编制现金流量表的一点理解

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现金流量表最新编制妙法

现金流量表编制妙法基本思路:1、现金流量表是以收付实现制为基础编制的，不管是前期发生的还是当期发生的业务，收到了（或支付了）现金和现金等价物就纳入编制范围，没收到（或没支付）现金和现金等价物，既使是当期发生的业务也不能纳入编制范围。

这是与资产负债表和利润表最大的不同。

2、要弄明白现金流量表中每个项目的编制原理和编制起点含义。

结合实际业务处理分录进行分析，弄清楚了原理，其他问题也就迎刃而解了。

3、一般情况下现金流量表是根据资产负债表和利润表数据结合有关科目明细账分折填列，记住这点很重要，否则就找不到填列基础了。

以销售商品、提供劳务收到的现金为例分折如下销售商品、提供劳务收到的现金企业销售商品、提供劳务最基本的会计分录是：假如当期销售商品全部收取的是现金，即没有赊销业务借：银行存款贷：主营业务收入（销售商品）其他业务收入（销售材料）应交税金——应交增值税（销项税额）（销售商品、销售材料销项税额合计）如果也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有收回前期业务的现金，那么企业：当期销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交增值税（销项税额）也就是利润表主营业务收入+其他业务收入和应交税金明细账中——应交增值税（销项税额）的三项合计。

这个公式也就是计算销售商品、提供劳务收到的现金的起点，它的假设条件就是：当期销售商品全部收取的是现金，没有赊销业务，也不存在其他视同销售、抵偿债务的情况，也没有当期收回前期业务的现金**特别注意此处的应交增值税（销项税额）一定是应交税金明细账中的数字，而非（主营业务收入+其他业务收入）乘增值税税率计算而得的。

因为有可能主营业务收入和其他业务收入中含有不缴纳增值税的收入，比如出口货物收入。

但企业的经营，会发生很多种情况。

一、视同销售若存在视同销售，即企业将产品用于固定资产，用于对外投资，用于集体福利等等，企业账务处理：借：在建工程（或投资等）贷：库存商品应交税金——应交增值税（销项税额）从分录中可以看出视同销售不影响主营业务收入的数额，影响的是应交税金——应交增值税（销项税额），也就是说，如果企业发生了视同销售，那么应交税金——应交增值税（销项税额）明细账中就含了一部分非商品销售的销项税，这部分销项税记入了相关成本，企业并没收到，因此要从起点中扣除。

如何深入理解编制现金流量表的间接法和直接法

如何深入理解编制现金流量表的间接法和直接法作者：孔宪薇来源：《中国经贸》2009年第24期摘要：直接法与间接法是现金流量表中关于经营活动现金流量部分列报的两大方法。

两者以利润表为依据，分别从自上而下、自下而上两个角度计算企业经营活动的现金流量，并分别在主附表中为报表使用者提供了两个方面的现金流量信息。

本文将详细论述这两种方法提供会计信息的角度及其优缺点。

关键词：直接法；间接法；现金流量表；经营活动现金流量现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

按照企业发生经济业务的性质，现金流量表将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动产生的现金流量，投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。

其中经营活动产生的现金流量是企业全部现金流量的主要来源。

他的列报方法有两种：一是直接法，二是间接法。

也就是说，只有经营活动的列报才涉及到直接法和间接法之分。

一、直接法直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法。

由于经营活动是利润表中的主要活动，故采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

1销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应收账款减少数(减：增加数)+应收票据减少数(减：增加数)+预收账款增加数(减：减少数)－非现金资产抵债减少的应收账款－非现金资产抵债减少的应收票据一核销坏账减少的应收账款+本期收回前期巳核销的坏账+未付现金的本期销售退回+应交增值税(销项税额)的发生额2购买商品、接受劳务支付的现金”项目购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本+存货增加数(减：减少数)+应付账款减少数(减：增加数)+应付票据减少数(减：增加数)+预付账款增加数减：减少数)－现金、非存货抵债引起的应付账款、应付票据减少数+应交增值税(进项税额)的发生额－销售成本中的非购货成本3应格外关注的是：查阅年初数与年末数时，所涉及的“应收账款”及“存货”究竟是项目(来源于资产负债表)还是科目(来源于总账账户)。

一步一步教你,现金流量表该怎么编制

一步一步教你,现金流量表该怎么编制一步一步教你，现金流量表该怎么编制现金流量表是拆出来的，不是凑出来的～我刚开始做报表的时候拿过交接人的电子版底稿，点开每项后找公式，看每一项数据来源，然后对着教材上的公式去理解是怎么调整的，非常痛苦，最后还是配不平，看了一下别人配不平的时候把差的数放在经营活动现金流量某个项目里凑平(我第一次做的时候差了近百万无处安放，直接懵了)，看了网上所谓的“现金流量表编制口诀，秒杀现金流量表”也没什么新意，无非是把理论简化了一下而已。

以我自己的经验，现金流量表可以这么编，原则加方法:(原则看不明白请直接跳过往下看，看完后自己做一遍再来体会)原则一:现金流量表是拆出来的，不是凑出来的。

教材上的编制方法、网上流传的各种口诀、各种秒杀，大部分都只针对后期调整项目的方法，而且是单向调整，缺乏整体概念，尤其是对于初学者来说，就算把这些公式记住，实际应用的时候仍然力不从心，因为这种调整属于开放式的调整，很容易遗漏，一旦有遗漏，不得不把之前做过的调整每条翻一遍，到最后基本上是“凑”出现金及现金等价物增加额，我的方法是封闭式的调整，没有遗漏，一开始是平的，一步步“拆”，到最后也是平的。

因为编制现金流量表的时候遵循了借贷相等的原则原则二:有借必有贷，借贷必相等，对，这是一句无比正确的废话，但绝对是真理，既然你的资产负债表和利润表是根据这个原理来的，那由此二表衍生出来的现金流量表不遵循这个原则，绝对是走入歧途，感谢我的领导教我T型账户编制法，让我对现金流量表原理恍然大悟，虽然我的方法不是纯粹的T型账户法，但基本原理依然是T型账户法，有兴趣的可以学一下，学不下去的，往下看步骤一:立框架。

编制的现金流量表的基本原理是从资产负债表右下角未分配利润科目(期末减期初，即本期净利润)，推导出资产负债表左上角货币资金科目(期末减期初，即现金净增加额)，这其实是教材上的间接法，但我不说从利润表的净利润调，而是从资产负债表的未分配利润，就是为了有一个整体的概念，把利润表和现金流量表都纳入到资产负债表中，这样三表之间的关系就更明确了。

如何正确理解现金流量表中的现金流入和现金流出

如何正确理解现金流量表中的现金流入和现金流出现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，它记录了企业在特定期间内现金流入和现金流出的情况，展示了企业的资金流动状况。

正确理解现金流量表中的现金流入和现金流出对于财务管理和决策至关重要。

本文将详细介绍现金流量表中现金流入和现金流出的概念、分类以及对企业的意义。

一、现金流入的含义及分类现金流入是指企业在一定期间内从外部获取的现金，包括与日常经营活动、投资活动和筹资活动相关的现金流入。

1. 日常经营活动的现金流入日常经营活动的现金流入主要来自于企业主营业务的收入，包括销售商品或提供服务所收到的现金、收到的来自合作伙伴的广告费用等。

此外，还包括收到的押金、存放在银行的利息等。

2. 投资活动的现金流入投资活动的现金流入主要来自于企业的投资收益，包括出售固定资产、收回债权投资收到的现金、出售其他企业债务工具等。

3. 筹资活动的现金流入筹资活动的现金流入主要包括来自于股东的投资、贷款的融资、发行债券等。

此外，还包括由于投资者回购股票或支付股息所收到的现金。

二、现金流出的含义及分类现金流出是指企业在一定期间内发生的用于支付费用和购买资产的现金支出。

1. 日常经营活动的现金流出日常经营活动的现金流出主要包括购买原材料和商品、支付员工工资、支付供应商款项、支付租金、支付广告费用等与经营活动相关的现金支出。

2. 投资活动的现金流出投资活动的现金流出主要包括购买固定资产、购买其他企业债务工具、向其他企业提供贷款等与投资活动相关的现金支出。

3. 筹资活动的现金流出筹资活动的现金流出主要来自于向股东支付股息、偿还贷款本金、购买自己的股票等与筹资活动相关的现金支出。

三、现金流入和现金流出对企业的意义正确理解现金流入和现金流出对于企业财务管理和决策具有重要意义。

1. 了解企业的资金状况通过辨析现金流入和现金流出的分类，可以帮助企业了解自身的资金状况，判断企业的现金收入来源以及现金支出去向。

现金流量表的编制分为直接法和间接法

现金流量表的编制分为直接法和间接法直接法是指:以销售（营业）收入的收现数为起算点，然后将其他收入与费用项目的收现数、付现数分别列出，以直接反映最终的现金净流量。

间接法是指：以本年净利润为起算点，调整不涉及现金收付的各种会计事项,最后也得出现金净流量.下面分别予以说明：在直接法下将现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量与筹资活动现金流量三部分。

其中经营活动现金流量中的数据，可以从会计记录中获得，也可以在损益表中销售收入、销售成本等数据基础上,将权责发生制的收支转化为相应的现金收付制数额来确定。

其转换方法是：①销售收入收现数＝损益表中销售收入(权责发生制）－赊销商品的应收帐款、应收票据＋预收货款收入②购货付现数＝损益表中销售成本(权责发生制）＋存货增加额－赊购存货的应付帐款、应付票据的增加数＋预付货款支出－工资付现数（单独列示）③其他收入收现数＝其他收入＋其他应收款减少数－其他应收款增加数④其他费用付现数＝其他费用（如管理费用、财务费用等）－折旧摊销数＋待摊费用增加数⑤职工工资付现数。

根据“应付工资”、“应付福利费”、“住房周转金”等科目分析填列。

在间接法下，以损益表最后结果“本年利润”为起算点。

所谓“净利润”，是按权责发生制原则处理全年收入与费用,凡应计入收入或费用的内容,不论其现金是否收付，都应计入当期损益。

因此在会计处理上设置了一系列应收、应付、预收、预付、待摊、预提等科目，来解决“应计”数与“实现”数不一致的问题。

间接法的基本原则，就是要将影响利润形成的会计事项由权责发生制还原为现金收付实现制，并将产生的差额,逐项在“净利润”中进行调整。

调整的内容可概括为：①凡发生应付事项，如应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应计折旧等，在会计处理时，都借记了有关资产或费用科目，最终体现为净利润减少，但现金并没有付出。

因此，在编制“现金流量表”时，若本期应付款项增加则应“调增"利润，反之“调减”利润。

现金流量表的概念和作用

另一类是现金与非现金项目之间的交易。前者的变动并不影响现金净流量的变化；右而后者将引起现金的增加或减少，这是我们要考察的方面。
可以从会计恒等式看出这些影响因素
资产=负债+所有者权益
资产变化额=负债变化额+所有者权益变化额
现金变化额+现金之外资产的变化额=负债变化额+所有者权益变化额
在应收账项的贷方不一定全部是收回现金，可能有非现金收回（如以固定资产，无形资产，存货或者转为股权）应将这部分从贷方扣除
此外在应收账项贷方还有可能包括坏账注销，这也不增加现金流入
而收回前期已经注销的坏账会增加现金流入，但是在应收账款中没有反映（借贷互相抵消）。
而对于贴现的票据前面是以面值反映现金的流入量，而实际应该是以扣除贴现息的实得款额流入中财例子.doc
非现金各项目之间的增减变动虽然不影响现金流量净额，但属于企业重要的投资和筹资活动，需在现金流量表的补充资料中单独反映。
2.现金流量的分类
我国《企业会计准则——现金流量表》规定现金流量划分为
经营活动产生的现金流量：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
投资活动产生的现金流量：是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
2.投资活动产生的现金流量
⑴“收回投资所收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。
⑵“取得投资收益所收到的现金”项目，反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。
销售商品、提供劳务收到现金：
=300＋51＋90－100＋50－30＋90－70－8＋1－30

现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法现金流量表是财务报表中的重要组成部分，用于反映企业在一定时期内现金流入和流出的情况，对于企业的经营状况和健康程度具有重要的参考价值。

本文将介绍现金流量表的编制方法，帮助读者更好地理解和运用现金流量表。

一、现金流量表的基本结构现金流量表主要由三个部分组成：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

下面将分别介绍这三个部分的编制方法。

1. 经营活动现金流量经营活动现金流量是指企业通过日常经营活动产生的现金流入和流出。

编制经营活动现金流量的方法主要有两种：直接法和间接法。

直接法是通过将现金流入和流出的各项明细列举出来，计算出净现金流量。

具体步骤如下：（1）列举现金流入的项目，如销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还等；（2）列举现金流出的项目，如购买商品、支付给职工的报酬、支付的税费等；（3）计算净现金流量，即现金流入减去现金流出。

间接法是通过调整净利润来计算净现金流量。

具体步骤如下：（1）调整净利润，将与现金无关的项目加回或减去，如折旧、摊销、坏账准备等；（2）调整经营活动中与现金流量有关的项目，如应收账款、预付账款、应付账款等；（3）计算净现金流量，即调整后的净利润加上或减去经营活动中与现金流量有关的项目。

2. 投资活动现金流量投资活动现金流量是指企业进行投资活动产生的现金流入和流出。

编制投资活动现金流量的方法主要有两种：直接法和间接法。

直接法是通过将现金流入和流出的各项明细列举出来，计算出净现金流量。

具体步骤如下：（1）列举现金流入的项目，如出售固定资产、收回投资等；（2）列举现金流出的项目，如购买固定资产、投资支付等；（3）计算净现金流量，即现金流入减去现金流出。

间接法是通过调整净利润来计算净现金流量。

具体步骤如下：（1）调整净利润，将与现金无关的项目加回或减去，如投资收益、长期股权投资减值准备等；（2）调整投资活动中与现金流量有关的项目，如购建固定资产、取得子公司等；（3）计算净现金流量，即调整后的净利润加上或减去投资活动中与现金流量有关的项目。

现金流量表的重要指标解读

现金流量表的重要指标解读现金流量表是财务报表中的重要组成部分，它对于评估企业的经营状况和资金状况至关重要。

现金流量表展示了企业在一定期间内的现金流入与流出情况，通过分析现金流量表中的指标，可以帮助我们更好地理解企业的财务情况。

本文将对现金流量表中几个关键的指标进行解读。

一、净现金流量净现金流量是现金流量表中最重要的指标之一，它反映了企业在一定期间内的净现金流入或流出情况。

净现金流量的正值表示现金流入大于流出，反之则表示现金流出大于流入。

对企业来说，正值的净现金流量意味着更好的经营状况，而负值则可能暗示着潜在的财务风险。

二、经营活动现金流经营活动现金流是指企业通过日常经营活动所产生的现金流入与流出。

这包括销售商品、提供劳务所收到的现金以及支付给供应商、员工等所发生的现金支出。

经营活动现金流的正值表示企业主要通过经营活动获取现金，并可能意味着业务增长或者盈利能力增强。

而负值则可能暗示着经营不善或者面临流动性风险。

三、投资活动现金流投资活动现金流是指企业进行投资活动所产生的现金流入与流出。

这主要包括购买或出售固定资产、股权投资、债权投资等所发生的现金流量。

投资活动现金流的正值表示企业进行了投资扩张或者资产处置，而负值则可能表示企业进行了投资回收或者债务偿还等。

四、筹资活动现金流筹资活动现金流是指企业通过融资活动所产生的现金流入与流出。

这包括发行股票或债券所获得的现金流入以及偿还债务所发生的现金支出。

筹资活动现金流的正值表示企业通过筹资活动获得了资金，而负值则表示企业进行了债务偿还或者股东分红等。

综上所述，现金流量表的几个重要指标可以为我们提供关于企业财务状况的有价值的信息。

正确理解并分析现金流量表中的这些指标有助于我们评估企业的经营能力、流动性以及偿债能力等方面的情况，并作出相应的决策。

通过对现金流量表的细致解读，我们可以更好地了解企业的现金流动状况，从而更加准确地评估和预测企业的未来发展方向。

一步一步教你-现金流量表格模板该怎么编制

一步一步教你，现金流量表该怎么编制现金流量表是拆出来的，不是凑出来的！我刚开始做报表的时候拿过交接人的电子版底稿，点开每项后找公式，看每一项数据来源，然后对着教材上的公式去理解是怎么调整的，非常痛苦，最后还是配不平，看了一下别人配不平的时候把差原则二：有借必有贷，借贷必相等，对，这是一句无比正确的废话，但绝对是真理，既然你的资产负债表和利润表是根据这个原理来的，那由此二表衍生出来的现金流量表不遵循这个原则，绝对是走入歧途，感谢我的领导教我T型账户编制法，让我对现金流量表原理恍然大悟，虽然我的方法不是纯粹的T型账户法，但基本原理依然是T型账户法，有兴趣的可以学一下，学不下去的，往下看步骤一：立框架。

编制的现金流量表的基本原理是从资产负债表右下角未分配利润科目（期末减期初，即本期净利润），推导出资产负债表左上角货币资金科目（期末减期初，即现金净增加额），这其实是教材上的间接法，但我不说从利润表的净利润调，而是从资产负债表的未分配利润，就是为了有一个整体的概念，把利润表和现金步中，资产负债表和利润表中所有的项目都要填在现金流量表中才能配平（配平即流量表最后一项“期末现金及现金等价物余额”-资产负债表“货币资金期末余额”=①=0），因为资产负债表是平的，未分配利润是利润表中所有项目加减得来的。

好了，讲一下加减的问题：把未分配利润差额想象成缩印的整张利润表，把资产负债表差额表左侧除货币资金差额栏外所有的项目都移到右侧，所以调整销售收入的时候应收账款、应收票据都是“减（期末-期初）”，而预收账款则是加，因为预收账款跟未分配利润在同侧，正负相同。

此外，还要考虑现金流量表本身自带的正负号，所有现金支出项目在计算现“拆”！根据什么来拆，总账明细账，我的方法是做一个分析填列表，列明填列项目、借贷方、校验。

下图为分析填列表部分项目简化表格下图为总账部分科目简化表格，我把它放在分析填列表右侧，同一张表容易查看需要分析填列的最基本的几项，包括应交税费、应付职工薪酬、固定资产和财务费用等，调整的时候遵循有借必有贷，借贷必相等的原则，现金流量表项目我的经历：研究别人做好的表，花了半个多月，纠结加恐惧；第一次做表，凑，花了三天整，没做好；按照上面的步骤做好模板，每次做表的时候只要把资产负债表利润表复制到模板里，把几个科目的总账明细账复制到模板里，如果①为0，10分钟搞定。

现金流量表的分析技巧

现金流量表的分析技巧现金流量表是企业财务报表的重要组成部分，它能够反映企业一段时间内的现金收入和支出状况，帮助投资者和管理层了解企业的经营活动是否健康，是否具有盈利能力。

以下将详细介绍现金流量表的分析技巧，帮助读者更好地理解和应用这一工具。

一、理解现金流量表的基本结构1.现金流量表的三大部分：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

2.经营活动现金流量包括经营性现金流入和现金流出，如销售收款、购买货物支付。

3.投资活动现金流量包括投资性现金流入和现金流出，如购买固定资产支付、处置固定资产收入。

4.筹资活动现金流量包括筹资性现金流入和现金流出，如发行债券收到的现金、偿还债务支付的现金。

二、分析经营活动现金流量1.关注销售收款情况，观察现金流入的趋势及比例。

2.注意经营活动现金流出的项目，如原材料采购、劳动力成本等，判断经营成本控制情况。

3.计算经营活动现金净额，用来评估企业的现金流量是否来源于其经营活动。

三、分析投资活动现金流量1.观察投资活动现金流入的项目，如资产处置收入，判断投资回报情况。

2.关注投资活动现金流出的项目，如购买固定资产、投资子公司等，判断企业的扩张和投资规模。

3.计算投资活动现金净额，了解企业的资本支出和资本收回情况。

四、分析筹资活动现金流量1.关注筹资活动现金流入的项目，如发行债券或股票所收到的现金，判断企业的融资能力。

2.留意筹资活动现金流出的项目，如偿还债务、分红等，判断企业的偿债能力和利润分配情况。

3.计算筹资活动现金净额，了解企业筹资活动对现金流量的影响。

五、综合分析现金流量表1.比较不同期间的现金流量表，观察同比和环比变化，分析趋势和波动情况。

2.计算现金流量比率，如经营活动现金净额占净利润比例，投资活动现金净额占投资收益比例等，评估企业的现金流动性和盈利能力。

六、注意现金流量表的局限性1.现金流量表只能反映过去一段时间内的现金流入和流出情况，不能预测未来的现金流量。

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编制现金流量表的一点理解
会计是一个十分灵活的学科，以现金流量表的编制为例，我们可以采取多种方法来达到我们最终的目的。
对现金流量表的编制，不同的人有不同的看法。有的同事倾向于从“银行存款”“现金”等借贷方发生额去
筛选，有的同事认可企业财务系统自行编制的现金流量表，然后再调整结构，有的同事直接用模板里面的公
式法编制--------我这4年工作中，编制过2家公司现金流，还是倾向于公式法。我这里简单谈一下公式法的理
解与编制方法。

第一步：我倾向于编制现金流量表附表【以下简称“附表”】。我喜欢将现金流量表看成审计循环，比如“销
售商品、提供劳务收到的现金”看成销售循环，“购买商品、接受劳务支付的现金”看成是采购循环。根据“借
贷平衡”的原理，各个循环直接的串门，比如“借：预付账款，贷：应收票据”这类业务，在附表是不会受到影
响的。当然，有的同事会问，附表反映的是经营活动现金流，如果经营活动与投资或者筹资活动串门呢?这里
简述下，不会的，下面会在结构调整详述。将附表填写完毕后，附表的“经营活动产生的现金流量净额”就确
认了;

第二步：编制投资活动与筹资活动现金流净额。以“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”
为例【这里先不考虑进项税，在下面结构调整会说明】。有的同事喜欢去筛选，我不太喜欢这种方法。我一般
理解现金流量表主表(以下简称主表)，基本上都可以基于“销售商品、提供劳务收到的现金”的逻辑去编制。我
是用极限的思想去理解。不考虑比较诡异的调节事项前提下，假设销售商品当期全部收到现金，那么“销售商
品、提供劳务收到的现金”就是“营业收入”+“应交税费-销项税”。然后再比如调整银行未达账项一样理解，会
出现两种情况，一种是确认收入了但没有收到钱，一种是收到钱没有确认收入。这样就是出现：“营业收入”+“应
交税费-销项税”-“应收的增加”+预收的增加等。“购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”也可以
这样理解，假设当期固定资产全部是付现买的，那么就是“固定资产”借方额;有部分是在建工程转入的，那么
就扣除，即“固定资产”借方额-“在建工程”的减少。这里一般先不考虑对应的往来，因为往来我们在附表先是
默认为经营性往来，所以这里先不考虑。只是在调整结构时候才考虑。“支付的其他与经营活动有关的现金”
也可以这样考虑，假设当期全部费用【非职工薪酬税金等，因为在其他主表结构已经体现】，全部付现，那么
即销售与管理费用【非职工薪酬等】，有部分费用预提了，没有付现，那么就减去;有部分费用支付了，但是
没有计入当期，就加上，即销售与管理费用【非职工薪酬等】-其他应付款的增加+其他应收的增加。至于附
注列报在“付现费用”还是“往来款”，完全可以把其他应收与其他应付款按照二级明细与款项性质分开考虑，
只是涉及一个调整结构的问题了。
这里需要说明下主表与附表的逻辑关系。我觉得主表的经营活动现金流量净额打平就是附表。比如“销售
商品、提供劳务收到的现金”的常用逻辑关系为“营业收入+销项税+应收票据的减少+应收账款的减少+预收的
增加”，“购买商品、接受劳务支付的现金”常体现为“营业成本+进项税+存货的增加+预付账款的增加-应付账款
的增加等【这里暂时不考虑计入生产成本的折旧人工等】。两者综合来看，“销售商品、提供劳务收到的现
金”-“购买商品、接受劳务支付的现金”=“营业收入-营业成本”+“应收票据的减少+应收账款的减少+预付账款的
减少”+“预收的增加+应付账款的增加”等=净利润+经营性应收项目的减少+经营性应付项目的增加。明白了
这个后，调整结构无非两种，一种是经营活动内部的调整，比如“借：预付账款，贷：应收票据”，这里不会
涉及到调整附表，只会调整“销售商品、提供劳务收到的现金”与““购买商品、接受劳务支付的现金”;一种是经
营活动与投资筹资活动的调整，比如“预付账款”里面有设备款，这种主表需要调整，附表同样需要调整。当
然，调整结构需要在第三步之后进行。

资活动产生的现金流量净额-筹资活动产生的现金流量净额-汇率变动对现金及现金等价物的影响=0”。上述逻
辑关系如果不符，肯定是有某个地方没有考虑到，需要左右比照对着看，可能投资活动或者筹资活动已经提
前使用了附表的公式，但是附表没有剔除，比如“借：其他应收款，贷：在建工程”。;或者附表使用了公式，
主表的投资与筹资活动没有，比如“借：其他应收款，贷：利润分配”。上述逻辑关系没有差异后，然后再编
制主表的“经营活动产生的现金流量净额”。

第四步：上述主表与附表没有差异后，由于已经平衡了，结构的调整不会影响平衡关系。调整结构最好
也用审计循环的观点去看，比如“应收账款，应收票据”等的循环处理，是不会影响的。当然，在实务中，我
一般倾向于根据审定后的附注进行一些逻辑关系的修正【建立在附注完全准确的基础上】，见附件的现金流的
主表与附表勾稽。

经验有限，希望探讨，共同学习。