第3章国际会计
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国际会计(清华大学 郝振平)国际会计
第一讲会计环境的国际差异１．１会计的国际发展l 1494年，卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）：《算术、几何、比及比例概要》（Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportonalita)在威尼斯出版l 有的专家认为马可·波罗（Marco Polo）在中国曾看到复式记帐的做法。
（参看Holzer 等著：《国际会计》）l 16世纪，意大利复式记帐法首先传人德国、法国、西班牙、葡萄牙和荷兰，并且在这些国家中得到了进一步的完善和发展l 从16世纪开始，欧洲的商业中心由地中海沿岸转到了大西洋沿岸。
随着商品经济的发展，荷兰会计发展到了当时世界的领先地位l 欧洲大陆的会计方法首先传到英国，后又传到美国。
以后的传播更加广泛，荷兰将它的会计传播到印尼，法国则在波利尼西亚和法属非洲领地推行其会计制度；而德国则在北欧、俄国以及后来在日本扩大它的影响。
l 1865年在EDO时代西方复式簿记传入日本。
l 到19世纪，英国的会计与其经济一样在世界上处于领先地位。
英国还是现代审计和职业会计师的发源地。
在苏格兰产生了最早的职业会计师，1854年爱丁堡会计师协会被授予了皇家特许证l 进入20世纪，美国的经济实力不断增长。
尤其是第二次世界大战以后，美国的经济取得了绝对的优势，美国的会计也相应地在资本主义世界里取得了主导的地位。
之后，美国的会计理论和实务对世界许多国家都产生了重要的影响l 20世纪初，随着十月革命的胜利，在原苏联建立了第一个社会主义国家。
苏联在吸收德国、法国等欧洲会计方法的基础上逐步建立了计划经济体制条件下的统一会计制度１．２透视会计的国际方面的三个角度１．２．１跨国公司会计站在跨国公司的角度研究跨国经营活动中出现的各种会计问题，被概括称为跨国公司会计。
国外子公司会计（accounting for foriegn subsidiaries）的概念跨国公司会计的主要内容可大体概括为以下几个方面：⑴跨国公司的性质特征、组织形式和控制体制⑵外币财务报表折算⑶国际通货膨胀会计⑷跨国公司合并财务报表⑸跨国转移价格和国际税务⑹外汇风险管理⑺国际财务报告⑻跨国公司信息系统和控制系统的建立⑼跨国经营业绩评价⑽跨国公司审计１．２．２比较会计比较会计是指对不同会计原则、会计方法、会计制度、会计实务等进行比较分析，概括异同点及其形成原因，探索发展规律，旨在帮助人们认识各种会计模式的特点，学习、吸收和引进先进的会计理论与技术而形成的一个专门的会计学研究领域。
《国际会计学》课件
趋同过程国可能会面临不同的文化和法律背景的挑战，需要充 分考虑各国的实际情况，实现准则的合理趋同。
国际会计的全球化发展
跨国公司报表的需求
随着全球化的加速，跨国公司的数量不断增加，对跨国公司财 务报表的需求也随之增长，推动国际会计的全球化发展。
国际会计师事务所的崛起
《国际会计学》课件
目录
• 国际会计概述 • 国际会计标准 • 国际财务报表 • 国际会计实务 • 国际审计 • 国际会计的未来发展
01
国际会计概述
国际会计的定义
总结词
国际会计是一种跨越国界的会计体系，旨在提供跨国公司财务信息的标准化和可比性。
详细描述
国际会计是会计学的一个分支，它涉及到多个国家和地区的会计准则和会计制度的比较和协调。通过国际会计， 跨国公司的财务报表可以按照统一的会计准则进行编制，从而提供更为标准化和可比的财务信息，方便投资者和 分析师进行跨国投资决策。
03
国际财务报表
资产负债表
总结词
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的财务报表，它列出了公司的资产、负 债和所有者权益。
详细描述
资产负债表分为左右两侧，左侧列出公司的 资产，右侧列出公司的负债和所有者权益。 通过资产负债表，可以了解公司的资产、负 债和所有者权益的结构和分布情况，评估公
司的财务状况和偿债能力。
跨国公司财务报告的改进 为了提高跨国公司财务报告的质 量和可比性，国际会计准则委员 会正在推动对跨国公司财务报告 的改进。
国际会计准则 国际会计准则委员会制定了一套 国际会计准则，旨在规范跨国公 司的财务报告。
跨国公司财务报告的挑战 跨国公司财务报告面临诸多挑战 ，如不同国家的会计准则差异、 税收差异等。
国际会计的全球化发展
跨国公司报表的需求
随着全球化的加速，跨国公司的数量不断增加，对跨国公司财 务报表的需求也随之增长，推动国际会计的全球化发展。
国际会计师事务所的崛起
《国际会计学》课件
目录
• 国际会计概述 • 国际会计标准 • 国际财务报表 • 国际会计实务 • 国际审计 • 国际会计的未来发展
01
国际会计概述
国际会计的定义
总结词
国际会计是一种跨越国界的会计体系，旨在提供跨国公司财务信息的标准化和可比性。
详细描述
国际会计是会计学的一个分支，它涉及到多个国家和地区的会计准则和会计制度的比较和协调。通过国际会计， 跨国公司的财务报表可以按照统一的会计准则进行编制，从而提供更为标准化和可比的财务信息，方便投资者和 分析师进行跨国投资决策。
03
国际财务报表
资产负债表
总结词
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务 状况的财务报表，它列出了公司的资产、负 债和所有者权益。
详细描述
资产负债表分为左右两侧，左侧列出公司的 资产，右侧列出公司的负债和所有者权益。 通过资产负债表，可以了解公司的资产、负 债和所有者权益的结构和分布情况，评估公
司的财务状况和偿债能力。
跨国公司财务报告的改进 为了提高跨国公司财务报告的质 量和可比性，国际会计准则委员 会正在推动对跨国公司财务报告 的改进。
国际会计准则 国际会计准则委员会制定了一套 国际会计准则，旨在规范跨国公 司的财务报告。
跨国公司财务报告的挑战 跨国公司财务报告面临诸多挑战 ，如不同国家的会计准则差异、 税收差异等。
第三章各国会计模式
• 财务报告对“附注”有明确的披露要求，应包括
*
国际会计
13
对会计政策的描述及与评价财务报表第三章相各国关会计的模式 其他
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/12/7
第三章各国会计模式
B.对法令涉及的会计术语作出规定 * C.会计准则的制定（民国际间会计专业机构主持制定， 2
第三章各国会计模式
• 特征：
a、民间机构在制定会计准则方面的大量工作 与所起的重要作用，与政府的委托和支持分 不开。
b、存在数量庞大的准则、公告和有关的解释 性文件，适用范围划分较细（有些按公司性 质、规模或行业分别制定）
b 、会计职业团体的作用、地位、权威性在准则 制定方面不如美国，法律本身并无规定职业团 体制定准则对会计立法加以补充，政府机构也 未明确授权
c、对IASC制定的IAS十分重视
d、会计实务中，存货按成本或可变现孰低法计 价，但不采用后进先出法；固定资产折旧主要 * 采用直线法；研究开发国费际会用计 分基础、应用、开 5
第三章各国会计模式
③ 法国会计
• 法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明 确规定，会计的原则和方法必须遵守国 家的税法，法国会计可称为“以税务为 导 向 的 会 计 ” （ tax oriented accounting），会计原则和会计观念对 实务的指导性较强。
• 法国会计的主要特征是国家对会计的管 理起重要作用。由财政部颁发的、全国 会* 计委员会制定的统国际一会计会计方案，汇总 6
第三章各国会计模式
⑤ 荷兰会计
• 商法对会计的规定仅限于最基础的会计工 作。70 年代中期，企业年度报表法被收 进民法。税法对会计无直接影响。可见其 在维持会计理论和方法之独立性的基础上， 进一步体现了服务于微观经济的会计思想。 具有以下特征：
国际会计学第六版_chapter_3.ppt
7
8
France
Overview
“The Plan” – national uniform chart of accounts (national accounting code)
Objectives and principles of financial reporting Definitions of elements Recognition and valuation rules Standardized chart of accounts Model financial statements
Other influences on French accounting rules
Commercial legislation (Code de Commerce)
Tax laws
9
France (contin)
Accounting regulation and enforcement CNC – National Accounting Board
Generally, IFRS consolidated statements are permitted for non-listed companies.
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
Describe the audit-oversight mechanisms in these five cpean Union
Starting in 2005, all EU-listed companies must follow IFRS in their consolidated financial statements.
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France
Overview
“The Plan” – national uniform chart of accounts (national accounting code)
Objectives and principles of financial reporting Definitions of elements Recognition and valuation rules Standardized chart of accounts Model financial statements
Other influences on French accounting rules
Commercial legislation (Code de Commerce)
Tax laws
9
France (contin)
Accounting regulation and enforcement CNC – National Accounting Board
Generally, IFRS consolidated statements are permitted for non-listed companies.
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
Describe the audit-oversight mechanisms in these five cpean Union
Starting in 2005, all EU-listed companies must follow IFRS in their consolidated financial statements.
国际会计的形成和发展
财务报表合并的挑
战
跨国公司在财务报表合并过程中 面临不同国家的会计准则、税法 等差异，需要解决不同货币折算、 税收政策等问题。
外币折算的会计处理
外币折算的重要性
跨国公司的子公司可能在不同国家经营，涉及多种货币交易，因此 需要进行外币折算，以统一财务报表的计量单位。
外币折算的方法
跨国公司可以采用现行汇率法或时态法进行外币折算，具体方法应 根据企业实际情况和会计准则选择。
案例三：跨国公司的财务风险管理案例
背景
跨国公司在经营过程中面临各种财务 风险，如外汇风险、利率风险等。
案例描述
某跨国公司需要对其在欧洲和北美的 业务进行外汇风险管理。
分析
在财务风险管理过程中，需要考虑各 种风险因素，并采取相应的措施进行 控制和规避。
结论
财务风险管理需要建立完善的风险管 理体系，采取有效的措施进行控制和 规避。
国际会计的形成背景
1 2
经济全球化
随着经济全球化的加速，跨国公司的数量和规模 不断扩大，对国际会计的需求逐渐增加。
会计准则差异
不同国家之间的会计准则存在差异，导致跨国公 司财务报表在不同国家之间缺乏可比性和一致性。
3
投资者和监管机构需求
投资者和监管机构需要跨国公司的财务报表具备 更高的透明度和可比性，以做出更好的投资决策 和加强监管。
国际会计的发展历程
1 早期阶段
国际会计的形成可以追溯到20世纪初，当时跨国公司开 始寻求统一的财务报告标准。
2 国际会计准则委员会（IASC）成立
1973年，国际会计准则委员会（IASC）成立，旨在制定 和推广国际会计准则。
3 国际财务报告准则委员会（IFRS）成立
2001年，国际财务报国际财务报告准则。
国际会计学(上)
◆国际贸易的扩大及市场国际化 ◆跨国公司的兴起 ◆经济地区化的推进 ◆国际间财务会计交流的不断深入
（一）国际贸易的扩大及市场国际化
1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势 二战结束——1973年：快速发展阶段
世界贸易额快速增长：1950年的571亿——1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%） 世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5% 各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%— —5.5%；原联邦德国：8.5%——19.4%）
◆为国际会计实务的比较提供基础； ◆为国际会计的协调提供依据。
第一节 影响会计模式的会计环境
会计环境，是指会计所面临的条件和情况。
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不 同国家会计差异的主要原因。
主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。
课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论
• 典型国家：荷兰
（三）独立发展模式
• 环境：
1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独 立学科而发展起来的；
2.以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启 迪。
• 会计特点：
1.重视会计职业团体的作用（CAP—APB—FASB)； 2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进，点滴积 累； 3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验 证的商业惯例； 4.重视会计报告资料的充分和公允披露。
一、政治因素
政治因素对会计的影响：
◆会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传 播
复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协 调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。
（一）国际贸易的扩大及市场国际化
1、国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势 二战结束——1973年：快速发展阶段
世界贸易额快速增长：1950年的571亿——1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%） 世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%—11.5% 各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%— —5.5%；原联邦德国：8.5%——19.4%）
◆为国际会计实务的比较提供基础； ◆为国际会计的协调提供依据。
第一节 影响会计模式的会计环境
会计环境，是指会计所面临的条件和情况。
会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不 同国家会计差异的主要原因。
主要包括：政治因素、经济因素、法律因素和文化因素等。
课后阅读：美国著名国际会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论
• 典型国家：荷兰
（三）独立发展模式
• 环境：
1.会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独 立学科而发展起来的；
2.以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启 迪。
• 会计特点：
1.重视会计职业团体的作用（CAP—APB—FASB)； 2.认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能循序渐进，点滴积 累； 3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验 证的商业惯例； 4.重视会计报告资料的充分和公允披露。
一、政治因素
政治因素对会计的影响：
◆会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传 播
复式记账法的传播；英国会计在殖民地范围内的传播；二战时法国对德国协 调计划的接受；二战后美国迫使日本接受其会计监督体系等。
国际会计
三、国际会计的内容体系
国际会计
国际比 较会计
会会 外 通所财 计计 币 货得务 环模 业 膨税报 境式 务 胀会告 比比 会 会计比 较较 计 计比较 比 比较 较较
国际会 计协调
政 府 间 的 协 调
会 计 职 业 组 织 的 协 调 其 他 组 织 的 协 调
国际经济 业务会计
外 外合内 通 环 币 币并部 货 境 交 折会价 膨 会 易 算计格 胀 计 会 报报转 会 计 表表移 计
综上所述，我们认为国际会计是由于国际经济业务的发展而引起的，用于解决企 业从事国际间的经营活动中所会涉及到的不能单纯用某国会计来解决的会计问题 的会计学当中的一个分支，是来协调各国会计准则与惯例的。
简单理解为：
① 国际会计从其本质上来说还是属于会计的范畴 ② 国际会计的研究范围从国内扩展到了国际，延伸了会计研究领域 ③ 国际会计存在的意义或者说是目的，是为了协调各国会计准则和惯例，消除 或减少差异，使会计信息在国际间具有可比性。
国际会 计准则
财 务 会 计 概 念 结 构 基 本 准 则 会 计 准 则 说 明 书
谢谢！
（二）、市场的国际化推动国际会计的形成与发展市场的国际化是国际会计形成 与发展的第二个因素，特别是货币市场和资本市场的国际化。
1. 国际贸易化。市场是商品经济的产物，市场的国际化，开端于国际贸易。以 我国茶叶出口为例。我国作为茶叶的发源地，具有千年茶叶出口历史，是世 界上最大的茶叶生产国和出口国。首先，从国际市场上看，我国茶叶出口主 要有六大国际市场：独联体茶叶市场、亚非地区伊斯兰国家、美国、欧盟、 日本和中东茶叶市场。其次，从出口数据上看，虽然 2007～2008年间，茶叶 的出口量受到经济危机影响有所下降，但总出口额在 2005～2009年间呈上升 趋势。 2. 贸易国际化趋势对会计国际化的影响。国际贸易使得市场向国际化方向发展， 各国的企业为经济发展积极寻求资本支持，在国内资本市场得不到满足的情 况下，就开始逐步转向国际市场，这就导致经济发达国家的资本输出日益增 加，资本市场开始出现了国际化趋势。随着资本市场的国际化和跨国投资的 日益增加，一方面，导致投资者对国际会计信息的需求日益增长，对国际会 计的研究也与日俱增。而且，国际投资增大必然引起一系列新情况和新问题， 客观上推动了国际会计领域各种问题的研究。另一方面，伴随着国际资本流 动而来的是货币市场和资本市场的国际化，国际金融机构例如货币基金组织 和世界银行、国际性的商业银行、国际性的证券交易所等也成为推动会计国 际化的重要力量。
国际会计学第六版chapter_3-精选文档28页
11
CNCC – National Institute of Statutory Auditors
Members audit and give an opinion on financial statements
Must report criminal acts to the High Council of External Auditors
operations – functional currency concept
6
Assets valued at historical cost or fair value
Research costs – expensed; development costs – capitalized
Substantial overlap in OEC and CNCC membership
Statutory auditors not allowed to provide accounting services to the same client
AMF oversees audits of listed companies, but
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these five countries.
2
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these five countries.
CNCC – National Institute of Statutory Auditors
Members audit and give an opinion on financial statements
Must report criminal acts to the High Council of External Auditors
operations – functional currency concept
6
Assets valued at historical cost or fair value
Research costs – expensed; development costs – capitalized
Substantial overlap in OEC and CNCC membership
Statutory auditors not allowed to provide accounting services to the same client
AMF oversees audits of listed companies, but
Describe the key similarities and differences between the accounting systems of these five countries.
2
Identify the use of International Financial Reporting Standards at the levels of the individual company and the consolidated financial statements in these five countries.
第三章 会计的国际协调-PPT课件
IASC所制定准则的实施
1. 2.
主要通过两种形式： 成员团体的义务 其他国际性职业组织的认可与支持
国际会计师联合会（IFAC）
1977年10月成立，前身是ICCAP 通过协调一致的会计准则，促进了世界 范围内会计职业界的协作 机构：代表大会，理事会（下设7个常设 委员会） 国际审计实务委员会发布权威性的国际 审计准则（ISA） 与IASC的关系
EU第7号指令
合并财务报表 在欧盟国家掀起了一次根本性的会计变 革
EU第8号指令
规定了对职业审计师的资格要求（最低 资格要求） 不涉及审计师在欧盟各国间的相互承认 和职业界组织的自由建立问题 欧盟成员国对审计师的独立性有权自行j 决定
EU
欧盟会计协调化工作取得较大进展的原 因： 1.各成员国政府的积极推动（指令有一定 的强制性） 2.欧盟承认各成员国在立法上的选择余地 前景：“互相认可”
EU
是目前在地区性会计协调工作中取得最 大成就的政府间国际组织 1967，欧共体~1993，欧盟 规则、指令、决议、建议、意见（约束 力的程度不同） 指令：4，7，8
EU第4号指令
采用英国会计长期遵循的“真实与公允” 观点作为欧盟国家编制财务报告的指导 思想 极大地影响了欧盟成员国此后的会计制 度与实务，被成为欧盟会计的代表文献
民间会计职业组织的会计协调 活动
IASC IFAC
IASC简介
1973年6月，在伦敦成立 目标： 1.制定并发布会计准则，并推动其在世界范围内 被接受和遵守 2.会计协调工作 2019年4月改组后称为IASB，制定的准则称为 IFRS 目前会计国际协调化活动最主要的一个组织