高级财务会计-第9章衍生金融工具会计
高级会计实务-专题九 金融工具会计
《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会[2017]14号）（二）金融资产分类第十六条企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：1.企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
2.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第十九条按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
【典型例题】甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
为确保新准则的有效执行，该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。
培训结束时，会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。
部分人员发言要点摘录如下：会计人员A：公司的债券业务较多。
高级财务会计学-05衍生金融工具会计
响 • （二）对收入和费用相关要素的确认的影
响
• 二、对会计相关标准的影响
• 三、对会计计量基础的影响 • 四、对财务报表披露的影响
第三节 衍生金融工具的会计处理
• 一、衍生金融工具会计账户的设置 • (一) 资产类的账户的设置 • 对金融衍生资产的核算应设置“金融衍生资产”账户，
合作愉快
2011
• (二)现金流量套期的衍生金融工具的核算 • 以现金流量套期为目的的衍生金融工具，应当采用公允价
值进行计量，并在会计报表日将公允价值与账面价值之间 的差额计入“递延损益”。合约到期后，公允价值与账面 价值之间的差额应当计入被套期项目的成本。
• 现金流量套期是对现金流量变动风险的套期。现金流量 套期也有一套特定的会计处理方法。一般说来，衍生工具 是以公允价值在资产负债表中列报，其利得或损失直接在 损益表中反映。然而，现金流量套期中的衍生工具除以公 允价值在资产负债表中列报外，其利得或损失却作为全面 收益的一部分在权益中反映。具体说来，应按以下原则核 算：(1)确定是有效套期的那部分套期工具利得或损失，应 通过权益变动表直接在权益中确认；(2)无效部分报告：套 期工具是衍生工具的，立即计入净利润；套期工具不是衍 生工具的，按其分类或计入净利润(或亏损)或直接在权益 中列示。
• (五)套期应以持续的基础进行评价，并切实地确定一) 公允价值套期的衍生金融工具的会计处理 • 以公允价值套期为目的的衍生金融工具，采用的计量
属性应当与被套期项目的计量属性一致，合约到期后，公 允价值与账面价值之间的差额应当计入被套期项目的成本。
• （二）按照交易方法及特点，衍生金融工具可以分为以下 四类：
高级财务会计-衍生工具会计课件
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• 2.金融期货：买卖双方在有组织的交易所内以公 开竞价方式达成的，在未来某一时间交收标准数 量特定金融工具的合同。与商品期货相类似，只 是投资的载体不同，一个是金融资产，另一个是 特定的商品。
• 商品期货：以商品为标的物的期货交易，以农作 物产品和生产资料产品为主.
• 期货合同与期汇合同的主要差异： 可以归纳为五个方面的差异。
议、利率期货、利率期权、利率互换等。
高级财务会计-衍生工具会计
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• 2、按交易形式分类 • 风险收益对称：远期合同、期货合同、互换合同。 • 风险收益不对称：货币期权、利率期权、股票期
权等。 • 3、按本身的交易方法及特点分类 • 金融远期、金融期货、金融期权、金融互换等。 • 该分类方法是最基本最常见的分类。
高级财务会计-衍生工具会计
```
• 4.金融互换：两个或两个以上的当事人按共同约定 的条件，在特定时间内交换一定支付款项的金融合 同。两种主要形式：
• 1)货币互换：交易双方交换不同币种、但期限相同 的固定利率贷款。互换中贷款本金和利率一起交换. 类似于借款转贷.
• 2)利率互换：交易双方在债务币种一样的情况下互 相交换不同形式的利率。
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• 3、对会计计量基础的影响 • **传统会计的计量基础是历史成本。而衍生金
融工具的合约标的物都是市价活跃的金融商品， 决定了合约价值将不断变动。如果奉行历史成 本，就可能掩盖金融工具的风险或收益。因此 历史成本原则必需创新。
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• 4、对财务报告披露的影响 • **财务报告的披露要求真实、完整,但因为衍
生金融工具蕴涵着巨大的风险,不符合传统的 会计要素要求,所以一直被认为是“表外项 目”,不能在资产负债表中反应，这显然违反 了充分披露原则。 • 如何进行反应依靠准则的制定。
谈高级财务会计课程教学
主要包括 ： 第五章： 们在高级财务会计方面的理论修养， 提高 授的重点。第二层次 ，
１ 多媒 体 能 形 象 、 动 、 观 地 显 示 、 生 直
他们 的专业判 断能力和解 决重大 疑难 问 衍生金融 工具会计 ； 第七 章： 价变动会 教学 内容。 物 它使一些在传统教学手段下很
一
第一层次 ： 主要 包括： 第一章 ： 企业合 学 中利用 多媒 体可 以将 复杂的教 学内容 难 问题 、 问题 、 新 仅在 个别行业存在 的问 次 ： 第二章 ： 合并会计报 表 ； 第三章 ： 币 以文本 、 外 图形 、 图像 、 动画 、 视频和 音频 等 题 以及在会计 理论和 实务研究 中尚不成 并 ； 呈现给学生一个生动 熟的问题 。本课程主要教学 目的包括 ： 系 业务会计 ； 四章 ： 第 租赁 会计 ： 第六章 ： 股 多种形式展现 出来，
计； 第十 章： 气开采会计 ； 十一章 ： 油 第 保 授为主的传统 的封 闭式教学 模式早 以植
险合 同会计。但是按 教学计划 安排 ， 只有 根于学生的脑海 中。 但高级财务会计是一 ４ ８个课时， 如果要在 有限 的 ４ 个 课时 内 门理论性和实践性较 强的课程。 ８ 为了能更 把以上所有 １ １个专题都 在课堂讲 授， 笔 好地提高教学效果与效率 ， 本人认为在教
教 了 同学 们 对 高 级 财 务 会 计 课 程 的 学 习积 以学 生 自学 为主 ， 因为 任 何 一 门课 程 ， 比如 ， 在讲解 同一控制 下的企业合并和非
尤其 同一控 制下的企业合 并这两种合 并方式 极性和高级财务会计课程的教学效果 。 近 师都不可能穷尽该学科的全部知识， 年来， 笔者一直从事高级财 务会计课程教 是像 高级财务会计这 样教学 内容可 以随 的比较 时， 在传统教学方 式下 ， 师讲解 老 学， 以下是对本 门课程教学 的体会 。
高级财务会计 (刘永泽、傅荣主编 )
高级财务会计
（第五版）
2016年
教学目标
通过本课程教学，使学生：
• 掌握各有关专题的基本理论与方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
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课程简介
预修课程：
• 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例1-1】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B（子公司） C+B +
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
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内容体系
第一章 企特业殊合呈并报会计 第二章 合并财务报表 第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计 第五章 衍生金融工具会计 第六章 股份支付会计 第七章 中期报告
第九章 清算会计 第十章 特殊行业会计
第八章 分部报告
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特 殊 业 务
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则
♣上市公司年报
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第一章 企业合并会计
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下企业合并的会计处理 第三节 非同一控制下企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的确认、计量
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第一节 企业合并概述
高级财务会计知识点
高级财务会计知识点
1. 合并财务报表可是个大知识点呀！比如说你想想，当一家大公司下面有好多子公司的时候，怎么把它们的财务状况都清晰地呈现出来呢？就好像把一堆拼图拼成一幅完整的大画一样！
2. 外币折算呢，也很重要哦！你出国旅游换钱的时候有没有想过汇率的变化呀？这就和外币折算有关啦，就像小船在汇率的海洋里起起伏伏。
3. 租赁会计是不是很有意思呀！想想看，租房子这件事在财务上也有好多要考虑的呢，可不是付个租金那么简单哦，这多神奇呀！
4. 所得税会计，哎呀呀，这个可复杂了呢！就好比在财务的道路上有个弯弯绕绕的迷宫，得小心地走才能找到正确的方向。
5. 企业合并，哇哦，这可是大动作呀！就像两辆火车合并成一列长长的巨龙，那动静可大啦！
6. 资产减值，这个可得注意啦！好比说你的宝贝车子时间长了可能会减值，那在财务上就得反映出来呀，这不是很重要吗？
7. 衍生金融工具会计，这可有点高深呢！就像在金融的天空中放飞一些神秘又刺激的风筝。
8. 套期保值会计，嘿嘿，这是给企业的财务上保险呢！就像给你的财产穿上一层保护衣。
9. 会计政策、会计估计变更和差错更正，哎呀呀，这就像在财务的棋盘上重新调整棋子的位置，得谨慎处理呀！
我的观点结论就是：这些高级财务会计知识点真的都超重要，每一个都值得我们好好去研究和理解呀！。
模板资料：第09章 衍生工具
第九章衍生工具一、单项选择题1、衍生工具的（）是未来买卖合约标的资产的价格。
A、约定价格B、交割价格C、交易价格D、指数价格2、衍生工具的价值与基础产品或基础变量紧密联系、规则变动，这是衍生工具基本特征之一的（）。
A、不确定性B、杠杆性C、跨期性D、联动性3、交易双方签署的在未来某个确定的时间按确定的价格买入或卖出某项合约标的资产的合约称为（）。
A、期货合约B、期权合约C、互换合约D、远期合约4、货币衍生工具指以各种（）作为合约标的资产的金融衍生工具。
A、货币B、基础产品C、股票D、利率5、下列关于衍生工具按交易场所的分类，表述错误的是（）。
A、衍生工具按交易场所可以分为交易所交易的衍生工具和场外交易市场交易的衍生工具B、场外交易市场简称OTCC、交易所交易的衍生工具是指在有组织的交易所上市交易的衍生工具D、场外交易市场交易的衍生工具是指通过各种通信方式，不通过集中的交易所，实行分散的、一对多交易的衍生工具6、与期货合约相比，远期合约最主要的优点是（）。
A、比较灵活B、市场效率偏高C、违约风险比较低D、流动性好7、期货品种是指具有期货商品性能，并经过批准允许进入交易所进行期货买卖的标的资产品种，通常分为商品期货和（）。
A、金融期货B、外汇期货C、利率期货D、股指期货8、下列关于期货合约的要素，表述错误的是（）。
A、期货合约的交易时间是不固定的B、最小变动单位乘以交易单位，就是该合约的最小变动值C、一般来说，现货的价格波动越频繁、越剧烈，标的资产合约的每日涨跌停板就应设置得大一些D、商品期货合约月份的确定，一般由其生产、使用和消费等特点决定9、保证金比率过高会增加交易者的成本，影响期货市场的（）。
A、盈利性B、安全性C、流动性D、合规性10、对冲平仓这一交易行为是指若持仓者在到期日之前改变已有的头寸，在市场上买卖与自己（）的期货。
A、合约品种、数量相同但方向相反B、合约品种、数量和方向相反C、合约品种、数量不相同但方向相同D、合约品种、数量和方向相同11、期货市场最基本的功能就是（）。
高级会计实务第九章习题及答案
高级会计实务第九章习题及答案第九章金融工具会计一、案例分析题1、甲公司主要从事塑料制品K的生产。
20×8年4月16日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于20×8年10月16日将生产的塑料制品K销售给乙公司。
经计算，生产该批塑料制品需要A材料8000吨，签订合同时A材料的现货价格为4500元/吨。
甲公司担心A材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了9月份交割的8000吨A材料期货，并将其指定为塑料制品K因生产所需的A材料的套期。
当天A材料期货合约的价格为4500元/吨，A材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的A材料在数量、品质和产地方面均相同。
20×8年9月6日，A材料的现货价格上涨到6000元/吨，期货合约的交割价格为6050元/吨。
当日，甲公司购入了8000吨A材料，同时将期货合约卖出平仓。
甲公司对上述期货合约进行了如下处理：（1）将该套期划分为现金流量套期；（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。
（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。
<1> 、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分别说明理由。
2、（1）甲公司发行的优先股要求每年按6%的股息率支付优先股股息，且甲公司承担了支付未来每年6%股息的合同义务，因此甲公司就该强制付息的合同义务确认金融负债。
（2）乙公司发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息；该项工具的期限永续且不可赎回，但乙公司承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，所以乙公司将该强制付息的合同义务确认金融负债。
（3）2019年1月1日，丙公司向丁公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据期权合同，如果丁公司行权，丁公司有权以每股10元的价格从丙公司购入普通股100万股；该期权以现金换普通股的方式结算。
丙公司将该看涨期权确认为金融负债。
高级财务会计衍生工具会计
12、现代交易与传统交易的最大区别是什么？
7金、融简工述具衍就生是工一具种的书债定面价务凭机证证制券，。在该凭证中可规调定利资率金证供求券双、方银的行权汇利票与义、务定等期相存关单内、容商。 业票据、公司债券、双重货币债券、
期货期权(options on futures)是一种赋予期权买方签订一份期货合约的权利（而非义务）的衍生工具，它是一种合成产品，也被称为商
1．（美）钱斯 衍生金融工具与风险管理 郑磊译 第1版 北京：中信出版社2004（Don M.
换、抵押互换、互换期权、认股权证 金融工具、基本金融工具、衍生金融工具、金 产、金融负债、权益工具、资产担保证券、混合工具、远期合约、期货、签约日、到期
日、执行价、多头或多方、空方或空头、期权、看涨期权、看跌期权、价外期权、价内期权、平价期权、互换、利率互换、嵌入式衍
生工具、定价机制、定制调整、定价模型、套期、金 产转移
第三节 金 产转移的混会合计工处具理
指数债券、可转换债券、可转换优先股、备兑期权债券
互换(swap)是一种由双方（通常是在中介的帮助下）自行确定交换未来现金支付的协议。
1、引发国际市场上衍生工具如此迅速发展的原因是什么，我国衍生工具发展缓慢的原因是什么，今后发展的趋势如何？
一价格在将来某一日期 某种资产而达成一种协议，因此，也被称为 远期协议(forward commitment)。 • 期货合约(future contract)，是一种标准化的远期合约。这种合约的签 订在期货交易所内进行，服从逐日结算的程序，保证合约的损失方将 款项及时支付给对方。 • 2、期权 • 期权(option) 是一份双方协议合约，合约赋予购买方在某一特定期间 以特定价格向另一方购买或出售资产的权利（而非义务）。 • 3、期货期权 • 期货期权(options on futures)是一种赋予期权买方签订一份期货合约 的权利（而非义务）的衍生工具，它是一种合成产品，也被称为商品 期权(commodity option) 。
第十章 衍生工具会计 《高级财务会计》PPT课件
（4）对于期权，企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只将期 权的内在价值变动指定为套期工具。 期权的公允价值可分成两部分：
期权总价值=内在价值+时间价值 内在价值----由行权价格与期权标的现行市价之间的差额确定。
时间价值----期权剩余的价值，反映标的价格波动率、市场利率和剩余到期 时间等 因素的综合影响。
允价值或现金流量变动的风险管理活动。
套期与投机的差别
套期的目的是降低风险；投机的目的是从风险中获利。
套期涉及的两个要素
套期工具 被套期项目
套期关系
套期工具
被套期项目
套期的目的 § 会计角度解释
§ 套期实质是利用套期工具对冲由特定风险引起的企业 净利润的变动，从而减少该特定风险形成的企业的敞 口。
套期有效性评估
企业在期初或编制中期或年度财务报告日进行预期（前瞻性）评估
套期开始日
预期有效性评估
报告日
预期有效性评估
报告日
预期有效性评估
套期有效性的评估方法及其适用性
l 套期有效性的评估方法
主要条款法 情景分析法 线性回归法 蒙特卡罗模拟法
再平衡与套期终止
再平衡
是对现有套期关系中指定的被套期项目或套期工具的数量进行调整，以使套期 比率保持在遵循套期有效性要求的水平。
的金融资产
金融资产分类与计量的判断流程
衍生金融工具定义
指建立在基础金融工具或基础金融变量之上，其价格取 决于基础金融工具价格变动的派生产品。
特点：
形式上均表现为一种合约，在合约上载明买卖双方同意的交易 品种、价格、数量、交割时间及地点等。
目前较为流行的金融衍生工具合约主要有
远期
期货
期权