中级财务会计第五章 投资2知识讲解
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。3.初始计量原则：
（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述
1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：
（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期
股权投资的入账价值。
3.初始入账：
（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的
在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
中级财务会计-第五章-投资性房地产(经典资料)说课材料
精品文档
精品文档 第五章 投资性房地产
第一节 投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的概念
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
（一）属于投资性房地产的项目（举例见教材P74）
1、已出租的土地使用权
已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得，并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。
2、持有并准备增值后转让的土地使用权
持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权。但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
3、已出租的建筑物
已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。企业计划用于出租但尚未出租的建筑物，不属于此类。 精品文档
精品文档 注意：企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。
（二） 不属于投资性房地产的项目
1、自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，包括自用建筑物（固定资产）和自用土地使用权（无形资产）。
2、作为存货的房地产，通常是指房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品和土地。
二、投资性房地产的确认和初始计量
（一）投资性房地产的确认
将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：
1、与该投资性房地产相关的经济利益很可能流入企业；
2、该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
（二）投资性房地产的初始计量
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
2023年中级会计实务第五章知识点
第 1 页 共 2 页 2023年中级会计实务第五章知识点
（原创版）
目录
1.2023 年中级会计实务第五章知识点概述
2.长期股权投资的概念及分类
3.长期股权投资的初始计量
4.长期股权投资的后续计量
5.长期股权投资的减值损失和终止确认
6.股权投资的披露
正文
一、2023 年中级会计实务第五章知识点概述
2023 年中级会计实务第五章主要介绍了长期股权投资的相关知识点。长期股权投资是指企业通过购买其他企业的股权，以期获得长期的经济利益。长期股权投资可以分为控制权投资和非控制权投资。控制权投资是指企业购买其他企业的股权，从而能够对其实施控制；非控制权投资是指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。
二、长期股权投资的概念及分类
长期股权投资是指企业持有的其他企业的股权，旨在获得长期的经济利益。根据投资企业是否能够对被投资企业实施控制，长期股权投资可以分为控制权投资和非控制权投资。
1.控制权投资：指企业购买其他企业的股权，从而能够对其实施控制。
2.非控制权投资：指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。
三、长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量是指企业购买股权时，对其实际支付的价款 第 2 页 共 2 页 和对价进行会计处理的过程。根据企业购买股权的方式和条件，长期股权投资的初始计量可以采用以下方法：
1.同一控制下的企业合并：指企业通过一次交易实现对其他企业的控制。在会计处理中，应将购买股权的价款和对价中的已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
2.非同一控制下的企业合并：指企业通过一次交易实现对其他企业的控制。在会计处理中，应将购买股权的价款和对价作为长期股权投资的成本。
3.购买非控制权投资：指企业购买其他企业的股权，但不能对其实施控制。在会计处理中，应将购买股权的价款和对价作为长期股权投资的成本。
《中级财务会计》教学教案—05投资
第五章 投资
教学目的与要求：
通过本章的学习，应了解投资的性质、特点与分类；掌握交易性金融资产的性质及核算；掌握持有至到期投资的性质及核算；掌握可供出售金融资产的性质和核算；掌握长期股权投资的性质、分类以及核算。
本章应关注的主要内容：
投资的性质、特点及分类；交易性金融资产的性质及核算；持有至到期投资的性质、债券溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销；可供出售金融资产的性质和核算、与交易性金融资产的相似之处以及不同之处；长期股权投资的初始计量和后续计量、长期股权投资核算的成本法与权益法。
本章重点、难点：
本章重点内容：交易性金融资产的核算、持有至到期投资的核算、可供出售金融资产的核算、长期股权投资的分类及核算。
本章难点内容：持有至到期投资的核算以及债券溢、折价的实际利率摊销法；可供出售金融资产的核算、长期股权投资核算的权益法。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：12课时，其中案例2课时
本章主要参考资料：
《企业会计准则——基本准则》
《企业会计准则2号——长期股权投资》
《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）
《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》
国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》
2016年《中级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材
2016年《初级会计实务》全国会计专业技术资格辅导教材
2016年《会计》财政部指定CPA考试辅导教材
主要观点提示：
投资是指通过分配来增加财富，或为谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，与其他企业共同创办联营企业或子公司等。投资按其目的，可分为交易性投资、持有到期投资和长期股权投资，按享有的权益不同，将投资分为股权投资和债权投资。
企业初始确认交易性投资的成本，应按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资，相关交易费用计入当期损益；对于其他类别的交易性投资，相关交易费用计入初始确认金额。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性投资的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生减值的，应计提减值准备。
中级会计实务第五章
中级会计实务第五章
中级会计实务第五章主要涉及长期股权投资。长期股权投资是企业财务管理中的重要内容，对于企业的财务状况和经营成果有着深远的影响。
在这一章中，首先需要理解长期股权投资的概念。简单来说，长期股权投资就是企业准备长期持有的对其他企业的股权投资。它不像短期投资那样，随时准备出售变现，而是企业基于战略、协同等多种因素做出的长期投资决策。
长期股权投资的初始计量是一个关键的知识点。企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资，在初始计量上有着不同的方法和原则。
对于企业合并形成的长期股权投资，如果是同一控制下的企业合并，原则上是按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额来确定初始投资成本。比如说，A 公司和 B 公司同属 C
集团控制，A 公司从 C 集团手中取得 B 公司的股权，这时的初始投资成本就不是按照支付的对价来确定，而是看 B 公司在 C 集团合并报表中的账面价值份额。在这种情况下，支付的对价与初始投资成本之间的差额，是要调整资本公积的。 如果是非同一控制下的企业合并，初始投资成本则是按照付出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值来确定。这就比较接近市场交易的原则，以公平的市场价值来衡量投资的成本。
非企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本就是支付的对价加上相关的直接费用。
长期股权投资的后续计量也有两种方法，分别是成本法和权益法。
成本法比较简单直观，通常适用于企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。在成本法下，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业确认投资收益。
权益法则相对复杂一些，适用于对合营企业和联营企业的投资。在权益法下，投资企业要根据被投资单位的净利润或净亏损，以及其他权益变动来调整长期股权投资的账面价值。比如说，被投资单位实现净利润，投资企业就要按照持股比例增加长期股权投资的账面价值，并确认投资收益；如果被投资单位发生净亏损，投资企业则要按持股比例减少长期股权投资的账面价值，并确认投资损失。
会计中级职称-中级会计实务资料第五章----长期股权投资
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的初始计量
本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应当按照《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》的规定核算。
一、企业合并形成的长期股权投资
企业合并形成的长期股权投资,初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号—-企业合并》的相关原则，即应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
具体进行会计处理时,合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积-—资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积"、“利润分配-—未分配利润”科目。上述业务如以发行权益性证券方式进行的，应按发行权益性证券的面值总额，贷记“股本”科目.
中级会计实务第五章长期股权投资
2020年中级会计职称《中级会计实务》
第五章 长期股权投资
核心考点及经典例题详解
【知识点】长期股权投资的适用范围（★）
（一）对子公司投资，即投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（二）对合营企业的投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
1.共同控制
是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
2.合营企业
是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
3.共同控制的判断
在判断是否存在共同控制时，注意以下问题：
（1）首先判断所有参与方或参与组合方是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
【思考题1】假设A公司、B公司、C公司、D公司共同设立E公司，并分别持有E公司60%、20%、10%和10%的表决权股份。协议约定，E公司相关活动的决策需要50%以上表决权通过方可做出。
『正确答案』本例中，E公司的表决权安排使得A公司能够单独主导E公司的相关活动，只要A公司享有E公司的可变回报并有能力运用其权力影响E公司的可变回报，A公司无需与其他参与方联合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一项合营安排。
【思考题2】假设A公司、B公司、C公司、D公司分别持有E公司40%、30%、20%和10%的表决权股份，E公司相关活动的决策需要85%以上表决权通过方可做出。
『正确答案』本例中，E公司的表决权安排使得：
一是，A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能单独控制E公司。
中级会计实务 第五章 长期股权投资
中级会计实务--第五章 长期股权投资
考点1 长期股权投资的范围
定义 长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
范围 本章涉及的长期股权投资是指权益性投资，主要包括三个方面：
1、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
2、投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
3、投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
考点2 长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资
项目 同一控股 非同一控股
初始成本 长期股权投资的初始投资成本＝所取得的被合并方在最终控股方合并财务报表中的净资产账面价值×份额＝相对于最终控股方持续计算的可辨认账面净资产×份额+最终控股方报表中的原商誉 长期股权投资的初始投资成本（合并成本）＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值
账务处理 借：长期股权投资【直接由被投资方净资产决定】
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
管理费用【审计、评估等相关费用】
资本公积——股本溢价（或资本溢价）
留存收益【依次冲减盈余公积和未分配利润】
贷：付出资产/承担债务【账面价值】
应交税费——应交增值税、消费税
股本【面值总额】
资本公积——股本溢价（或资本溢价） 借：长期股权投资
应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】
管理费用【审计、法律、评估等相关费用】
贷：付出资产的公允价值【承担债务或权益性证券的公允价值】
应交税费——应交增值税、消费税
银行存款【支付的现金】
（二）企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款和直接相关的费用、税金及其他必要支出作为长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资——投资成本
中级财务会计 第五章 长期股权投资
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资的初始计量
第二节 长期股权投资的后续计量
第三节 长期股权投资的转换
第四节 长期股权投资的处置
第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资及其初始计量原则
1、长期股权投资的含义：是指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。即企业准备长期持有的权益性投资
2、企业持有的下列权益性投资，在初始计量时应当划分为长期股权投资：
（1）具有控制的权益性投资：即对子公司的投资
控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益
（2）具有重大影响的权益性投资：即对联营企业的投资
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或与其他方共同控制这些政策的制定
补充：如何判断是否对被投资方，即被合并方具有重大影响：
A、在被投资单位的董事会或者类似权力机构中派有代表
B、参与被投资单位的财务和经营决策制定过程
C、与被投资单位之间发生重大交易
D、向被投资单位派出管理人员
E、向被投资单位提供关键技术资料 同时，需说明，存在上述一种或者多种情况并不意味着就一定产生重大影响，还需要综合考虑所有事实和情况
（3）具有共同控制的权益性投资：对合营企业的投资
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权参与方一致同意后才能决策
①共同经营 ← 无限责任
②合营企业 ← 有限责任
3、长期股权投资初始计量原则
初始投资成本分别根据企业合并和非企业合并两种情况确定。
取得投资时，应收项目单独核算
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的
2023年中级会计实务第五章知识点 2
2023年中级会计实务第五章知识点
摘要：
2023 年中级会计实务第五章知识点
一、长期股权投资的初始计量
- 企业合并形成的长期股权投资
- 非企业合并形成的长期股权投资
二、长期股权投资的后续计量
- 成本法
- 权益法
- 金融资产法
三、长期股权投资的转换与处置
- 转换为金融资产
- 处置长期股权投资
四、长期股权投资的风险与收益
- 风险
- 收益
正文：
2023 年中级会计实务第五章知识点
长期股权投资是企业投资的一种重要形式，对于企业的经营和发展具有重要意义。2023 年中级会计实务第五章知识点主要涉及长期股权投资的初始计量、后续计量、转换与处置以及风险与收益等方面。 一、长期股权投资的初始计量
长期股权投资的初始计量是指企业取得长期股权投资时，如何对其进行计量。根据投资方式的不同，长期股权投资的初始计量分为企业合并形成的长期股权投资和非企业合并形成的长期股权投资两种情况。
二、长期股权投资的后续计量
长期股权投资的后续计量是指企业在持有长期股权投资期间，如何对其进行计量。根据会计准则的规定，长期股权投资的后续计量主要有成本法、权益法和金融资产法三种方法。
三、长期股权投资的转换与处置
长期股权投资的转换与处置是指企业在持有长期股权投资期间，由于各种原因需要对其进行转换或处置。长期股权投资的转换与处置主要包括转换为金融资产和处置长期股权投资两种情况。
四、长期股权投资的风险与收益
长期股权投资的风险与收益是指企业在持有长期股权投资期间，需要关注和应对的风险和收益。长期股权投资的风险主要包括市场风险、信用风险和流动性风险等，而收益则主要包括投资收益和资本利得等。