企业销售行为的纳税筹划影响企业经济效益
汽车销售税收筹划与财务风险控制【精品发布】
汽车销售税收筹划与财务风险控制【精品发布】摘要:面对日益激烈的汽车行业, 汽车销售企业如果想要在当中获得优势, 其销售环节的税收筹划和风险控制就相对重要, 企业应该考虑到权销售环节的长期发展, 在遵守国家规定的前提下, 制定出科学合理的生产营销方案和商务决策, 选定好销售方式, 从而使税收成本降低, 有效的避免税务风险, 最终使经济效益最大化。
汽车制造商和汽车专卖店的主要税种为消费税、增值税及营业税, 其能够利用对税法条款的研究, 发现税收筹划的突破口, 理清业务流程, 规范内控细节, 更好的完成税收筹划。
重要词:汽车；销售环节；税收筹划；财务风险控制一、汽车销售过程的税收结构本文所研究的汽车销售环节的税收筹划与风险控制, 以汽车专卖店销售模式为主, 包括制造商与专卖店两个层面的税收筹划。
当前, 我国汽车销售模式主要包括专卖店、汽车超市、交易市场三大类型。
其中, 汽车专卖店由汽车制造商授权建立, 通过签订合同, 专卖店获取汽车制造商特定品牌的经营权, 开展营销活动。
模式中, 汽车专卖店不论是建设, 还是管理、营销、服务, 都应该按照汽车制造商的要求进行, 具备整车销售、零配件提供、售后服务及信息反馈四大功能。
按照结构, 税收筹划以汽车销售环节为链条, 包括制造商环节、销售公司环节及专卖店环节, 重点把控消费税、增值税及营业税的筹划。
二、销售环节中税收筹划的重要性汽车行业是技术及资本密集型行业, 同时还有着经济效应, 能够推动全经济链条的发展, 其属于国民经济里的重要角色。
当前, 我国的汽车市场仍处于需求旺盛的阶段, 开展专卖店销售方式, 为的就是使自身的市场份额增大, 通过铺设销售网点及专卖店, 汽车制造商实现了地域扩张, 能够按照各网点及专卖店的销售情况制定决策, 是提高制造商竞争力的重要手段。
汽车行业的竞争随着专卖店数量的增长而日益激烈。
大部分的汽车专卖店都存在着较大的税务风险, 其原因是地区之间及地区专卖店的管理水平的差距较大。
《汽车制造企业纳税筹划策略》
《汽车制造企业纳税筹划策略》一、汽车制造企业纳税现状汽车制造企业作为资金技术密集型行业，纳税情况较为复杂。
在众多税种中，增值税占比较大。
一般情况下，汽车制造业的增值税税率为13%。
以某汽车制造企业为例，其年销售额为[X]亿元，仅增值税一项就需缴纳高额税款。
消费税与汽车排量密切相关。
根据现行规定，乘用车按照发动机排量不同分七档征收，税率从1%-40%不等。
例如，对于小排量汽车，其消费税税率相对较低，而对于大排量汽车，尤其是4.0L以上的乘用车，消费税税率高达40%。
这在一定程度上引导了消费者购买小排量、节能环保的汽车。
企业所得税是汽车制造企业的另一大主要税种，税率为25%。
与增值税和消费税不同，企业所得税的税负不能转嫁，由企业自身承担。
从行业整体来看，汽车制造企业的企业所得税负担较重。
据统计，部分大型汽车制造企业每年的企业所得税缴纳额可达数亿元。
此外，汽车制造企业还需缴纳城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等附加税费，以及印花税、房产税、土地使用税等其他税种。
这些税种虽然税额相对较小，但也增加了企业的税收负担。
综上所述，汽车制造企业作为我国制造业的重要支柱，涉及多种税种，纳税负担较重。
这不仅影响了企业的经济效益，也在一定程度上制约了企业的发展和创新。
二、分税种纳税筹划策略（一）增值税纳税筹划对于汽车制造企业来说，在销售环节需要明确区分混合销售与兼营行为。
混合销售是一项销售中同时包括高低税率的增值税应税业务，而兼营则是两项业务。
例如，汽车制造企业销售汽车同时提供安装服务属于混合销售；销售汽车提供运输服务属于兼营。
混合销售税务处理原则是按企业的主营项目的性质划分增值税税目；兼营应当分别核算适用不同税率或者征收率应税行为的销售额，从而计算相应的增值税应缴税额。
如果汽车制造企业选择兼营销售行为，将销售与运输等业务分开核算，能有效降低税负。
假设某汽车制造企业年销售额为1亿元，运输费用为1000万元。
若不分开核算，按照所销售的货物缴纳增值税（13%），则总税负为1亿×13%=1300万元；若能分别核算，销售货物部分缴纳增值税，运输费用只需要按照低税率进行缴纳增值税（11%），则销售货物部分税负为9000万×13%=1170万元，运输费用部分税负为1000万×11%=110万元，总税负为1280万元，相比不分开核算节省了20万元税负。
企业所得税纳税筹划案例分析
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。
企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。
它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。
有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。
根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。
一、延期纳税在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。
纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。
所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。
要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。
具体方法有：1.推迟销售收入的实现销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。
如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。
企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。
2.推迟分期付款销售的实现分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。
合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。
企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。
3.推迟长期工程收入的实现长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟收入实现。
汽车销售公司纳税筹划方案设计
汽车销售公司纳税筹划方案设计戴蕾江西聚福源汽车服务有限公司摘要：纳税筹划是提高企业经济效益的主要方式，被融入到企业经营管理活动中。
在开展纳税筹划工作过程中，除了要探究筹划方案可行性之外，还要结合企业经营发展状况，制定详细的工作计划。
在税务体系深入改革的环境下，各个行业开始实施“营改增”政策，而汽车销售公司为了迎合时代发展要求，开始对纳税筹划方案进行调整，以减少公司涉税风险。
本文就结合汽车销售公司实施纳税筹划的意义，重点分析汽车销售公司纳税筹划基本原则，根据分析结果，提出汽车销售公司纳税筹划方案设计对策，具体内容如下。
关键词：汽车销售公司；纳税筹划；方案设计当前，随着社会经济快速发展及国民经济水平的不断提高，汽车成为了人们生活中不可或缺的一部分，这给汽车销售行业发展提供了良好条件，但是与此同时，也加剧了汽车行业市场竞争。
随着汽车销售公司数量的增多，部分门店效益空间逐渐缩减，甚至面临亏损危机。
而税务改革，汽车销售公司通过合理筹划，减少自身税负。
从店面业务类型角度来说，广告宣传、会议支出和场地租赁等都包含在税务改革范畴内，两者之间有着必然的关系。
所以，汽车销售公司也被纳入到税务改革范畴中，应对新税制内容有充分了解，科学编制纳税筹划方案，实现合法避税，在减少公司纳税压力的同时，实现公司税后效益最大化，促进汽车销售公司稳定发展。
一、汽车销售公司实施纳税筹划的意义近几年，社会经济快速发展，带动汽车行业发展，汽车行业已经成为工业化时代背景下具有代表性的产业，其关联度与市场需求量在总体产业中占据重要地位。
因为汽车行业在促进社会经济增长中发挥着重要作用，其纳税行为和其他行业比较，更为重要，因此在每次汽车销售公司涉税政策调整以后，汽车销售企业纳税人将会及时对涉税项目进行修整，确保在合理合法的情况下，实现自身效益最大化。
在汽车销售公司经营发展中，通过促进税后效益提升，缓解自身税负，保证公司具有充足资金用于正常经营。
在此过程中，要求汽车销售公司科学调配经营活动中各项成本，提高成本使用效率。
税务筹划建议
税务筹划建议在当今的商业环境中，税务筹划已经成为企业和个人财务管理的重要组成部分。
有效的税务筹划不仅可以降低税负，提高经济效益，还能确保税务合规，避免潜在的税务风险。
以下是一些实用的税务筹划建议，希望能对您有所帮助。
一、企业税务筹划（一）合理利用税收优惠政策国家为了鼓励某些行业或地区的发展，会出台一系列税收优惠政策。
企业应密切关注这些政策，并根据自身的业务情况，积极争取享受相关优惠。
例如，对于高新技术企业，国家给予 15%的企业所得税优惠税率；对于小型微利企业，年应纳税所得额不超过 100 万元的部分，减按 125%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。
企业应确保自身符合相关条件，并及时办理优惠申请手续。
（二）优化企业组织形式企业在设立时，可以根据业务特点和发展规划，选择合适的组织形式。
例如，有限责任公司和合伙企业在纳税方面存在差异。
有限责任公司需要缴纳企业所得税，股东在分配利润时还需缴纳个人所得税；而合伙企业不需要缴纳企业所得税，合伙人按照“先分后税”的原则缴纳个人所得税。
如果企业预计盈利水平较低，或者合伙人主要为自然人，合伙企业可能是更优的选择。
（三）合理安排资产折旧和摊销企业的固定资产和无形资产可以按照规定进行折旧和摊销。
通过选择合适的折旧和摊销方法，可以在税法允许的范围内，合理调整成本费用的列支时间，从而影响企业的应纳税所得额。
例如，对于技术更新换代较快的固定资产，可以采用加速折旧法，提前将资产成本分摊到各期，减少当期应纳税所得额。
（四）重视税务成本核算企业应建立健全税务成本核算制度，准确核算各项税务成本。
在进行业务决策时，充分考虑税务因素对成本和利润的影响。
例如，在采购环节，比较不同供应商的含税价格和税率，选择综合成本最低的供应商；在销售环节，合理确定销售价格和结算方式，避免因税务问题导致利润损失。
（五）加强税务风险管理企业应建立完善的税务风险管理制度，定期进行税务风险评估，及时发现和纠正潜在的税务问题。
第三方物流企业混合销售行为的税收筹划
（ 广州航 海高等专 科学校 航运 经 贸学院 ， 广州 ５ ０ ３ ） １３ ０
［ 摘 要］ 混合 销 售是 第三 方物 流 企 业的 普 遍 经 营方 式 。本 文通 过 对 第三 方 物 流企 业 混合 销 售ｇ ￣的 纳税 筹 划 ，比较 纳 税 方 －， 而合 法降低 税 负 ， 轻 负担 ， 高第三 方 物 流企 业 的 经济 效益 。 使 从 减 提 ［ 关键词 ］ 三 方 物 流企 业； 第 混合 销 售 ； 收 筹 划 税
ｄｉ １ ．９ ９ｊｉ ｎ １７ ｏ：０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３—０ ９ ．０ １． １ ｓ １ ４ ２ １ ． ４０ ２ １ ［ 中圈分类号］Ｆ ７ ［ ２ ５ 文献标识码］Ａ ［ 文章编号 ］１ ７ — １ ４２ １ ）４ ０ ２ － ２ ６ ３ ０ ９ （０ １－ ０ ０ ０ １
２ １年 ７月 ０１
中 国 管 理 信 息 化
Ｃ ｎ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｎ ｏｍａ ｉｎ ｚ ｔ ｎ ｈｉａＭ ｎ ｇ ｍ ｎ ｆｒ ｔ ｉａ ｉ Ｉ ｏ ｏ
Ｊ １， ０１ ｕ ．２ １
Ｖ０ ＿４． ．４ ｌ１ Ｎｏ １
第ｌ ４卷第 １ 期 ４
第三方物流企业混合销售行为的税收筹划
化的应用水平。
随 着 信 息 技 术 的 不 断 发 展 以 及 企 业 一 体 化 管 理 的 不 断 深 入 ，信 息 化 管 理 已经 成 为 很 多 企 业 提 升 内部 管 理 水 平 的 有 效 手
段 ． 油 企 业 也 不 应 例 外 。采 用 信 息 化 的 管 理 方 式 ， 够 有 效 地 石 能 １进 一 步细 化 企 业 内部 的 权 责 分 工 ． 监 企 业 财 务 管 理 工 作 的 改 进 必 须 从 观 念 上 进 行 转 变 ，相 关 管 为 资 金 的 集 中 管 理 、 督 控 制 以及 风 险 规 避 提 供 保 障 。 因而 石 油 理 部 门应 该 提 升 对 于企 业 内部 财 务 管 理 的重 视 程 度 ， 企业 现 有 企 业 需 要 在 现 有 财 务 信 息 化 管 理 水 平 的 基 础 上 ，不 断 提 升 财 务 将 的财 务管 理 同 现代 化 的企 业 制 度建 设 相结 合 。明确 各 个 部 门 以及 信 息 化 管 理 和控 制 的 整体 水 平 ，实 现 企 业 内部 财 务 与 业 务 的一 减 从 管 理 、 行层 级 的 责任 权 限 ， 执 保证 相 关 岗位 的 人 员 能够 依 照 自己 的 体 化 ， 少 各 项 业 务 中人 为 因 素对 企业 财 务 的 影 响 ， 而 实 现 财 职 权 范 围进 行 自主 的财 务管 理 ， 止 岗位 职 能 的缺 失 ， 防 同时 又 避免 务 监 督 与 控 制 水 平 的 全 面提 升 。 越 俎 代庖 的现 象发 生 。 这样 就 可 以保 证 每一 个 层 级 的管 理 责 任能 够 有 效地 结 合 起来 ， 而 提 高财 务 管 理工 作 的质 量 和 效率 。 从
企业销售增值税税务筹划的策略与建议
企业销售增值税税务筹划的策略与建议李盼（北京轨道交通技术装备集团有限公司，北京100071）摘要：由于市场竞争越来越激烈，各个企业对于销售增值税的税务筹划工作给予了充分重视，开始积极探索出合理的税务筹划方式，提升企业自身的经济效益。
由于不同企业餉销售方式也是不同的，因此企业销售增值税在进行税务筹划的时候，具有灵活■多样的特征，同时不同销售形式，带来的纳税负担也不同。
因此，本文基于不同的纳税情况，制定了合理的税务筹划建议，并且提出了合理解决纳税筹划过程中存在问题的方法。
关键词：企业销售；增值税；税务筹划中图分类号:F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2020）30-0175-03增值税属于流转税的一种，当前的增值税在体制上朝着公平、不重复的方向发展，具有灵活和透明的纳税原则，对企业纳税起到了一定积极的促进作用。
企业在实际的运行中，会涉及到各种各样的销售增值税，除了需要了解自身的纳税义务之外，同时也要按照相关的法律法规，通过合理税务筹划减少企业纳税金额。
这不仅是保证企业能够获得更多销售效益的基础，同时也是在当前全新的纳税形势下，保证企业自身能够实现长远发展的重要举措。
一、纳税统筹需要注重的几个方面1.纳税身份在实际的纳税规定中，对于一般纳税人和小规模纳税人的认定有所区别，主要分为以下三个方面。
一是对销售金额控制的不同。
小规模的纳税人需要保证连续12个月的总体销售额不能够超过最高金额，如果超过需要转为一般纳税人进行纳税，而一般纳税人没有销售金额上的限制「口。
二是税率的不同。
我国现行增值税属于比例税率，根据应税行为一共分为13%、9%、6%、0%四档税率，以及5%、3%两档征收率，小规模纳税人增值税征收率为3%。
但是近几年我国实行的增值税政策发生了一些变化，在纳税身份的认定方面,根据2019年4月1日起实行的相关政策公告可以了解到，当前一般纳税人发生增值税的应税销售行为或者是进口货物时，原来适用16%的现在改为13%,原来适用10%的现在调整为9%。
企业税务筹划及风险管理方案设计
企业税务筹划及风险管理方案设计 第一章 税务筹划概述 ..................................................................................................................... 2 1.1 税务筹划的基本概念 ....................................................................................................... 2 1.2 税务筹划的目标与原则 ................................................................................................... 2 1.2.1 税务筹划的目标 ........................................................................................................... 2 1.2.2 税务筹划的原则 ........................................................................................................... 3 1.3 税务筹划的方法与手段 ................................................................................................... 3 1.3.1 税务筹划的方法 ........................................................................................................... 3 1.3.2 税务筹划的手段 ........................................................................................................... 3 第二章 企业税务环境分析 ............................................................................................................. 3 2.1 税收政策环境 ................................................................................................................... 3 2.2 税收法规环境 ................................................................................................................... 4 2.3 税收征管环境 ................................................................................................................... 4 第三章 企业税务筹划战略设计 ..................................................................................................... 4 3.1 企业税务筹划战略的制定 ............................................................................................... 5 3.1.1 确定税务筹划目标 ....................................................................................................... 5 3.1.2 分析企业税收环境 ....................................................................................................... 5 3.1.3 制定税务筹划方案 ....................................................................................................... 5 3.1.4 税务筹划方案的合法性审查 ....................................................................................... 5 3.2 企业税务筹划战略的实施 ............................................................................................... 5 3.2.1 组织实施税务筹划方案 ............................................................................................... 5 3.2.2 建立税务筹划监控系统 ............................................................................................... 5 3.2.3 加强与税务机关的沟通 ............................................................................................... 5 3.3 企业税务筹划战略的评估与调整 ................................................................................... 5 3.3.1 税务筹划效果评估 ....................................................................................................... 5 3.3.2 税务筹划风险评估 ....................................................................................................... 6 3.3.3 税务筹划战略调整 ....................................................................................................... 6 3.3.4 持续优化税务筹划战略 ............................................................................................... 6 第四章 企业所得税筹划 ................................................................................................................. 6 4.1 企业所得税优惠政策 ....................................................................................................... 6 4.2 企业所得税筹划方法 ....................................................................................................... 6 4.3 企业所得税筹划案例分析 ............................................................................................... 7 第五章 增值税筹划 ......................................................................................................................... 7 5.1 增值税优惠政策 ............................................................................................................... 7 5.2 增值税筹划方法 ............................................................................................................... 8 5.3 增值税筹划案例分析 ....................................................................................................... 8 第六章 企业税收筹划与合规 ......................................................................................................... 9 6.1 企业税收筹划的合规性 ................................................................................................... 9 6.1.1 合规性原则 ................................................................................................................... 9 6.1.2 合规性要求 ................................................................................................................... 9 6.2 企业税收筹划的合规风险 ............................................................................................... 9 6.2.1 法律风险 ....................................................................................................................... 9
第十二章 企业经营的税务筹划 《税务筹划》PPT课件
第二节 职工薪酬的税务筹划
企业所得税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准 予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总 额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过 工资薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税 务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分 ，准予在以后纳税年度结转扣除。企业按照国家标准为职 工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保 险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会 保险费和补充养老保险费、补充医疗保险费以及住房公积 金，准予扣除。
个人所得税法规定：工资薪金所得是指个人因任职或受雇 而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴 、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。个人取得工资 、薪金所得（减去法定扣除限额）需纳个人所得税，支付 单位为法定扣缴义务人，适用七级超额累进税率，税率为 3%—45%。
企业要建立一套完善、系统、科学、高效的薪酬制度体系 ，不仅要考虑企业所得税法有关费用扣除的规定，还要考 虑个人所得税法有关工资薪金所得计税的规定，同时还要 考虑对职工积极性的影响。单纯地考虑节税效果可能会损 害职工基本利益，起不到激励职工的作用。例如在企业创 建时，一般利润比较低甚至亏损，企业可以采取低工资的 策略。一方面企业初期盈利少，不需要过高的扣除费用； 另一方面，可以使职工少交个人所得税。在企业后期盈利 比较高时采取高工资的策略，可以使企业获得更多的费用 扣除。但是对职工而言，初期的低工资可能会使其工作效 率低下，甚至辞职。
纳税筹划课件ppt
03
纳税筹划的主要方法
合理利用税收优惠政策
关注国家税收政策动态
01
及时了解和掌握国家税收政策的变化，特别是与自己企业相关
的税收优惠政策，以便及时调整纳税筹划策略。
深入研究税收政策法规
02
对企业适用的税收政策法规进行深入研究，确保在合法的前提
下合理利用税收优惠政策降低税负。
优化企业税务登记和税务申报
增值税筹划案例
01
增值税筹划案例二：合理规划增值税 销项税额和进项税额
02
企业可以通过合理规划增值税销项税 额和进项税额，实现增值税税负的优 化。
03
企业应合理安排销售和采购活动，尽 量增加进项税额并减少销项税额。例 如，在采购活动中，应选择一般纳税 人供应商并取得合规增值税专用发票 ；在销售活动中，应尽量降低销售价 格以减少销项税额。同时，应注意避 免因违反税收法规而导致的税务风险 。
如果企业因纳税筹划不当被税务机关处罚 ，可能会影响企业的声誉和信誉。
纳税筹划风险的防范措施
加强政策研究
及时了解和掌握税收政策的变化，确保纳税筹划方案与现行政策保持 一致。
提高筹划人员素质
加强纳税筹划人员的培训和学习，提高其对税收政策的把握和运用能 力。
强化内部控制
建立完善的内部控制制度，确保纳税筹划方案的制定和实施符合相关 规定。
个人所得税筹划案例
个人所得税筹划案例二：合理规划个人收入结构
个人可以通过合理规划收入结构，实现个人所得税税负的优化。
个人可以根据自身收入情况，合理安排收入来源和金额，如在一定时间内将较高收入转移到较低收入， 或者将工资收入与稿酬、特许权使用费等其他收入进行合理搭配，以实现税务上的优化。
个人所得税筹划案例
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企业销售行为的纳税筹划
影响企业经济效益
申报单位： 财 务 部
申 报 人： 朗秀勇 王林 李群
申报时间： 2011年6月
管 理
创 新
一、课题提出
税务管理越来越被企业关注，为了能够让企业不多交一分冤枉钱，创
造更多的利润，进行税务筹划已经是目前企业非常关注的问题。纳税筹划
是指纳税人在不违反税收政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的
事先筹划和安排，对纳税方案进行优化选择，以达到“节税”目的的一种
活动。其中心内容是在正确理解国家税收思想、立法原则以及税收管理、
税收征收、税收稽查的前提下，设计一种尽量减少企业税负的方案。
二、具体实施
（一）变混合销售为兼营行为，分别核算、分别纳税
现在企业都在多方面发展，很多企业的生产经营范围都在不断扩展，
所涉及的领域也是方方面面。兼营行为也是普遍存在，所谓兼营业务是指
纳税人在销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务的同时，还从事营
业税的应税劳务，并且这两项经营活动并无直接的联系和从属关系。例如
生产大型设备的企业，在销售大型设备的同时负责设备的安装，形成混合
销售业务。例如生产流水线设备的企业，要负责流水线的设计安装调试，
往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大。再如生产井架的企业要
负责井架的安装工程，安装工程量很大，工期很长，费用很大。如果生产
企业与客户签订购销合同，在销售流水线的同时提供安装服务，则上述业
务属于典型的混合销售业务。安装费收入要并入销售收入计征增值税，显
然使企业加重税收负担。税法规定兼营行为的征税方法，纳税人若能分开
核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，
不征收营业税。如何使安装工程从销售业务中独立出来，是税务筹划的关
键所在。纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策，维护自己的合法权
益。
若该企业是增值税的一般纳税人，为提供应税产品或劳务时，允许抵扣的
进项税额少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模
纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税
率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税税率，选择不分开核算有利。
《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售自产货物的同时提供
建筑业劳务的，同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税，提供建
筑业劳务收入征收营业税：（1）具备建设行政部门批准的建筑业施工安装
资质；（2）签订的合同中单独注明建筑业劳务价款。
按此规定，设备生产安装企业只要具备安装资质，并在合同中单列安
装工程价款，便可以使混合销售业务变为兼营业务，并且在会计核算时分
别进行核算，则分别征收增值税和营业税。
（二）改变销售关系，将收取运费改为代垫运费
由于企业的销售活动除了销售商品取得销售收入外，往往还会收取一
些价外费用。例如用自己的运输工具运送商品收取运费、装卸费、仓储费
等。按税法规定，这些价外费用应并入销售额、计征增值税，从而会增加
企业的纳税负担。税务筹划中可以将上述价外费用从销售额中分离出来，
采取代垫运费的方式，从而降低自己的纳税负担。
（三）设立独立核算的专业服务公司，改变混合销售业务的性质
生产企业拥有的自有车辆，可以根据自有车辆的多少及运输业务的大
小，从整体收益角度论证，确定是否可以通过单独设立独立核算的运输公
司节税。
如果生产企业将自有车辆单独设立运输公司，生产企业的采购、销售
的运输业务交由运输公司承担，则生产公司可抵扣7%的增值税，运输公司
只按3%税率计征营业税。企业节税率为7%－3%＝4%.
如果不设立运输公司，车辆运营中的物耗可作为进项税扣除。
假定车辆可抵扣物耗金额为M，则物耗可抵扣税金为17%M.设销售额
为N，扣税平衡点为M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N时，设立运
输公司则有节税空间。
一般情况下，当自有车辆可以抵扣的物耗大于23.53%时，自有车辆无
需独立；当自有车辆物耗小于23.53%时，可以考虑成立运输公司。当然设
立运输公司必须考虑其运营成本。生产企业是否以自有车辆设立运输公
司，要看运输业务量，特别要计算对内的运输业务所产生的节税收益能否
保证运输公司的基本费用开支。
（四）变更“经营主业”来选择税负较轻的税种
税法对混合销售行为，是按“经营主业”来确定征税的，只选择一个税
种：增值税或营业税。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同
时进行，在税收筹划时，如果企业选择缴纳增值税，只要使应税货物的销
售额占到总销售额的50％以上；如果企业选择缴纳营业税，只要使应税劳
务占到总销售额的50％以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应
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税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。
因此，企业可以通过变更“经营主业”来选择税负较轻的税种。但在
实际业务中，有些企业却不能轻易地变更经营主业，这就要根据企业的实
际情况，采取灵活多样的方法来调整经营范围或核算方式，规避增值税的
缴纳。
[例题分析]某锅炉生产厂有职工280人，每年产品销售收入为2800万元，
其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有锅炉设计室
负责锅炉设计及建安设计工作，每年设计费为2200万元。另外，该厂下
设6个全资子公司，其中有A建安公司、B运输公司等，实行汇总缴纳企
业所得税。
该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售
行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应
税劳务销售额未达到总销售额的50％。由此，该企业每年应缴增值税的销
项税额为：（2800＋2200）×17％＝850（万元）
增值税进项税额为340万元应纳增值税税金为：850－340＝510（万
元）
增值税负担率为：510/5000×100％＝10.2％由于该厂增值税负担率
较高，限制了其参与市场竞争，经济效益连年下滑。为了改变现状，对企
业税收进行了重新筹划。
由于该厂是生产锅炉的企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、
设计等收入很难达到销售总额的50％以上，因此，要解决该厂的问题，必
须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归
A建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，
并由建安公司负责缴纳税款。
将该厂设备安装、调试人员划归A建安公司，将安装调试收入从产品
销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。
通过上述筹划，其结果如下：该锅炉厂产品销售收入为：2800－600
＝2200（万元）；应缴增值税销项税额为：2200×17％＝374（万元）
增值税进项税额为：340万元应纳增值税为：374－340＝34（万元）
A建安公司应就立新锅炉设计费、安装调试收入一并征收营业税，应
缴纳税金为：（600＋2200）×5％＝140（万元）
此时，税收负担率为：（34＋140）÷5000×100％＝3.48％，比筹划
前的税收负担率降低了6.74个百分点。
三、创新点
不多花企业每一分钱，节约开支，提高了企业经济效益。
四、取得效益
企业销售行为是企业税务筹划中重点关注的部分，它直接影响企业纳
税金额， 因此纳税人有必要在进行筹划时，主要是对比增值税与营业税
税负的高低，然后选择低税负的税种。对兼营行为与混合销售行为的合理
安排按照 ，从而能合理安排
资金合理利用资金，提高企业经济效益。