第四节 固定资产后续支出的核算
固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出会计处理
1固定资产的定义
固定资产指企业固定不变或者长期使用的资产，如土地、建筑物、设备、运输工具和机械装置等。
这些资产通常在初始购买时需要支付额外的费用，之后支付的也是一些折旧等经常性開支。
2固定资产后续支出会计处理
固定资产后续支出可以分为：折旧、保养和修理、更新和改善、报废损失等。
（1）折旧：折旧是指固定资产使用寿命自然衰减造成的价值减少，其减少的价值应当按时间比例归还，以便充分体现固定资产价值的递减，体现企业的利润水平。
折旧通常考虑到资产折旧期和折旧频率，折旧频率可以为月或者年。
（2）保养和修理：这是企业对固定资产维护保养和修理方面的支出，这些支出的目的在于维护资产的使用功能，或者延长其使用寿命。
此类支出应在支出发生的那一期会计期间内全额确认。
（3）更新和改善：此类支出就是企业为改善固定资产现状，增加其使用价值和价值经济效益而支出的费用，例如发动机改装，增加负载，新装配件等。
更新改进工作将改变或延长固定资产的使用寿命，极大地提高资产经济效益和使用价值，但与保养或维护不同，不应计入折旧范围内。
（4）报废损失：报废损失是指在资产报废或完全变现后，由于折旧期内折旧金额多于实际变现金额，而产生的损失。
该损失需要在会计报告期内确认，并应在支出项中纳入本期会计报表，表现为负净收入或净利润的减少。
因此，对于企业固定资产后续支出，应当严格按照上述原则实施会计分析，确定费用科目并按时全额确认，以使企业可以正确衡量其利润状况。
固定资产的后续支出企业会计准则
固定资产的后续支出企业会计准则固定资产的后续支出是指与已购置或形成的固定资产相关的支出，用以维持、保障和增值固定资产的价值，使其能够继续正常使用、提高生产效率，以及满足环境保护、安全生产、能源节约等要求。
企业会计准则中对于固定资产后续支出的处理有明确的规定，本文将对企业会计准则中固定资产后续支出的概念、确认、计量和会计处理等方面进行阐述。
一、固定资产后续支出的概念及确认固定资产的后续支出包括维修、维护、更新、改进等费用。
维修费用是指对于已购置或形成的固定资产进行日常保养、修理等常规性支出，以保障其正常使用；维护费用是指对固定资产进行定期检查、保养、维修等支出，用以延长其使用寿命；更新费用是指对已购置或形成的固定资产进行改换零部件、设备、配件等支出，以保证其正常运转；改进费用是指对固定资产进行技术改进、设备更新等支出，以提高其性能和效率。
企业会计准则要求，在确认固定资产后续支出时，应与相关资产有直接的关联，且能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
如果只是一次性的、无法增加资产效益或延长其使用寿命的支出，应作为费用进行确认。
二、固定资产后续支出的计量企业会计准则规定，固定资产后续支出应分为两类进行计量：一类是可辨认的个别支出，一类是无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出。
对于可辨认的个别支出，应以成本方式计量，即将支出按照货币金额确认为固定资产的成本，并在固定资产的账面价值中，减少相关资产的折旧费用，进而影响固定资产的折旧政策。
换句话说，这些支出将增加固定资产的价值，并延长其使用寿命，因此应计入固定资产账面价值，是一种增值的成本。
对于无法可靠估计的或不能辨认单个资产支出的总体支出，应按照实际发生的金额计入当期损益中。
这是因为，这些支出在经济效益上不能被确认为资产增值或使用寿命的延长。
三、固定资产后续支出的会计处理1.对于可辨认的个别支出，企业应按照以下步骤处理：（1）确认支出与相关资产有直接的关联，并能够增加资产的效益或延长其使用寿命。
固定资产后续支出如何财税处理
固定资产后续支出如何财税处理企业的固定资产在投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。
固定资产后续支出的财税处理应当区分不同情况：一、固定资产后续支出的会计处理。
固定的后续支出一般有两种情况，一种是资本化处理，另外一种是费用化处理。
固定资产后续支出的会计处理原则为：符合固定资产资本化确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
与固定资产有关的后续支出资本化条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是该固定资产的成本能够可靠地计量。
1、资本化处理。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
具体会计处理：（1）.固定资产账面价值转入在建：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）.固定资产发生改扩建支出时：借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）.转出被替换价值借：银行存款或原材料（变卖入库残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）注意：被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。
（4）.固定资产改扩建达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程即固定资产更新改造后，固定资产的入账价值=（改造前固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备）资本化的更新改造支出-被替换部分的账面价值2、费用化支出。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业会对固定资产进行必要的维护。
对于不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用，在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本。
固定资产后续支出会计和税务处理
固定资产后续支出会计和税务处理固定资产后续支出是指为维护、护理和增强固定资产的效益而产生的费用，这些支出往往不是一次性的，而是经过较长的时间持续不断地进行。
固定资产的后续支出会对企业的经营状况产生重要影响，因此需要做好相应的会计和税务处理。
一、会计处理根据会计准则的规定，固定资产后续支出应当分别列账，并据实计入当期损益。
具体的会计处理方法如下：1.固定资产后续支出应当按照费用性质和归属进行分类，例如按照维护费用、护理费用、增强效益费用等进行分类。
2.对于后续支出比较大的固定资产，应当开具专门的后续支出凭证，以便后期查看和分析。
3.会计人员应当及时记录固定资产的使用情况和维护等情况，以便增加或减少相应的后续支出。
4.对于涉及多年的固定资产后续支出，应当按照实际发生的时间和金额进行分摊，确保正确地计入相关年度的损益。
5.在年末结账时，应当对固定资产的后续支出进行调整，确保资产账面净值与实际价值相符。
二、税务处理对于固定资产后续支出，税务处理的方法与会计处理类似，但需要注意以下几点：1.固定资产后续支出的税务处理应当遵循税收法律法规的规定，按照实际发生的情况计入当期利润总额。
2.固定资产后续支出的税前扣除，应当认真核实，审慎处理。
3.对于需要调整计提折旧的固定资产后续支出，税务部门应当根据实际情况进行调整计算，确保计提的折旧合理、准确。
4.涉及固定资产后续支出的税收优惠政策，应当认真遵守相关规定，保证合法享受。
总之，固定资产后续支出的会计和税务处理十分重要，企业应当根据实际情况，制定合理的管理制度和内部控制程序，确保正确地计算和处理相关的费用和税务。
同时，企业应当关注相关政策的变化，及时调整会计和税务处理方法，避免出现不必要的损失和风险。
固定资产后续支出账务处理
固定资产后续支出账务处理固定资产的后续支出属于固定资产后续计量的范畴，是指企业为了维护或提高固定资产的使用效能，而对资产进行维护、改建、扩建或者改良所发生的开支，如生产设备的日常维修、定期大修，房屋进行装修等。
《企业会计准则第4号——固定资产》规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
这是固定资产核算中的一次重要变革，也是第一次在会计准则中明确规定了固定资产后续支出的概念、范围和处理原则。
一、固定资产后续支出的处理原则固定资产后续支出的处理原则是：后续支出满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理；后续支出不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理。
在具体实务中，对于各项后续支出，通常的处理方法是：固定资产修理。
经常性的维修，通常不满足固定资产的确认条件，按费用化的后续支出处理，应在发生时直接计入当期费用。
不得采用预提或待摊方式处理。
固定资产改良。
改良固定资产通常能满足固定资产的确认条件，按资本化的后续支出处理，应在发生时计入固定资产的账面价值。
混合型修改。
如果后续支出不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断该后续支出是否满足固定资产的确认条件。
如果满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值：否则，后续支出应当确认为当期费用。
固定资产装修。
如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。
如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。
融资租入固定资产的修改。
融资租入固定资产发生的装修费用等，满足固定资产确认条件的，按资本化的后续支出处理，计入固定资产账面价值；不能满足固定资产确认条件的，按费用化的后续支出处理，计入当期损益。
固定资产改良支出的会计核算
固定资产改良支出的会计核算1、固定资产后续支出的分类固定资产从投入使用后到报废之前，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了提高固定资产的使用效能，或者为了确保固定资产的正常工作状况，往往要对固定资产进行改建、扩建、改良、维修，为此所发生的支出就是固定资产的后续支出。
《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量”。
准则第六条规定：“与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益”。
根据上述第四条和第六条的规定，我们可以把固定资产后续支出分为资本性后续支出和收益性后续支出两类。
满足固定资产确认条件的后续支出就是资本性后续支出，如为延长固定资产的使用寿命，或提高固定资产生产效率和生产能力，降低产品生产成本，而对厂房等进行改建或扩建，对机器设备、生产线等进行改建或改良等的支出，这种支出将使可能流入企业的经济利益超过原先的估计。
不能满足固定资产确认条件的后续支出就是收益性后续支出，如为保持固定资产价值不下降，并按照正常的功能状态运转，从而使得资产为企业带来的经济利益不下降而进行的固定资产日常维修或大修理等支出。
2、固定资产发生资本性后续支出的核算根据企业会计准则的规定，固定资产的资本性后续支出应当计入固定资产账面价值。
具体核算为：2.1 先将固定资产的原价、已提累计折旧和减值准备转销，将固定资产账面价值转入“在建工程”。
借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2 将直接发生的固定资产资本性后续支出计入在建工程。
借：在建工程贷：银行存款（或应付账款、应付职工薪酬等）如在改、扩建过程中，领用了生产用原材料，应将材料成本及其税金转入在建工程。
借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）如在改、扩建过程中发生变价收入，应抵减在建工程成本。
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
论企业固定资产后续支出核算
修 理 而购 买 的备 品备 件 和维 修 设 备 ， 通
出 ， 入 “ 建工 程 ” 户 ， 果有 变价 收 计 在 账 如
入 ， 以； 减 “ 建工 程 ” 可 中 在 账户 ； 新 改造 更
完 工 以后 ， 记 “ 借 固定 资 产 ” 户 ， 记 账 贷 “ 建 工程 ” 在 账户 。 里需 要说 明的 是 ， 这 在 《 业 会计 准 则第 ４号—— 固定 资产 》 企 应 用 指南 中指 出 ：固定 资产 的 更新 改造 等 后 续 支 出 ，满足 本 准 则第 四 条规 定确 认 条 件 的 ， 当计 入 固定 资产 成 本 ， 有被 应 如 替 换的 部分 ， 扣除其 账面 价值 。 应 怎样 理 解 这一 规定 呢？ 者认 为 ， 笔 在更 新改造 过 作 为一 项独 立 的 固定 资产 确认 的 ，而 更
应 用 指 南 都 对此 作 出 了相 应 的规 范 ， 但 是 ，会计 准 则及 其应 用指 南 的 有关 规定 毕 竟是 原则 性 的 ，而 且企 业 固定 资 产种
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论企 业固定 资产后续 支 出核 算
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【 摘
要】 固定资产后 续支出是指 固定资产在使 用过程 中发生的更新改造 支出 及修 理费用等。这 些支出是将其 资本化计入相关 固定资
中级会计职称《中级会计实务》知识点固定资产的后续支出
20XX年中级会计职称《中级会计实务》知识点：固定资产的后续支出（11.05）
固定资产的后续支出
1、后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合资本化条件的，计入当期损益。
2、定期检查大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的应当费用化，计入当期损益。
3、资本化的会计处理
（1）转入改扩建
借：在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）发生改扩建支出
借：在建工程
贷：应付职工薪酬、原材料、银行存款等
（3）结转被替换部分账面价值
借：营业外支出
贷：在建工程
（4）达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
注：经营租入固定资产改良支出，计入“长期待摊费用”
固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
1.固定资产处于处置状态。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
《企业会计准则第4号——固定资产》解读(三)(1)
《企业会计准则第4号——固定资产》解读（三）三、固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧四、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。
企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。
（2）固定资产账面价值＝固定资产成本－累计折旧－固定资产减值准备。
第四节固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
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一、资本化的后续支出
（四）固定资产大修理费用 固定资产修理费用实际工作中一般分为大修理和中 小修理两大类，其中符合规定条件的大修理费用属于资 本化支出，而不符合规定条件的大修理费用和中小修理 费用均应列为费用化的后续支出。 1.资本化大修理费用的两个条件： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50% 以上。 修理支出：进行固定资产大修理发生的实际支出
第五章
发生
注：领用库存材料不必考虑“进项税额转出”
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第四节
固定资产后续支出
尚可使用年限（修理后）
一、资本化的后续支出
期限： 修理完成后 摊销 摊完为限 列支：根据其受益对象计入相关资产的成本或 当期损益
借：制造费用（车间固定资产大修理费用） 管理费用（厂部固定资产大修理费用） 销售费用（未设销售机构固定资产大修理费用） 贷：长期待摊费用——XXXX
不能同时符合上述两个条件的修理支出，则为中小 修理，予以费用化。
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第五章
第四节
固定资产后续支出
一般是发生时直接计入
一、资本化的后续支出
2.资本化大修理费用的账务处理： 通过“长期待摊费 用”账户核算 不计入“固定资产”账 户 直接支付的：借：长期待摊费用——XXX 贷：银行存款、库存现金等 内部转账形成的：借：长期待摊费用 贷：原材料 应付职工薪酬等
二、费用化后续支出
借：车间费用（车间固定资产的） 管理费用（厂部固定资产的） 销售费用（专设销售机构的固定资产的） 贷：银行存款、库存现金（支付费用） 应付职工薪酬（结转应负担的人工费） 原材料等（领用库存材料等） 举例见教材104至105页[例5-13]、[例5-14]。
企业财务会计
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第五章
企业财务会计
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第五章
第四节
固定资产后续支出
一、资本化的后续支出
时间：是取得时 计税基础50% 计税基础：固定资产入账价值 50%以上：全额较大 （2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。 延长使用寿命：属于更新、改进、提高 修理后的结果 时间标准：2年以上 同时符合上述两个条件：列为固定资产资本化后续 支出——通过“长期待摊费用”账户核算
（二）内容 企业对原有固定资产的更新改造、装修工程等， 一般属于此类。符合条件的固定资产大修理费用，也 属于资本化的后续支出。
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第五章
第四节
固定资产后续支出
一、资本化的后续支出
（三）自有固定资产更新改造、装修工程等的账务处理： 1．固定资产转入工程（更新改造、装修等）时： 借：在建工程——××工程（账面净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产——生产经营用固定资产等 （账面原值） 2．发生后续支出时： 借：在建工程——××工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 3．回收残料，取得变价收入： 借：银行存款等 贷：在建工程——××工程
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第七版
企业财务会计
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第四节
固定资产 后续支出
固定资产后续支出
含义：固定资产在使用过程中发生的更新改、 扩建改良、维护修理等费用和支出 分类：资本化的后续支出和费用化的后续支出
一、资本化的后续支出
（一）条件
同时满足 两个条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量
举例见教材104页[例5-12]
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第五章
第四节
固定资产后续支出
二、费用化后续支出
（一）条件 不符合资本化条件的后续支出 （二）主要内容 ①不符合资本化条件的固定资产大修理支出； ②固定资产中小修理支出； ③固定资产维护保养支出等 （三）主要账务处理 费用化后续支出均应在发生时根据受益对象进行 列支。
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第五章
第四节
固定资产后续支出
二、费用化后续支出
注意：小企业固定资产修理费与执行《企业会 计准则——具体准则》企业固定资产修理费核算上 的区别： 后者：①修理费不划分大修理与中小修理； ②车间固定资产的相关费用也是列当期损 益，计入管理费用。
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第五章
第四节
固定资产后续支出
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第五章
第四节
固定资产后续支出
一、资本化的后续支出
4．工程项目完工，达到预定可使用状态，结转工程 成本： 借：固定资产——生产经营用固定资产
(原账面净值+资本化后续支出-回收残料变价收入)
贷：在建工程——××工程 举例见教材103-104页[例5-11]。
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第五章
第四节
固定资产后续支出