2017年注册会计师《会计》考试真题及答案解析
2017年注册会计师《会计》考试真题及答案解析一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
）1.2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：①购入商品应付乙公司账款2 000万元，以库存商品偿付该欠款的20％，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值为2 500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2 400万元的丁公司25％股权，补价100万元以现金收取并存入银行；③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；④甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80％股权。
上述交易均发生于非关联方之间。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股取得己公司80％股权C.以库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价【答案】D。
选项A，长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换，因此该选项错误；选项B，发行的自身普通股，增加企业自身股本，不属于非货币性资产交换，该选项错误；选项C，以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换，该选项错误；选项D，股权属于非货币性资产，且该交易补价比例=100÷2 500×100％=4％<25％，属于非货币性资产交换。
2.甲公司为境内上市公司，2×17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：①年初发行在外普通股25 000万股；②3月1日发行普通股2 000万股；③5月5日，回购普通股800万股；④5月30日注销库存股800万股。
下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是（）。
A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数【答案】B。
选项A，当年发行普通股，会增加发行在外的普通股股数，影响基本每股受益的余额；选项B，注销库存股，在回购时已经减少了股数，注销的库存股股数为内部处理，不减少发行在外的普通股股数，不影响基本每股收益的金额；选项C，回购普通股股数，减少发行在外的普通股股数，影响每股收益的金额；选项D，年初发行在外的普通股股数为计算每股收益的基础数据，会影响每股收益的计算金额。
3.甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。
甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。
不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。
A.重要性B.相关性C.可比性D.及时性【答案】A。
甲公司将补提以前年度的摊销额20万元，直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，说明该金额对报表整体而言不具有重要性，因此该项处理体现了重要性原则。
4.甲公司为境内上市公司。
2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：①接受其大股东捐赠500万元；②当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；③按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益份额350万元；④现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。
下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。
A.接受大股东捐赠B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额【答案】A。
接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积——股本溢价（资本溢价），在以后期间不能转入损益，选择A选项。
其他事项产生的净资产变动在以后期间可以转入损益。
5.2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：①期限5年，前5年票面年利率固定为6％，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2％，最高不超过9％；②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。
不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件，会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（）。
A.5年重置利率B.股利推动机制C.甲公司控股股东变更D.投资者有回售优先股的决定权【答案】C。
根据第四条合同规定，如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股，该条款属于或有结算条款，可能发生也可能不发生，甲公司不能无条件地避免赎回优先股的义务，因此，应划分为金融负债。
6.2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满相关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15％的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。
甲公司普通股，按董事会批准，该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。
2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。
根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。
不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是（）。
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值【答案】B。
换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。
企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。
7.乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。
2×17年1月1日，乙公司增值扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。
甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1 600万元。
2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。
甲公司适用的所得税税率为25％。
不考虑其它因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（）。
A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债【答案】D。
长期股权投资的初始投资成本为付出对价的450万元，初始投资成本小于乙公司净资产份额480万元（1 600×30％）的差额。
调整初始投资成本计入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480万元，A选项错误；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应当确认为其他综合收益，B选项错误；投资时实际投资的出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额，应该计入营业外收入，C选项错误。
D选项说法正确。
8.下列各项中，应当计入存货成本的是（）。
A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】B。
超定额的废品损失计入当期损益，A选项错误；季节性停工损失一般计入制造费用，而制造费用期末一般会进行分配归集到相应产品的生产成本中，会影响存货成本，B 选项正确。
新产品研发人员的薪酬，费用化的部分计入当期损益，资本化的金额最后计入无形资产成本，C选项错误；采购材料入库后的储存费用，应计入当期损益，不影响存货成本，D错误。
9.下列不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是（）。
A.承租人应支付或可能被要求支付的款项B.履约成本C.独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值D.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值【答案】B。
最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或其有关的第三方担保的资产余值。
10.下列各项中，应当进行追溯调整会计处理的是（）。
A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债B.划分为持有待售的固定资产因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别C.划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产【答案】C。
某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：①该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；②决定不再出售之日的可收回金额。
11.甲公司为增值税一般纳税人，2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2 500万元，账面价值为2 000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的为3 000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2 800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2×17年12月31日原材料账面价值是（）。
A.2 400万元B.2 710万元C.3 010万元D.2 200万元【答案】A。
期末存货按照成本与可变现净值孰低原则进行计量。
期末存货的账面成本=2 500+3 000-2 800=2 700（万元），当年末原材料成本大于可变现净值，差额为300万元，因此可变现净值=2 700-300=2 400（万元）。
故甲公司2×17年12月31日原材料账面价值为2 400万元。
2017年注册会计师《会计》模拟试题及答案解析(一)
会计人的网上家园2017年注册会计师《会计》模拟试题及答案解析（一）一、单项选择题1. A公司2×10年12月31日库存半成品100件，每件半成品的账面成本为20万元。
该批半成品将用于加工100件A产品，将每件半成品加工成A产品尚需投入10万元。
2×10年12月31日A产品的市场价格为每件27万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2万元。
该批半成品在2×10年6月30日已计提存货跌价准备200万元，不考虑其他因素，2×10年12月31日A公司对该批半成品应计提的存货跌价准备为（）。
A. 0B. 200万元C. 300万元D. 500万元【正确答案】 C【答案解析】半成品是用于生产A产品的，所以应先判断A产品是否减值。
每件A产品的成本＝20＋10＝30（万元），每件A产品的可变现净值＝27－2＝25（万元），A产品减值。
所以，半成品应按照成本与可变现净值孰低计量，每件A产品减值即为A半成品减值30-25=5（万元），所以100件半成品应计提跌价准备＝100×5－200＝300（万元）。
注：按照教材算法每件半成品的成本为20万元，可变现净值＝27－10－2＝15（万元），每件半成品应确认的跌价准备余额＝20－15＝5（万元），其实与每件产成品减值金额一样。
【点评】本题考查的知识点是存货的期末计量。
在历年考试中有两种考查形式：①像本题一样，给出相关信息计算该存货的减值金额；②与其他资产减值结合考查哪些资产的减值可以通过损益转回或者哪些资产的减值可以转回。
【知识点拓展】转回与结转、递延所得税、外币存货减值、合并报表抵销、会计差错更正。
2. 下列各项关于无形资产和商誉会计处理的表述中，不正确的是（）。
A. 使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销B. 尚未达到预定使用状态的无形资产不需要进行减值测试。
2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案(14)含答案
2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案（14）含答案单项选择题1.下列各项中，不属于反映会计信息质量要求的是()。
A.会计核算方法一经确定不得随意变更B.会计核算应当注重交易或事项的实质C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D.会计核算应当以权责发生制为基础【正确答案】D【答案解析】选项A，体现可比性要求，包括纵向可比和横向可比。
选项B，体现实质重于形式要求;选项C，体现可靠性要求。
选项D，体现会计核算基础，不体现会计信息质量要求。
2.甲公司2010年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为30万元，市场价格为25万元。
该批配件专门用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入42.5万元。
A产品2010年12月31日的市场价格为每件71.75万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费3万元。
该配件此前未计提存货跌价准备。
则甲公司2010年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为()。
A.0B.75万元C.375万元D.500万元【正确答案】C【答案解析】配件是专门用于生产A产品的，所以应先判断A 产品是否减值。
A产品可变现净值=100×(71.75-3)=6875(万元)A产品成本=100×(30+42.5)=7250(万元)A产品成本高于其可变现净值，所以A产品发生减值，那么配件也发生了减值。
配件可变现净值=100×(71.75-42.5-3)=2625(万元)配件成本=100×30=3000(万元)所以，配件应计提的存货跌价准备=3000-2625=375(万元)3.甲公司为一家制造企业。
20×9年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C设备。
甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付;假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2926000元、3594800元和1839200元;甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。
2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案(15)含答案
2017年注册会计师考试《会计》全真模拟试题及答案（15）含答案1、2016年度第一季度甲公司首次开始生产并销售A产品，销售收入为36 000万元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据以前年度的其他相关产品的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司技术部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。
据此，2016年第一季度末，甲公司应在资产负债表中确认的负债金额为()A.90万元B.45万元C.54万元D.36万元【答案】A【解析】确认的负债金额=36 000×(1%×15%+2%×5%)=90(万元)。
借：销售费用90贷：预计负债902、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是()。
A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量【答案】B【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务;选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处置利得;选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。
3、下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是()。
A.发行长期债券发生的手续费、佣金B.取得债券投资划分为交易性金融资产发生的交易费用C.取得债券投资划分为持有至到期投资发生的交易费用D.取得债券投资划分为可供出售金融资产发生的交易费用【答案】B【解析】取得交易性金融资产发生的相关费用应记入“投资收益”。
4、金融负债和权益工具的区分，取决于()。
A.发行金融工具的企业是否承担合同义务B.结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具C.金融工具的名称D.法律形式【答案】A【解析】债务工具和权益工具的区分应当根据经济合同实质原则，金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承担合同义务，而不取决于结算该工具时企业交付现金还是自身权益工具。
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2017考会计试题及答案
2017考会计试题及答案一、选择题1. 以下哪项不是资产负债表中的项目？A. 应收账款B. 长期负债C. 营业收入D. 存货2. 会计的基本假设包括：A. 实体假设B. 持续经营假设C. 全面质量控制假设D. 准确性假设3. 公司一项资产的折旧费用为1000元，引起该资产净值的变动为：A. 减少1000元B. 增加1000元C. 不变D. 难以确定4. 下列哪一项不属于财务会计的作用？A. 揭示企业经济活动的真实性B. 为企业经济管理决策提供依据C. 提供企业税务报表D. 为企业经济合同提供证明5. 企业取得的专利权属于：A. 资产负债表中的无形资产B. 资产负债表中的长期负债C. 资产负债表中的长期投资D. 资产负债表中的短期借款二、填空题1. 库存现金是公司流动资产中的一项，通常以_____________表示。
2. 股东权益中的资本公积金是从__________________转入的。
3. 汇率变动产生的损益计入______________科目。
4. 资产减值准备属于企业的_____________。
5. 成本法和公允价值法是计量______________的基本原则。
三、简答题1. 解释会计的核算对象是什么？会计的核算对象是指发生经济交易的个体，例如公司或个人。
会计根据核算对象的不同，进行相应的账务处理和数据记录。
2. 解释会计的账务处理方法。
会计的账务处理方法包括借贷双方面记账法和现金流量记账法。
借贷双方面记账法是根据会计的基本核算方程，将每笔交易分别借贷记录到对应的账户中。
现金流量记账法是以现金流量作为核算和计量的基础，记录和分析企业的现金流入和流出。
3. 会计报表的分类有哪些？会计报表主要分为资产负债表、利润表和现金流量表。
资产负债表反映了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况；利润表反映了企业在一定期间的收入、费用和利润的情况；现金流量表反映了企业在一定期间的现金流入和流出情况。
2017注册会计师考试会计练习题与答案
2017注册会计师考试会计练习题与答案注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。
下面小编整理了2017注册会计师考试会计练习题与答案，欢迎大家测试!多项选择题1.下列各项中，应计入营业外支出的有( )。
A、固定资产日常维护保养支出B、一次性结转的“固定资产装修”明细科目的余额C、以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出D、经营期内对外出售不需用固定资产发生的净损失E、建设期间正常原因造成的单项工程报废净损失【正确答案】BD【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的核算。
选项A，应计入当期损益，选项C，应记入“长期待摊费用”;选项E，记入“在建工程”。
2.下列有关固定资产的核算，说法正确的有()。
A、高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目B、企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备C、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目，盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录D、企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本E、在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目【正确答案】ABCDE【答案解析】本题考查的知识点是固定资产的计量。
以上选项的处理均是正确的。
3.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年5月1日，甲公司以无形资产和固定资产作为合并对价取得乙公司80%的表决权资本。
无形资产原值为1000万元，已计提摊销额为200万元，公允价值为2000万元;固定资产原值为300万元，已计提折旧额为100万元，公允价值为200万元(不考虑增值税)。
合并日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元，公允价值为3000万元。
2017年注册会计师会计考试习题及答案
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2017年注册会计师会计考试习题及答案一、单项选择题1.甲公司将一闲置设备以经营租赁方式出租给乙公司使用。
租赁合同约定，租赁期开始日为2014年7月1日，租赁期4年，年租金为240万元，租金每年7月1日支付，租赁期开始日起的前3个月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180万元。
不考虑其他因素，甲公司2014年应确认的租金收入是( )。
A.112.5万元B.120万元C.180万元D.240万元『正确答案』A『答案解析』甲公司应收取的租金总额=180+240×3=900(万元)，甲公司2014年应确认的租金收入=900/4×6/12=112.5(万元)。
2.2014年1月1日，甲公司将办公楼以5400万元的价格出售给乙公司，同时签订一份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为3年，年租金为360万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。
当日，该办公楼的账面价值为6300万元，公允价值为6600万元，预计尚可使用30年;市场上租用同等办公楼的年租金为600万元。
不考虑其他因素，上述业务对甲公司2014年度减少利润总额的影响金额为( )。
A.360万元B.660万元C.300万元D.60万元『正确答案』B『答案解析』上述业务对甲公司2014年度利润总额的影响金额=-360-(6300-5400)/3=-660(万元)3.最低租赁付款额不包括的项目是( )。
A.承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本D.期满时支付的优惠购买价款『正确答案』C『答案解析』最低租赁付款额=租金总额+担保余值(承租人或与其有关的第三方)[或+优惠购买价]，选项C不包含在内。
2017年CPA《会计》真题解析讲义
CPA2017年《会计》考题解析章节目录CONTENTS PAGE1.会计近3年考试题型题量2.17年《会计》考题分析3.18年《会计》备考指导会计近3年考试题型题量3Part1：会计近3年考试题型题量2015年2016年2017年题量分值题量分值题量分值单项选择题122412241224多项选择题102010201020计算分析题-220220综合题456236236英文附加题151515合计105105105Part2：会计近3年考试方向选择题考试方向——范围广、难度低（近三年计算量下降）计算综合题考试方向——范围窄、难度高（一）考试时间安排选择题：50分钟计算综合题：2小时10分钟（二）计算及综合题涉及范围第一梯队：金融资产；长期股权投资与企业合并；所得税；合并财务报表；财务报告（前期差错及其更正）第二梯队：投资性房地产；资产减值；负债和所有者权益（股份支付）；收入、费用和利润（借款费用，政府补助）；资产负债表日后事项；每股收益17年《会计》考题分析6Part1：单选题考点汇编【考点1】会计信息质量要求（第1章 总论）【考点2】存货的入账成本（第3章 存货）【考点3】存货的期末计量（第3章 存货）【考点4】持有待售固定资产的账务处理（第4章 固定资产）【考点5】自主研发的无形资产的账务处理（第5章 无形资产）【考点6】长期股权投资权益法的后续计量（第8章 长期股权投资与企业合并）【考点7】股份支付的确认和计量（第10章 负债和所有者权益）【考点8】金融工具和权益工具的划分(（第10章 负债和所有者权益）【考点9】所有者权益是否能重分类进损益的划分 （第10章 负债和所有者权益）【考点10】非货币性资产交换的认定（第12章 非货币性资产交换）【考点11】最低租赁付款额的组成（第16章 租赁）【考点12】基本每股收益的影响因素（第20章 每股收益）Part1：多选题考点汇编【考点1】会计政策的认定（第2章 会计政策和会计估计及其变更）【考点2】专门借款的账务处理（第11章 收入、费用和利润）【考点3】长期股权投资的计量（第8章 长期股权投资与企业合并）【考点4】资产组减值的会计处理（第9章 资产减值）【考点5】职工薪酬的确认（第10章 负债和所有者权益）【考点6】资产负债表列报（第10章 负债和所有者权益）【考点7】债务重组的会计处理（第13章 债务重组）【考点8】外币交易的会计处理（第15章 外币折算）【考点9】合并现金流量表的会计处理（第17章 财务报告）【考点10】合并资产负债表和利润表的会计处理 （第18章 合并财务报表）Part1：计算综合题考点汇编【考点1】政府补助（与资产相关、与收益相关）（第11章 ）【考点2】预计负债、资产负债表日后事项（第10章 负债和所有者权益 ；第19章 资产负债表日后事项）【考点3】长期股权投资，合并报表（第18章 合并财务报表）【考点4】差错更正（第17章 财务报告）Part2：真题精选解析【单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。
会计考试(注册会计师)会计《第二十六章 企业合并》题库试卷带答案及解析
会计考试（注册会计师）会计《第二十六章企业合并》题库试卷带答案及解析姓名:_____________ 年级:____________ 学号:______________1、企业合并准则中所界定的企业合并，下列各项中不属于的是（）。
A甲公司从乙公司购买其35%的股权，对乙的生产经营决策具有重大影响B甲公司以支付对价的方式取得乙公司全部净资产，交易事项发生后乙公司失去法人资格C甲公司以出资的方式将资产投入乙公司并对其控制，交易事项发生后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营D甲公司自乙公司原股东处以发行债券的方式取得乙公司的全部股权，交易事项发生后乙公司仍维持其独立法人资格持续经营答案解析：企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。
选项A错误，甲公司不能对乙公司实施控制，不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。
选项B正确，属于吸收合并，合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。
企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。
选项C、D正确，属于控股合并，该类合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了被合并方的控制权，被合并称为其子公司，在企业合并后，被合并方应当纳入合并方合并报表的编制范围，从合并财务报表角度，形成报告主体的变化。
综上，本题应选A。
2、参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，此合并形式为（）。
A同一控制下企业合并B控股合并C新设合并D吸收合并答案解析：选项A、B错误，同一控制下企业合并，属于控股合并的形式，形成报告主体的变化，其同一控制下企业合并在合并前后均受最终控制方的控制，且非短暂性控制。
注册会计师CA考试历真题和答案解析
2017年注册会计师考试C P A税法真题及答案单项选择题1.下列占用耕地的行为中,免征耕地占用税的是 ;A.公立医院占用耕地B.铁路线路占用耕地C.农村居民新建住宅占用耕地D.民用飞机场跑道占用耕地答案A2.国内某大学教授取得的下列所得中,免予征收个人所得税的是;A.因任某高校兼职教授取得的课酬B.按规定领取原提存的住房公积金C.因拥有持有期不足1年的某上市公司股票取得的股息D.被学校评为校级优秀教师获得的资金答案B3.下列支出在计算企业所得税应纳税所得额时,准予按规定扣除的是;A.企业之间发生的管理费支出B.企业筹建期间发生的广告费支出C.企业内营业机构之间发生的特许权使用费支出D.企业内营业机构之间发生的租金支出答案B4.下列合同中,应按照“技术合同”税目征收印花税的是 ;A.工程合同B.会计制度咨询合同C.税务筹划咨询合同D.经济法律咨询合同答案A5.某个体工商户发生的下列支出中,允许在个人所得税税前扣除的是 ;A.家庭生活用电支出B.直接向某灾区小学的捐赠C.已缴纳的城市维护建设税及教育费附加D.代公司员工负担的个人所得税税款答案C6.下列车船中,享受减半征收车船税优惠的是 ;A.纯电动汽车B.然烧电池汽车C.符合规定标准的节约能源乘用车D.使用新能源的混合动力汽车答案C7.下列关于车辆购置税最低计税价格核定的表述中,正确的是;A.最低计税价格是由省国家税务局核定的B.最低计税价格是参照企业生产成本价格核定的C.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格为同类型新车的平均计税价格D.最低计税价格是参照市场平均交易价格核定的答案D8.下列增值税纳税人中,以1个月为纳税期限的是;A.商业银行B.财务公司C.信托投资公司D.保险公司答案D9.企业发生的下列行为中,需要计算缴纳增值税的是 ;A.取得存款利息B.获得保险赔偿C.取得中央财政补贴D.收取包装物租金答案D10.下列成品油中,暂缓征收消费税的是 ;A.石脑油B.溶剂油C.航空煤油D.润滑油答案C11.某企业2016年3月投资1500万元取得5万平方米的土地使用权,用于建造面积为3万平方米的厂房,建筑成本和费用为2000万元,2016年底竣工验收并投入使用;对该厂房征收房产税时所确定的房产原值是;万元万元万元万元答案B12.下列出口货物成交价格包含的税收和费用中应计入出口货物关税完税价格的是;A.出口关税税额B.单独列明支付给境外的佣金C.货物运至我国境内输出地点装载前的运输费用D.我国离境口岸至境外口岸之间的保险费答案C13.根据税收征收管理法中延期缴纳税款制度的规定,下列表述中正确的是;A.批准的延期期限内加收滞纳金B.延期缴纳的同一笔税款不得滚动审批C.延期缴纳税款的期限最长不得超过30天D.延期缴纳税款必须经县级税务机关批准答案B14.纳税人对税务机关作出的下列行政行为不服时,应当先向行政复议机关申请复议后,才可以向人民法院提起行政诉讼的是;A.加收滞纳金B.税收保全措施C.处以税款50%的罚款D.强制执行措施答案A15.下列关于双重居民身份下最终居民身份判定标准的排序中,正确的是A.永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍B.重要利益中心、习惯性居处、国籍、永久性住所C.国籍、永久性住所、重要利益中心、习惯性居处D.习惯性居处、国籍、永久性住所、重要利益中心答案A16.某烟草公司2017年8月8日支付烟叶收购价款88万元,另向烟农支付了价外补贴10万元;该烟草公司8月收购烟叶应缴纳的烟叶税为答案B17.下列税法要素中,规定具体征税范围、体现征税广度的是A.税率B.税目C.纳税环节D.征税对象答案B18.对下列增值税应税行为计算销项税额时,按照全额确定销售额的是;A.贷款服务B.金融商品转让C.一般纳税人提供客运场站服务D.经纪代理服务答案A19.下列消费品中,应在零售环节征收消费税的是A.钴石B.卷烟C.镀金首饰D.高档手表答案A20.赠与房屋时,确定契税计税依据所参照的价格或价值是A.房屋原值B.摊余价值C.协议价格D.市场价格答案D21.下列国际组织或机构中发布了金融账户涉税信息自动交换标准的是;A.联合国B.世界银行C.经济合作与发展组织D.世界贸易组织答案C22.下列税种中,由国家税务局系统负责征收的是;A.房产税B.车船税C.车辆购置税D.船舶吨税答案C23.对个人代销彩票取得的所得计征个人所得税时,适用的所得项目是 ;A.劳务报酬所得B.工资、薪金所得C.对企事业单位的承包经营、承租经营所得D.个体工商户的生产、经营所得答案D24.某企业2016年度拥有位于市郊的一宗地块,其地上面积为1万平方米,单独建造的地下建筑面积为4千平方米已取得地下土地使用权证该市规定的城镇土地使用税税率为2元/平方米;则该企业2016年度就此地块应缴纳的城镇土地使用税为万元答案D多选题1.下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中,正确的有 ;A.纳税人新征用的非耕地,自批准征用次月起缴纳城镇土地使用税B.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起缴纳城镇土地使用税C.纳税人新征用的耕地,自批准征用之日起满6个月时开始缴纳城镇土地使用税D.纳税人出租房产,自合同约定应付租金日期的次月起缴纳城镇土地使用税答案AB2.下列人员取得的工资薪金所得中,适用个人所得税附加减除费用的有;A.在我国境内事业单位工作的外籍雇员B.在我国境内有住所而在中国境外任职的个人C.在我国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员D.在我国境内的外商投资企业和外国企业中工作的中方人员答案BC3.下列关于企业股权收购重组的一般性税务处理的表述中,正确的有;A.被收购方应确认股权的转让所得或损失B.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变C.收购方取得被收购方股权的计税基础以被收购股权的原有计税基础确定D.收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础答案ABD4.下列支出中,可作为长期待摊费用核算的有;A.固定资产的大修理支出B.足额提取折旧的固定资产的改建数团C.租入固定资产的改建支出D接受捐赠固定资产的改建支出答案ABC5.下列关于税收情报交换的表述中,正确的有A.税收情报应作密件处理B.税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前C.我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据D.税收情报交换在税收协定规定的权利和义务范围内进行答案ABCD6.下列合同中,按照印花税产权转移书据税目计征印花税的有;A.土地使用权出让合同B.非专利技术转让合同C.版权转移书据出让合同D.土地使用权转让合同答案ACD7.下列方式获取的房屋权属中,可以免征契税的有 ;A.以实物交换取得的房屋权属B.因买房拆料取得的房屋权属C.全资子公司承受的母公司划转的房屋权属D.债权人承受破产企业抵偿债务的房屋权属答案CD8.增值税一般纳税人发生的下列业务中,可以选择适用简易计税方法的有A.提供装卸搬运服务B.提供文化体育服务C.提供公共交通运输服务D.提供税务咨询服务答案ABC9.下列关于税法原则的表述中,正确的有A.税收法定原则是税法基本原则中的核心B.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本C.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优恵这一做法体现了税收公平原则D.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则答案ABCD10.下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中,正确的有;A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳B.纳纳税人跨地区提供建筑服务的,在建筑服务发生地预缴C.跨省开采的油田,下属生产单位与核算单位不在一个省内的,在核算单位所在地纳税D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳答案ABD11.根据税收征收管理法规定,下列属于纳税申报对象的有A.代扣代缴义务人B.享受减税的纳税人C.纳税期内没有应纳税款的纳税人D.享受免税的纳税人答案ABCD12.跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税,下列企业可以作为代收代缴义务人的有;A.物流企业B.商品生产企业C.电子商务交易平台企业D.电子商务企业答案ACD13.根据现行税务行政处罚规定,下列属于税务行政处罚的有;A.行政罚款B.加收滞纳金C.没收财物违法所得D.停止出口退税权答案ACD14.纳税人发生的下列行为中,应征收消费税的有A.酒厂将自产的白酒赠送给客户B.烟厂将自产的烟丝用于连续生产卷烟C.汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部D.原油加工厂将自产的柴油用于调和生产生物柴油答案AC计算题1、国内某高校张教授2016年取得部分收入项目如下:15月份出版了一本书稿,获得稿酬15000元,后因出版社添加印数,获得追加稿酬500元.29月份,教师节期间获得全国教学名师奖,获得教育部颁发的资金50000元;310月份取得5年期国债利息收入8700元,一年期储蓄存款利息收入500元,某上市公司发行的企业债利息收入1500元411月份因持有两年前购买的某上市公司股票1000Q,取得该公司年中股票分红所得200元,随后将该股票卖出,获得股票转让所得50000元;512月份应A公司邀请给公司财务人员培训,取得收入30000元,A公司未履行代扣代缴个人所得税义务;要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数;1计算张教授5月份稿酬所得应缴纳的个人所得税;29月份张教授获得全国教学名师奖金是否需要纳税,说明理由;如需要,计算其应纳税额;310月份张教授取得的利息收入是否需要纳税,如需要计算器应纳税额;411月份张教授所得股息和股票转让所得是否需要纳税,说明理由,计算其应纳税额5回答A公司未履行代扣代缴个人所得税义务应承担的法律责任；税务机关应对该项纳税事项如何进行处理参考答案1同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税;稿酬所得,减征30%;应缴纳个人所得税2240元2不需要纳税;因为税法规定,省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金,兔征个人所得税;所以对教育部颁发的全国教学名师奖奖金免予征收个人所得税;应缴纳个人所得税＝0;3需要纳税;10月取得的企业债券利息收入应缴纳的个人所得税300元能法规定,对个个人人取的的图液和思,使征个人人所,对对图民准和和四定收收个4不需要纳税;因为税法规定,个人转让境内上市公司的股票所得,暂免征收个人所得税;个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限超过1年的,股息红利所得暂免征收个人所得税5根据税法规定,扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款,其应纳税款仍然由纳税人缴纳,扣缴义务人应承担应扣税款50%以上至3倍的罚款;税务机关应要求纳税人缴纳税款,应纳个人所得税5200元对A公司的罚款在2600元到15600元之间;张教授应缴纳的个税合计7740元;年4月,税务机关对某房地产开发公司开发的房产项目进行土地增值税清算;该房地产开发公司提供的资料如下:12016年6月以17760万元拍得一宗土地使用权,并缴纳了契税;2自2016年7月起,对受让土地50%的面积进行一期项目开发,发生开发成本6000万元、管理费用200万元、销售费用400万元、银行贷款凭证显示利息支出600万元,允许扣除的有关税金及附加290万元; 32017年3月该项目实现全部销售,共计取得不含税收入31000万元;其他相关资料:当地适用的契税税率为5%,不考虑土地价款抵减增值税销售额的因素,该项目未预缴土地增值税要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数1简要说明房地产开发成本包含的项目;2简要说明房地产开发费用的扣除标准;3计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额;4计算该公司清算土地增值税时允许扣项目金额的合计数;5计算该公司清算土地增值税时应缴纳的土地增值税答案及解析1房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费包括土地征用费、耕地占用税等、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等;2纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支岀并能提供金融机构贷款证明的:允许扣除的房地产开发费用＝利息＋取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本×5%以内;纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的包含全部使用自有资金没有利息支出的情况允许扣除的房地产开发费用＝取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本×10%以内;本题适用第一种情况;3取得土地使用权所支付的金额包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用;清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额＝177601＋5%×50%＝9324万元4房地产开发费用＝600＋9324＋6000×5%＝万元;加计扣除9324＋6000×20%＝万元;扣除项目金额合计数＝9324＋6000＋＋290＋＝20045万元;本题没有给出计算开发费用的具体比例,默认用5%计算5增值额＝31000－20045＝10955万元,增值率＝增值额/扣除项目金额＝10955/20045×100%＝%,适用税率为40%,速算扣除系数为5%;应纳土地增值税＝10955X40%20045×5%＝万元;3.甲礼花厂2017年6月发生如下业务:1委托乙厂加工一批焰火,甲厂提供原材料成本为万元;当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂,开具增值税专用发票注明收取加工费5万元;2将委托加工收回的焰火60%用于销售,取得不含税销售额38万元,将其余的40%用于连续生产A型组合焰火;3将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售,合同约定不含税销售额36万元,6月28日收取货款的70%;7月28日收取货款的30%;当月货款尚未收到;另将剩余的20%焰火赠送给客户;其他相关资料:焰火消费税税率为15%要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数;1计算业务1中乙厂应代收代缴的消费税;2判断业务2中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由,如果需要缴纳,计算应缴纳的消费税;3计算业务3中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额4计算业务3中准予扣除的已纳消费税税款5计算业务3应缴纳的消费税;答案及解析1乙厂应代收代缴的消费税＝＋5÷1－15%×15%＝50×15%＝万元2业务2中用于销售的焰火应该缴纳消费税;委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税,委托方以高于受托方的计税价格出售的,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税应纳消费税＝38×15%×60%万元3将自产焰火赠送给客户,属于视同销售,应该缴纳消费税,有同类消费品的销售价格的,按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税;业务3中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额＝36÷80%×20%＝9万元;4准予扣除的已纳消费税税款＝×40%＝3万元;委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税,因此,委托加工收回后用于连续生产应税消费品,符合抵扣范畴的,可以按照当期生产领用数量抵扣已纳消费税;5对于业务3:6月应纳消费税＝36×70%×15%＋9×15%－3＝万元；7月应纳消费税＝36×30%×15%＝万元;纳税人采取分期收款结算方式的,消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天;4.某石化企业为增值税一般纳税人,2017年4月发生以下业务:1从国外某石油公司进口原油50000吨,支付不含税价款折合人民币9000万元,其中包含包装费及保险费折合人民币10万元;2开采原油1000吨,并将开采的原油对外销售6000吨,取得含税销售额2340万元,同时向购买方收取延期付款利息万元、包装费万元,另外支付运输费用万元;3将开采的原油1000吨通过关联公司对外销售,关联公司的对外含税售价为万元/吨4用开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨其他相关资料:原油的资源税税率为10%要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数;1说明业务1中该石化企业是否应对从国外某石油公司进口的原油计算缴纳资源税,如需要计算缴纳,计算应缴纳的资源税额;2计算业务2应缴纳的资源税额3计算业务3应缴纳的资源税额4计算业务4应缴纳的资源税额答案及解析1不需要缴纳资源税;资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一种税;缴纳资源税的资源的开采地是“境内”,这会带来资源税进口不征,出口不退的规则;2实行从价定率征收资源税的销售额,包括纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用,不包括增值税销项税额和运杂费用;延期付款利息和包装费均属于价外费用;应缴纳的资源税额＝2340＋＋/1＋17%×10%＝万元;3纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的,按其关联单位的销售额征收资源税;应缴纳的资源税额＝1000×1＋17%×10%＝万元;4将开采的资源税应税产品连续加工非应税产品的,于移送使用时缴纳资源税;应缴纳的资源税额＝2000×2340/6000/1＋17%×10%＝万元2.李某是甲企业的中层管理人员,2016年发生了以下经济行为:11月李某与企业解除劳动合同,取得企业给付的一次性补偿收入96000元含“三险一金”22月李某承包了甲企业的招待所,按照合同规定,招待所的年经营利润不含工资全部归李某所有,但是其每年应该上缴承包费20000元;李某每月可从经营收入中支取工资4000元;当年招待所实现经营利润85000元33月李某将承租的一套住房转租给他人居住;李某承租的住房租金为每月2000元有房屋租赁合同和合法支付凭据,其转租的租金收入为每月3000元;44月李某应邀为乙培训机构授课,按照合同规定,共计授课4次,每次课酬6000元,培训机构已按规定支付了课酬;其他相关资料:李某在甲企业的工作年限为12年,当地上年职工平均工资为32000元附:个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表:级数全年含税应纳税所得额税率%速算扣除数。