００６年２月１５日我国颁布了新会计准则，本文首先阐述了公允价值的涵叉和特征，在此基础上剖析 了新准则采用了公允价值计量的原因。然后探讨了公允价值在中国的应用问题，指出在我国公允价值存在难以 确定以及被人为操纵的可能，以及为应对这些问题，新准则在公允价值的使用前提和应用范围方面作了严格的限 制。文章最后时公允价值的未来进行了展望，为准则制定者提出了应该思考的问题。 关键词：会计准则；公允价值；会计计量 中国分类号：Ｆ２３０ 文献标识码：Ａ 文章编号：１００８—６４３９（２００６）ｓ１—００９７一ｏ２
２００６年２月１５日中国新会计准则体系正式发布，正如 财政部部长金人庆所言，作为“我国会计史上新的里程 碑”，它既是旧有阶段的终点也是跨人新阶段的起点，标志 着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。这 次发布的新准则中，会计要素的计量单列～章，可见，计量 是本次准则修改中重点把握的问题。其中会计要素计量的 较大变化体现在，在具体准则中，部分准则采用了公允价值 计量属性。这使得公允价值的应用，成为此次准则修改中 的一大亮点。那么公允价值到底是一种什么样的计量属 性？为什么我国的新会计准则要引入公允价值计量？它在 中国的应用前景如何？这一系列问题都是值得我们审慎思 考的。 一．公允价值的涵义及基本特征 公允价值（Ｆａｉｒ ｖａｌｕｅ）在国际会计准则委员会（ＩＡＳＣ） 第３２号公告中是指“在一项公平交易中，由熟悉情况并自 愿交易的双方，能将一项资产进行交换或将一项负债进行 结算的金额。”在美国会计准则委员会（ＦＡＳＢ）第７号概念 公告中是指“在当前的非强迫或非清算的交易中，自愿双方 之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格。” 我国的会计准则对公允价值所下定义是：“在公平交易中， 熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金 额。”从各国对公允价值所下定义可以概括出其基本特征 是：（１）公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价，是 市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定。（２）交易 双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件（３） 公允价值立足于当前交易，过去的交易价格在发生时虽然 也符合三大要件，但只能称之为历史成本。 二．使用公允价值计量的原因剖析 从公允价值的涵义和基本特征可以看出，公允价值是 一种基于市场信息的评价，而中国市场的发达程度却远不 及发达的资本主义市场，那么新准则为什么要采用公允价 值计量呢？ １．公允价值计量有利于提高会计信息的相关性 会计核算的相关性原则要求企业提供的会计信息应当 能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会 计信息使用者的需求。而历史成本是经济资源取得时的原 始交易价格，其实质是业务发生时的公允价值。从会计的 角度来看，当公允价值被记录下来，就成为账面上资产或负 债的历史成本。公允价值与历史成本相比，能较好的披露 企业获得的现金流量，从而更确切的反映企业的经营能力、 偿债能力及所承担的财务风险。例如，就拿投资性房地产 来说，账面１０００万元，如果市价涨到１亿元会计上就应该 反映ｌ亿元，这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持 在报表上显示１０００万元，会计处理倒是简单了，但这种信 息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。可 见公允价值计量能有效地增强会计信息的相关性，为投资 者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信 息。 ２．经济环境的变化呼唤公允价值计量 公允价值的出现是现代会计计量以价值取代传统计量 强调成本的结果。当处于静态的经济环境时，采用历史成 本计量基础可以较准确地确定企业产出中的保值和增值部 分。但是当处于变动的经济环境中，企业所代表和拥有的 是一种生产能力或创造未来有利现金流量的能力，此时，资 产计量属性就有必要由历史成本转向公允价值。２０世纪 后期以来，随着知识经济浪潮的兴起，社会竞争的日趋激 烈，风险和不确定性的加大，大量无形资产、衍生金融工具 等软资产的出现，历史成本计量属性的相关性缺陷越来越 突出，而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人 们信息需求的最相关的计量属性。因此，现代会计计量逐 渐以价值取代传统会计所强调的成本。由此可见，公允价 值计量是社会经济发展导致会计计量发展的必然结果。 ３．公允价值计量满足与国际接轨的需要 ２Ｏ世纪８Ｏ年代以来，一些国家和地区的准则制定机构 逐渐将公允价值引入金融工具的计量实务，并且逐步扩展 到其他资产和负债的后续计量。ＦＡＳＢ和ＩＡＳＣ的做法也给
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化
最新国际会计准则中有关商誉计量的新变化
摘要：本文介绍和讨论了最新修订的企业合并会计准则IFRS3中和商誉计量有关的主要变化。首先对商誉计量的四个组成部分，即支付的对价、非控制性权益、合并前母公司已拥有的子公司权益的公允价值和被并方净资产的公允价值分别进行了详细阐述；接着以简例的形式对商誉的初始计量做了初步说明和评价；最后对新版合并会计准则做了小结，并提出笔者的希冀。
关键词：IFRS3；公允价值；商誉
长期以来商誉一直是会计三大难题之一，理论界和准则制定机构为解决这一难题做了很大努力，但始终未能得到令人满意的结果。为了寻求突破，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)两大准则制定机构便携起手来，共同致力于企业合并准则的研究，走上了合并准则趋同的道路，而商誉便是其中最重要的部分。
根据IASB与FASB的协议，企业合并准则的趋同分两个阶段。第一阶段，各自研究发布企业合并准则。第二阶段，研究购买法的具体使用指引。第一阶段的成果是美国在2001年发布FAS141—企业合并，IASB在2004年发布IFRS3——企业合并。第二阶段的成果是2007年12月美国发布修订的准则FAS141R—企业合并，以及新发布的一个FAS160——并报表中的非控制性权益。2008年1月，IASB发布新修订的IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表。
本文将主要介绍国际会计准则理事会(IASB)2008年1月发布的新修订的
IFRS3——企业合并和IAS27——合并的和单独的财务报表中有关商誉计量的重要变化。为方便叙述，下文中，新修订的IFRS3将表示为IFRS3(2008)，原IFRS3将表示为IFRS3(2004)。同理，新版IAS27以IAS27(2008)表示。
与IFRS3(2004)相比，IFRS3(2008)的一个重大变化体现在商誉计算的组成因素上。在IFRS3(2004)下，商誉是由两个数字组成的，即主并方的合并成本与被并方可辨认净资产公允价值之差。而在IFRS3(2008)下，商誉的计算是由四个数字组成的，即支付的对价+非控制性权益+取得控制权以前母公司已拥有的子公司权益的公允价值一被并方净资产的公允价值。下面，本文将对这四个组成部分加以展开，在每一部分中都详细介绍了新旧版本的差异。
新会计准则下对投资计量模式的思考
山东商业会计２００８・３ ・理论探－ｉ，－Ｊ＂・
新会计准则下对投资计量ＯＪｒ－￣，．的思考
黄晓丽
（新疆工业高等专科学校，新疆乌鲁木齐８３００９１）
摘要：投资是会计核算的重要内容，阐述了在新会计准则下投资分类和计量的有关规定，尝试探讨
其中理论及实务中的不足，力求对此有更加清晰完整的认识。
关键词：金融资产；可供出售的金融资产；长期股权投资；权益法成本法
一、引言
为适应我国市场经济发展和经济全球化的需
要，按照立足国情、国际趋同、涵盖广泛、独立实施
的原则，财政部于２００６年２月１５ １５Ｉ发布了包括
《企业会计准则——基本准则》和３８项具体准则
在内的企业会计准则体系，从基本框架、会计要素、
计量属性、会计科目及分类、会计核算方法等方面
对我国原有会计准则和制度进行了取代，在没有出
台具体准则指南或解释公报的情况下就规定，新准
则从２００７年１月１日首先在上市公司中执行，其
他企业鼓励执行。本次新会计准则的发布是中国
会计准则建设的重要跨越和重大突破，这既反映了
我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋势，
是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场
中地位的非常重要的一步，也反映了本次会计变革
从时间和准备上都比较仓促。
二、投资的分类
新会计准则对投资进行了全新分类，将原先的
“短期投资”和“长期投资”重新分为两大类：金融
资产和长期股权投资。金融资产主要包括：库存现
金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、
短期股票投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。
长期股权投资是指能够取得并意图长期持有被投
资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投
资。
（一）金融资产
金融资产中包括四个项目：以公允价值计量且
其变动计人当期损益的金融资产；持有至到期投
资；贷款和应收款项；可供出售的金融资产。新会
计准则将原准则中的长期债券投资按是否持有至 到期（须根据客观条件和主观目的而定）分别归类
上市公司会计政策选择的分析——投资性房地产的计量模式
上市公司会计政策选择的分析
投资性房地产的计量模式
苏新龙１，２，漆传金
（】，武汉理工大学管理学院，湖北武汉４３００７０；２．厦门大学管理学院，福建厦门３６１００５）
【摘 要】文章通过分析新准则下上市公司对投资性房地产计量模式的选择，来考虑上市公司在选择会计政策时
的影响因素。我们的研究发现，公司的治理机制是公司会计政策选择的决定性因素，而公司与管理层、债务人、政府的契约
及其市场监督契约都是会计政策的影响因素；不完善的公司机制导致公司管理层非正常变动。在面对市场监督时，公司治
理不完善的公司倾向于机会主义行为，对会计利润进行操纵以便达到盈利指标的要求，这也是这一类公司之所以选择投 资性房地产公允价值计量模式的原因。
【关键词】会计政策选择；投资性房地产；公司治理
【中图分类号】Ｆ２７５．２ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１００４—２７６８（２００８）０３－０１３４～０３
２００７年１月１日开始实施的新会计准则规定，对于投资性
房地产会计处理可以采用成本模式或者公允价值模式。采取公 允价值计量，加大了相关企业的利润波动性，在我国目前的市
场状况下，更多的投资性房地物业体现为持续升值，同时由于
公允价值模式下不再计提折旧，这两个因素将导致实行公允价
值计量模式的企业在未来几年可获得正收益。因此，我们称之 为激进的会计政策。根据“关于做好与新会计准则相关财务会
计信息披露工作的通知”（证监会［２００６］１３６号，以下简称“通
～知”）的规定，上市公司在２００６年度财务报告中应该编制新旧
会计准则股东权益差异表，以反映新准则实施对企业的影响。
在差异表中，如果“拟以公允价值模式计量的投资性房地产”这
个项目有数值，那么我们可以判断企业在２００７年将对投资性 房地产采取公允价值的计量模式。但是究竟什么因素影响了企
业对会计政策的选择呢？本文通过分析上市公司对投资性房地
产计量模式的选择来回答这个问题。
浅谈新准则下的会计职业判断
浅谈新准则下的会计职业判断
【摘 要】合理运用会计职业判断,增强专业判断能力,是提高会计信息质量的一个重要途径。文章从新准则中需要运用会计职业判断的现状出发,分析了会计职业判断存在的局限性及原因,围绕提高会计信息质量的目标,探讨如何更好发挥会计职业判断,以满足信息使用者对高质量会计信息的要求。
【关键词】会计职业判断;会计准则;信息质量
所谓会计职业判断,是指会计人员根据会计法律、法规和会计惯例等会计标准,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,运用自身专业知识和经验,通过计算、分析、比较等方法对不确定性经济事项所作的裁决与断定,其目的在于保证会计信息的质量。
一、新准则中会计职业判断的运用
和以前的会计准则与制度相比,新的会计准则与制度日益简约化,以期具有更强的适应性,同时也为会计职业判断提供了一定的空间。大量会计业务的处理按照以前的工作方法和思路,很难在新制度中找到现成的答案,这就要求会计人员根据变化的具体情况,依靠自己掌握的专业知识和职业经验,对会计事项的处理和财务报告的编制应采用的方法、程序等方面进行判定和选择。新会计准则中涉及到的主要职业判断有:
(一)关于会计原则的判断
需要运用会计职业判断的会计原则较多。实质重于形式原则在新准则中涉及到经济实质判断的有:非货币资产交换准则中商业实质的判断、融资租赁的判断、债务重组中债务人做出实质性让步的判断、金融资产控制权转移的判断、纳入合并财务报表范围的子公司的确定、合同的拆分与合并、资产或资产组的划分等等,都有需要会计人员进行职业判断的。重要性原则要求企业的会计信息应包括所有重要交易或事项,至于“重要性的程度”新准则没有规定,需要会计人员的职业判断,一般可以参照注册会计师审计的重要性的量度来判断。谨慎性原则要求企业不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。这也是对企业提供真实会计信息的客观要求,包括计提减值准备但不得计提秘密准备,这是谨慎性原则的运用。