新审计报告准则中关键审计事项的案例分析
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新审计报告准则中关键审计事项的案例分析
作者：鲁海英
来源：《中国管理信息化》2020年第13期
[摘 ; ;要] 2018年1月1日起，新审计报告准则在所有上市公司中全面实施，给注册会计师带来不小的挑战。2019年2月20日财政部又一次对审计准则进行了修订。本文以我国审计报告准则的改革为切入点，首先介绍了新准则的出台背景及内容的主要变化，进而分析实施新审计报告准则发挥的作用。新审计报告准则最大的变化是增加了关键审计事项部分，本文结合部分银行类上市公司2018年度审计报告，分析了新审计报告中如何确定和应对关键审计事项。
[关键词] 新审计报告准则;关键事项;银行类上市公司
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 019
[中图分类号] F275 ; ;[文献标识码] ;A ; ; ;[文章编号] ;1673 - 0194（2020）13- 0042- 02
1 ; ; ;新审计报告准则出台背景
审计报告是审计过程和结果的主要传递途径，2008年全球金融危机发生后，国际上对提高审计报告信息含量、提高审计报告决策有用性的呼声逐渐强烈。国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）、国际证券组织委员会（IOSCO）、英国财务报告理事会（FRC）、欧洲联盟委员会（EC）、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）先后进行了审计报告变革研究。为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，规范和指导注册会计师应对审计环境以及注册会计师利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等方面审计实务的新发展，中国注册会计师协会修订了《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等18项审计准则（以下统称本批审计准则），与2019年2月20日修订完成，于2019年7月1日起施行。
2 ; ; ;新审计报告准则修订的内容
2.1 ; 增设关键审计事项段
新颁布的1504号准则对关键审计事项的定义：关键审计事项是指在当期的财务报表审计中，注册会计师凭借职业判断认为遇到的最重要的事项。并且新准则要求，注册会计师应从与治理层沟通的事项中选取关键审计事项。在审计报告中增设关键审计事项段，使得注册会计师可以把在当期审计工作中遇到的重难点审计事项披露给投资者，增加了审计报告的信息含量。 龙源期刊网
2.2 ; 增设其他信息段
修订后的《审计准则1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》要求在审计报告中增加“其他信息”段，以列示出被审单位财务报告中与其他信息相关的重大错报。同时，准则还明确了注册会计师对被审单位其他信息的责任。其他信息，是指除审计报告和已审计财务报表外，被审单位年度报告中含有的其他财务及非财务信息，如管理层的分析与讨论、公司未来发展前景展望、不确定事项、治理层声明以及治理事项报告等。审计报告对其他信息的单独设段增加了其所含的信息含量，也提醒投資者关注财务报表以外与公司经营发展紧密相关的信息，这有助于投资者更好地决策，也降低了注册会计师审计失败的风险，提高了审计质量。
2.3 ; 增加“与持续经营相关的重大不确定性”事项段
2008年发生的全球金融危机，暴露出公司财务报表持续经营假设运用的适当性问题。当时许多被出具无保留审计意见的公司其实已处在破产的边缘，这引起了投资者对审计报告有用性的质疑，人们迫切希望注册会计师加强对公司持续经营问题的关注。作为回应，新准则要求在审计报告中以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题单独成段，对投资者进行风险提示。新修订的《审计准则第1324号——持续经营》中明确要求，注册会计师应在审计报告中说明公司在财务报表中运用持续经营假设的恰当性及其披露情况。
2.4 ; 审计报告准则其他实质性的变化
准则除了上述变化外，还在审计报告格式和流程的要求方面做出较大改变。首先，与改革前审计报告将审计意见段放至文末所不同的是，新审计准则要求将审计意见段调至报告的首部，并与引言段合并，同时将“形成审计意见基础段”置于审计意见段后。这有助于投资者迅速获得审计报告的核心内容，增加了报告的可读性。其次，新审计准则更加细化了审计报告中关于注册会计师责任段的表述，对相关专业名词要做必要的解释，如向投资者说明“合理保证”的含义，明确其与绝对保证的区别;并且，新审计准则要求披露审计合伙人参与的审计工作以及其应承担的责任。最后，审计项目的合伙人被要求在审计报告中签名，提高了审计的透明度。
3 ; ; ;实施新审计报告准则后的积极影响
3.1 ; 提高了审计报告的沟通价值
审计报告中最重要的内容是注册会计师发表的审计意见，就是对被审单位的财务状况、经营成果和现金流量发表一个高度浓缩的意见。该意见使审计报告具有简洁明了、易于比较、意见明确的特点，但这恰恰制约了审计报告的信息含量，降低了审计报告所具有的沟通价值。现行审计报告除引言段和意见段，其他部分几乎都是套话，注册会计师获得的信息并没有完全传递给报告使用者。修订后的审计准则引入关键审计事项，新准则中最为核心的一项《审计准则龙源期刊网
第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》，规定注册会计师在关键审计事项段中，要用通俗易懂的语言说明其在审计工作中的重大发现以及在此期间遇到的难点，以提高审计报告的沟通价值。披露关键审计事项满足了投资者对审计报告的个性化需求，从源头上提高了审计服务的质量。
3.2 ; 提高了审计工作的透明度
在以往的审计报告中，审计意见段省略了注册会计师的审计过程，而只给出最后的审计结果，这使得投资者无法了解审计工作的具体实施情况。
新审计准则对关键审计事项的披露揭开了审计过程的“黑匣子”，注册会计师通过在审计报告中增加被审单位的个性化内容，可以让投资者了解并评判其所确定的关键审计事项及应对措施是否合理，审计质量在此得到了充分的体现。另外，新审计准则还要求审计项目的合伙人在审计报告上签名，这也提高了审计的透明度。总而言之，修订后的审计报告成为透视审计工作的窗口，提高了注册会计师的审计质量。
3.3 ; 扩大了审计报告的范围
过去投资者往往只关注公司的财务报表，而忽视财务报告中披露的其他表外信息。修订后的审计准则要求在审计报告中增加“其他信息”段，以指出存在重大错报或与事实不一致的其他信息。新准则明确了注册会计师对公司财务报告中“其他信息”的责任，降低了公司和报告使用者之间的信息不对称程度。《审计准则第1324号——持续经营》则强化了对公司持续经营披露的要求，规定注册会计师需单独披露出导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师按新准则要求对其他信息和持续经营能力的关注拓宽了审计报告的范围，帮助报告使用者更好地预测公司未来的业绩，降低其决策风险。
4 ; ; ;关键审计事项确定——以银行类上市公司为例
基于此，2019年度银行类上市公司审计报告中是这样确定关键审计事项的：
中国银行、浦发银行、光大银行、招商银行确定三项关键审计事项;建设银行、平安银行、北京银行、交通银行、华夏银行两项关键审计事项;民生银行确定四项关键审计事项;工商银行五项关键审计事项，比其他银行多出了一项：与财务报告相关的信息技术系统和控制。
以浦发银行为例，毕马威确定了以下三项关键审计事项：
（1）发放贷款和垫款、金融投资中债权投资、财务担保合同和贷款承诺的预期信用损失计量。截至2019年12月31日，浦发银行发放贷款和垫款本金余额为35 492.05亿元，减值准备余额为1 053.39亿元;金融投资中债权投资本金余额为11 368.89亿元，减值准备余额为龙源期刊网
74.88亿元;财务担保合同和贷款承诺敞口为10 336.63亿元，预计负债47.47亿元。发放贷款和垫款减值准备、金融投资中债权投资减值准备、财务担保合同和贷款承诺预计负债余额反映了管理层采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》预期信用损失模型，在报表日对预期信用损失做出的最佳估计。浦发银行的预期信用损失计量，使用了复杂的模型，运用了大量的参数和数据，并涉及重大管理层判断和假设。同时，由于发放贷款和垫款、金融投资中债权投资、财务担保合同和贷款承诺敞口，以及计提的减值准备和预计负债金额巨大，因此毕马威确定其为关键审计事项。
（2）結构化主体合并评估。浦发银行管理或投资若干结构化主体。截至2019年12月31日，浦发银行已合并的结构化主体金额为671.67亿元;浦发银行管理的未合并的结构化主体金额为25 335.43亿元;浦发银行投资的未合并的结构化主体金额为7 451.27亿元。
毕马威重点关注结构化主体合并评估的原因是结构化主体数量较多，且判断结构化主体是否需要合并涉及重大判断，包括对结构化主体相关活动进行决策的权力、从结构化主体中获得的可变回报以及浦发银行影响从结构化主体中获取可变回报的能力。
（3）首次采用商誉减值准备评估的披露。2016年3月浦发银行收购了上海国际信托有限公司，确认了69.81亿元的商誉。浦发银行对商誉进行减值测试时，将商誉的账面价值分摊至各资产组，并预计各资产组未来产生的现金流量，同时选择折现率计算未来现金流量的现值。在编制资产组预计未来现金流量时，管理层利用已经批准的五年期预算，并以特定的长期平均增长率对五年详细预测期后的现金流做出推算。管理层编制未来现金流量的现值模型时所采用的关键假设包括：①预测期增长率;②稳定期增长率;③折现率。
浦发银行审计报告中详细介绍了关键事项的具体应对措施及实施的主要审计程序。概括而言，主要从以下几方面开展：了解、评价和测试相关内部控制的设计及执行有效性，主要有：与贷款减值准备评估和计算相关的内部控制;管理层确保管理或投资结构化主体清单完整性相关的内部控制，以及管理层对评价是否合并结构化主体相关的内部控制;与会计政策和模型方法论的选择及审批相关的内部控制。采用抽样方式检查相关贷款信息;抽样检查浦发银行管理或投资的结构化主体支持文件，评估浦发银行对结构化主体是否构成控制;抽样检查了预期信用损失模型的关键数据录入，以评估其准确性和完整性。同时，采用重新计算、与专家讨论的方式，评估管理层在使用模型、选择参数时做出的判断和假设的合理性。
总之，通过在审计报告中增加关键审计事项，能够增加审计报告的信息含量与沟通价值，提高审计报告的决策相关性和有用性。
主要参考文献
审计案例分析-完整版
二、审计目标与管理当局认定
1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通
２、认定与目标联系
管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连
3、具体审计目标对应得当局认定
“存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得
“完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录
“计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确
“权利与义务认定–资产归属于被审计单位
“列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报
三、审计抽样方法得应用
1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687
7０41；使用后四位则就是?
２、 数字：６3２ ６52 672
系统选样法对总体要求
要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性
四：审阅法审阅明细账
1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法
2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全
3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅
五：销售与收款循环关键控制及控制测试
1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实
期初余额期后事项审计报告案例
期初余额期后事项审计报告案例
案例一 龙华股份期初余额审计
由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，因此，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的阻碍，以决定发表审计意见的类型。
一、本案例的特点和学习重点
1．本案例的特点
由于审计人员一样不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应要紧关注四个方面：
第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大阻碍的错报或漏报；
第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；
第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；
第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的阻碍，专门对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的阻碍。
2．本案例学习重点
学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的阻碍。
二、本案例的关键内容
(一)审计概况
1．审计人：
康华会计师事务所。事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组
2．被审计人：
龙华股份
3．审计内容： 康华会计师事务所自2002年2月6日首次同意龙华股份董事会托付，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。由于龙华股份的审计差不多已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试差不多完成，因对龙华股份是首次同意托付，需要对期初余额进行确认。因此本案例要紧反映的是对龙华股份期初余额审计的要紧过程及相关问题。
4．公司背景：
龙华股份在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。上市之初该股票市场表现专门活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足进展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额庞大，在1999年末股票被专门处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份的年报审计。
审计报告案例及范文(3篇)
第1篇
一、案例背景
某科技有限公司成立于2008年，主要从事电子产品研发、生产和销售。近年来，随着市场竞争的加剧，公司业绩出现下滑，管理层决定进行战略调整，以提高市场竞争力。为了全面评估公司战略调整的可行性和风险，公司决定进行一次全面的内部审计。
二、审计目的
1. 评估公司战略调整的合理性和可行性。
2. 识别公司内部控制中存在的问题。
3. 提出改进建议，以提升公司经营效率和风险控制水平。
三、审计范围
本次审计范围包括公司财务报表、内部控制、风险管理、人力资源、市场营销、研发和生产等方面。
四、审计方法
1. 文件审查：审查公司财务报表、内部控制文件、风险管理文件等。
2. 面谈：与公司管理层、各部门负责人进行面谈，了解公司运营情况。
3. 实地考察：对公司的研发、生产和销售环节进行实地考察。
4. 数据分析：对财务数据进行分析，评估公司财务状况。
五、审计发现
1. 财务状况：公司近三年营业收入和净利润均呈下降趋势，资产负债率较高，现金流紧张。
2. 内部控制：公司内部控制存在薄弱环节，如采购流程不规范、库存管理混乱等。
3. 风险管理：公司风险管理意识不足，缺乏有效的风险预警机制。
4. 人力资源：公司人力资源结构不合理，研发人员占比低，员工流动性高。
5. 市场营销：公司市场营销策略滞后，产品竞争力不足。 6. 研发和生产：公司研发投入不足，生产效率有待提高。
六、审计结论
1. 公司战略调整具有一定的合理性和可行性，但需加强风险控制。
2. 公司内部控制存在薄弱环节，需加强内部控制建设。
3. 公司风险管理意识不足，需建立有效的风险预警机制。
4. 公司人力资源结构不合理，需优化人力资源配置。
5. 公司市场营销策略滞后，需加强市场营销力度。
6. 公司研发和生产环节存在不足，需提高研发投入和生产效率。
七、改进建议
1. 财务状况：加强成本控制，提高盈利能力；优化债务结构，降低资产负债率；加强现金流管理，确保公司运营资金充足。
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审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。以下是我整理好的审计案例分析论文，欢迎大家阅读参考！
摘要:通过对医院经济责任内部审计的案例分析，阐述医院经济责任审计的程序包括审前准备、审计范围和重点、审计过程等，分析医院经济责任审计的启发及成果利用。
关键词:经济责任范围和重点成果利用
案例介绍
2011年8月，县卫生局对下属某乡镇卫生院院长任责期内经济责任履行情况进行审计，卫生局将此项审计任务交由内部审计监察室实施，成立了以分管局领导为审计组长的3人审计小组。
被审计卫生院为县卫生局所属财政差额补助事业单位,设有西医内科、中西医结合科等临床科室。截至2008年10月底医院实有职工32人，固定资产301万元。在审计期间2001年2月至2008年10月账面实现各类收入1470万元（审计调增5万元），同期累计发生各类支出1509万元（审计调增52元），任期收支结余账面数为-39万元，审计调减47万元，审计确认86万元。
一、审前准备
在正式实施审计前，审计组进行了认真的准备和调查：
组织参审人员学习了经济责任审计有关规定和确定以资金走向为主线的审计思路；主动向组织、纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项；审计组编制了审前调查提纲，设计了相关表格要求被审计单位填列（包括基金变动表、业务收入汇总表、业务支出汇总表、新增固定资产明细表、账户开设等），基本摸清了被审计单位的总体情况；了解被审对象任期内的分工及兼职情况、重大经济事项的决策情况、卫生院内部管理制度的建立和执行情况、卫生局年度工作目标考核完成情况；要求被审对象按规定提交任期内履行经济责任的述职报告，同时要求被审单位进行自查，并对提交资料的真实性、完整性作出书面承诺；在审前调查的基础上，编制了审计实施方案。
二、确定审计范围和重点
我们在编制审计方案确定审计范围和重点时，注意把握以下几项原则：一是确定被审计对象任职时间；二是被审计对象应当而且能够负有直接责任或主管责任的有关经济事项。
关于关键审计事项披露与会计信息质量的分析
关于关键审计事项披露与会计信息质量的分析
作者：叶妮
来源：《审计与理财》 2018年第12期
一、引言
为了与国际社会接轨，规范市场秩序，顺应社会经济发展的要求，中注协将我国国情与国际关于审计报告改革的内容相结合，进行了一系列审计报告准则的修改工作。2016年12月23日，财政部印发了《在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计准则。其中，《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》被作为重要内容制定并发布。
关键审计事项是指在财务报告中找出会对整个公司产生影响或者存在疑惑的关键点，在审计报告中进行体现并提出相应的解决方法与对策。沟通关键审计事项，目的是为了提升整个审计工作的透明度并增加审计工作的沟通价值，通过沟通的方法为财务报表使用者提供可靠的信息，使得公司委托人能够更清楚地了解真实准确的财务信息，加强公司董事对于经营者的监督，帮助公司做出正确理性的决策，减少资本市场使用者的投资风险。
国际上常常将会计信息质量定义为会计信息应当满足特征之和，因此会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。而沟通关键审计事项的信息含量作为审计报告信息质量的重要组成部分，是影响信息质量高低的重要因素。
二、文献综述
（一）对关键审计事项的研究。
无论是西方还是东方，为了避免之前“三段式”或是“四段式”的导致的审计报告内容格式化的缺陷，均由国家财政部门提出了在审计报告中增加关键审计事项事段的要求。
Sawers（2012）提出关键审计事项能够增加审计过程的透明度，有利于改善对审计质量的印象。改进后的审计报告就像一个窗口一样反映着审计人员的工作，同时也为被审计单位选择会计师事务所提供了参考意见。
Irvine（2014）认为，随着关键审计事项的增加，非“是”即“否”的报告将能够更加具体的描述出财务数据中存在的问题，并以此有针对性的对问题的严重程度进行考量，有助于审计人员提出更加专业的见解，增强整个审计的质量。
新审计报告准则下关键审计事项披露研究
新审计报告准则下关键审计事项披露研究
随着《审计报告准则》的颁布实施，关键审计事项披露成为审计报告的重要内容之一，其目的是让利益相关方更加了解审计师在审核企业财务报表过程中发现的重要事项，提高审计报告的透明度和可读性。本文将就新审计报告准则下关键审计事项披露进行研究。
一、关键审计事项的概念和要求
关键审计事项指的是在统计抽样、应计利息、管理估计以及关注事项中存在的重要审计问题。《审计报告准则》对关键审计事项的披露做出了如下要求：
1. 审计报告中应披露与财务报表存在重大疏漏或不准确的风险，特别是与会计准则相关的重要会计政策和会计估计。
2. 应披露存在风险的新业务或业务变更，特别是企业融资和重大合同等。
3. 应披露与管理层预期或承诺不符的重大事项或不合规行为。
4. 应披露和前一年审计报告存在重大差别的问题，例如，审计师在前一年未发现的问题或已解决的问题在当年重现等。
二、关键审计事项披露的意义和效果
1. 提高透明度和可读性。关键审计事项披露让利益相关方能够更加了解企业财务状况，增强审计报告的可读性和透明度，有效提升了审计报告的可信度。
2. 增加审计师责任意识。关键审核事项涉及到越来越多的细节，使审计师在进行审核时更为谨慎和严格，提升了审核质量，减少了审核风险。
3. 加强企业内部控制管理水平。关键审计事项的披露促使企业更加重视财务报表的真实和合规性，注重内部控制管理，对公司自身的财务风险和内部治理能力进行不断的优化和提升。
1. 披露内容不够具体。有些审计师虽然在审计过程中发现了一些关键审计事项，但是在报告中未能详细说明。此时，需要加强审计师的专业能力，提高披露内容的准确性和具体性，让利益相关方更加清晰地了解财务状况。
2. 披露时机不合理。一些审计师在审计过程中发现关键审计事项，但未及时向公司管理层和董事会汇报，导致披露时机不合理。为避免此类问题，需要加强审计师和公司管理层的沟通，及时对关键审计事项进行披露。 3. 披露标准不一。由于审计机构和行业的差异，关键审计事项披露的标准不一，导致对于同一家企业，不同审计机构的披露内容存在差异。为解决此类问题，需加强审计机构之间的交流和协调，形成统一的披露标准。
关于审计准则中关键审计事项的思考
关于审计准则中关键审计事项的思考
审计准则中的关键审计事项是指在进行审计工作时，需要特别关注、重点考虑的事项。这些事项通常涉及到风险、重要性、不确定性等方面，对审计工作的质量和有效性具有重要影响。
关键审计事项的确定需要从审计对象的风险评估入手。审计准则要求审计师应当对审计对象进行风险评估，确定可能存在的重要风险。重要风险是指可能对审计对象财务报表的真实性和公允性产生重大影响的风险。在风险评估的基础上，审计师应当确定关键审计事项，重点关注可能存在的偏差和误差。
关键审计事项的确定还需要考虑审计对象的重要性。审计准则要求审计师应当根据审计对象的重要性确定审计程序的性质、时机和范围。重要性是指审计对象对利益相关者决策的影响程度。对于重要性较高的审计对象，审计师应当特别关注可能存在的关键审计事项，充分拓展相关的审计程序，确保审计工作的全面性和适当性。
在实际操作中，确定关键审计事项也存在一定的挑战和困难。审计师需要具备良好的专业判断和技术能力，能够准确识别可能存在的关键审计事项。审计师需要及时获取和分析相关的信息，以便对关键审计事项进行全面评估和处理。审计师还需要与审计对象和利益相关方充分沟通，了解他们对关键审计事项的关注和期望，确保审计工作的准确性和可靠性。
为了解决上述问题，审计师可以采取以下措施。加强对关键审计事项的内外部沟通和合作。与审计对象进行充分的沟通，了解他们对关键审计事项的看法和认识，确保审计工作的全面性和适当性。与利益相关方进行有效的沟通，了解他们对关键审计事项的关注和期望，提高审计报告的可读性和参考性。加强对关键审计事项的专业判断和技术能力培养。通过学习和实践，不断提升自身的专业素养和技术水平，提高识别和处理关键审计事项的准确性和可靠性。积极参与行业的培训和交流活动，了解最新的审计准则和方法，提高审计工作的前瞻性和适应性。
关于审计准则中关键审计事项的思考 2
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关于审计准则中关键审计事项的思考
作者：吴婷
来源：《财讯》2019年第10期
摘 要：随着我国市场经济的发展，审计在市场经济中的地位越来越重要。2016年12月，财政部颁布了以《在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项新的审计准则。本文以此次审计准则变革为背景，首先阐述了关键审计事项的基本内容；然后分析了此次审计准则中增加关键审计事项所带来的影响；最后针对本次审计准则的变革提出应对之策。
关键词：审计准则；关键审计事项；注册会计师；审计报告使用者
一、引言
近几年，国际审计与鉴证准则委员会为了提高审计工作的质量水平，进行了一系列关于审计准则改革的工作。2015年出台了国际审计准则第701号——对独立审计报告增加关键审计事项等多项审计准则。为了进一步提高我国审计工作的透明度以及审计报告的信息含量，实现与国际的趋同，2016年底我国财政部颁布了以《第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》为首的12项注册会计师审计准则。
二、关键审计事项概述
（1）关键审计事项的定义
根据新颁布的1504号准则中的定义，关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。关键审计事项是从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取的，有利于进一步提高审计工作质量以及工作的透明度，帮助审计报告使用者深入理解财务报表、作出决策。
（2）关键审计事项的确认范围
关键审计事项的确认应该重点关注以下几个方面：
1.准则中关于特别风险的定义是指注册会计师在执行审计的过程中识别出的认为需要可能对财务报表产生重大影响、需要特别考虑的重大错报风险。如果企业存在较高的重大错报风险或特别风险，表明该企业的管理层、财务方面可能存在舞弊现象或者其他错误。
审计师如何进行关键性审计事项的披露和纪录
审计师如何进行关键性审计事项的披露和纪录
审计师在履行其职责时，关键性审计事项的披露和纪录是至关重要的环节。本文将介绍审计师应如何进行关键性审计事项的披露和纪录，以确保审计工作的准确性和透明度。
一、关键性审计事项的定义与识别
关键性审计事项是指在特定审计工作中对财务报表以及相关披露的审核过程中，具有重要影响或潜在风险的事项。审计师应当通过风险评估和内部控制的审计来确定关键性审计事项。
二、关键性审计事项的披露要求
审计师在对关键性审计事项进行披露时，应遵守相关的法律法规和审计准则。披露的主要目的是向利益相关方提供透明、准确的信息，以便他们了解审计的结果和意见。以下是审计师应遵循的披露要求：
1. 披露的内容应包括关键性审计事项的性质、原因、影响和处理方法等信息，以便利益相关方全面了解审计结果。
2. 披露应明确、清晰，避免使用模糊的描述和术语，以确保信息的精准性和易于理解。
3. 披露的时间应合理，既满足利益相关方对信息的需求，又确保信息的可靠性。 4. 披露的方式可以采用书面报告、口头说明、会计准则披露和会计确认函等形式，审计师应根据具体情况选择适当的披露方式。
三、关键性审计事项的纪录方法
审计师在进行关键性审计事项的纪录时，应做到准确、完整、清晰。以下是审计师应采用的纪录方法：
1. 审计工作底稿的编制：审计师应将对关键性审计事项的处理过程进行详细记录，包括调查证据、分析风险、评估影响等。
2. 内部会计系统的检查和确认：审计师应对内部会计系统进行检查，并将所发现的关键性审计事项记录在审计工作底稿中。
3. 与管理层和内部控制人员的沟通：审计师应与管理层和内部控制人员进行充分的沟通，以确保对关键性审计事项的记录准确无误。
4. 审计工作底稿的审阅与确认：审计师应对审计工作底稿进行审阅和确认，确保关键性审计事项的纪录准确无误。
四、关键性审计事项的案例分析
以下以某公司的内部控制审计为例，介绍关键性审计事项的披露和纪录：
《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》应用指南
1 《中国注册会计师审计准则第1504号 ——在审计报告中沟通关键审计事项》 应用指南 （2022年1月17日修订） 一、本准则的范围（参见本准则第三条） 1．重要程度可以表述为某一事项在具体情形下的相对重要性。某一事项的重要程度是由注册会计师结合具体情形判断的。重要程度可以结合定量因素和定性因素来考虑，例如，相对规模、所涉及对象的性质、对所涉及对象的影响，以及预期使用者所表现出来的兴趣。判断某一事项的重要程度，需要对事实和情况作出客观分析，包括分析与治理层沟通的性质和范围。 2．按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师应当与治理层进行双向沟通，其中可能就某些事项进行的沟通最为充分，财务报表使用者对这些事项感兴趣，并且呼吁增加这些沟通的透明度。例如，使用者对了解注册会计师在对财务报表整体形成审计意见时作出的重大判断尤其感兴趣，因为这些判断通常与管理层在编制财务报表时作出的重大判断领域相关。 3．要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，可能有助于加强注册会计师与治理层就这些事项进行的沟通，同时还可能提高管理层和治理层对审计报告中提及的财务报表披露的关注程度。 4．根据《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定，就审计而言，注册会计师针对财务报表2 使用者作出下列假定是合理的： （1）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息； （2）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的； （3）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有不确定性； （4）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。 由于审计报告后附已审计财务报表，通常认为审计报告使用者与财务报表预期使用者相同。 （一）关键审计事项、审计意见及审计报告其他要素之间的关系（参见本准则第五条、第十二条和第十五条） 5．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》及其应用指南就对财务报表形成审计意见作出规定并提供指引。沟通关键审计事项并不代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露或为实现财务报表的公允反映而需要作出的披露。《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》及其应用指南规范了注册会计师认为财务报表披露在恰当性或充分性方面存在重大错报的情形。 6．当注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留意见或否定意见时，在“形成保留（否定）意见的基础”部分描述导致非无保留意见的事项有助于预期使用者了解并识别存在的这些事项。因此，将这些事项与“关键审计事项”部分描述的其他关键审计事项区分开来单独沟通，3 能够使其在审计报告中得以适当地突出显示（参见本准则第十五条）。《应用指南》的附录列示了当注册会计师发表保留意见或否定意见并在审计报告中沟通其他关键审计事项时，“关键审计事项”部分的引言如何受到影响。本指南第58段列示了当注册会计师确定除审计报告“形成保留（否定）意见的基础”部分或“与持续经营相关的重大不确定性”部分说明的事项外，不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项时，“关键审计事项”部分如何进行说明。 7．如果注册会计师对财务报表发表保留意见或否定意见，沟通其他关键审计事项仍有助于增强预期使用者对审计工作的了解，因而确定关键审计事项的要求仍然适用。然而，否定意见是在注册会计师得出结论认为错报单独或汇总起来对财务报表产生的影响重大且具有广泛性时发表的，因此： （1）根据导致否定意见的事项的重要程度，注册会计师可能确定不存在其他关键审计事项。在这种情况下，本准则第十五条的要求适用。 （2）如果除导致否定意见的事项外，还存在一项或多项其他事项被确定为关键审计事项，则鉴于已发表否定意见，对这些其他关键审计事项的描述不要暗示财务报表整体在这些事项方面比实际情况更为可靠，这一点非常重要。 8．《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定，注册会计师在认为必要时可以在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。通过这种方式，该准则为注册会计师建立了在审计报告中进行进一步沟通的机制。在这些情况下，4 审计报告中的强调事项段或其他事项段需要与关键审计事项部分分开列示。如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项段或其他事项段代替按照本准则第十三条的规定对该关键审计事项的描述。《应用指南》就关键审计事项与强调事项段之间的关系提供了进一步指引。 二、确定关键审计事项（参见本准则第九条至第十条） 9．注册会计师确定关键审计事项的决策过程，旨在从与治理层沟通过的事项中筛选出较少数量的事项，这基于注册会计师就哪些事项对本期财务报表审计最为重要作出的判断。 10．即使已审计财务报表包含比较财务报表（即审计意见涉及财务报表列报的每个期间），注册会计师确定的关键审计事项仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项。 11．尽管注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计，并且本准则并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事项，但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。 （一）重点关注过的事项（参见本准则第九条） 12．重点关注的概念基于这样的认识：审计是风险导向的，注重识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施应对这些风险的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以作为形成审计意见的基础。对于特定账户余额、交易类别或披露，评估的认定层次重大错报风险越高，在计划和实施审计程序并评价审计程序的结果时通常涉及的判断就越多。在设计进一步审计程序时，注册会计师评估的风险越高，就5 需要获取越有说服力的审计证据。当由于评估的风险较高而需要获取更具说服力的审计证据时，注册会计师可能需要增加所需审计证据的数量，或者获取更具相关性或可靠性的证据，如更多地从第三方获取证据或从多个独立渠道获取互相印证的证据。 13．因此，对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项可能与注册会计师确定关键审计事项尤其相关。 14．注册会计师重点关注过的领域通常与财务报表中复杂、重大的管理层判断领域相关，因而通常涉及困难或复杂的注册会计师职业判断。相应地，重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略以及与这些事项相关的审计资源分配和审计工作力度。这些影响的例子可能包括较高级别的审计项目组成员参与审计业务的程度，或者注册会计师的专家或在会计、审计的专业领域具有专长的人员（这些人员由会计师事务所聘请或雇用）对这些领域的参与。 15．多项中国注册会计师审计准则要求注册会计师与治理层以及其他可能与重点关注过的领域相关的人员进行特定的沟通。例如： （1）《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难（如有）。这些困难可能包括： ①关联方交易，特别是对注册会计师获取关联方交易与公平交易在所有其他方面（除价格外）都等同的审计证据的能力存在的限制。 ②集团审计受到的限制，如集团项目组接触某些信息受到的限制。 （2）《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》要求项目合伙人就困难或有争议的事项、会计师事6 务所政策和程序要求咨询的事项，以及项目合伙人根据职业判断认为需要咨询的其他事项进行适当咨询。例如，注册会计师可能已就某一重大技术事项向会计师事务所内部或外部其他人员进行咨询，可能表明该事项构成关键审计事项。该准则还要求项目合伙人与项目质量复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项和重大判断。 （二）确定重点关注过的事项时的考虑（参见本准则第九条） 16．在计划审计工作时，注册会计师可以先就哪些事项很可能属于在审计中重点关注的领域因而可能构成关键审计事项形成一个初步的看法。按照《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》的规定，注册会计师可以在与治理层讨论计划的审计范围和时间安排时沟通这一看法。然而，注册会计师对关键审计事项的确定需要基于执行审计程序的结果或整个审计过程中获取的审计证据。 17．本准则第九条规定了注册会计师在确定重点关注过的事项时应当进行的特定考虑。这些考虑着眼于与治理层沟通过的事项的性质，这些事项通常与财务报表中披露的事项相关联，并且旨在反映预期使用者对于财务报表审计可能特别感兴趣的领域。要求注册会计师进行这些考虑，并不意味着与之相关的事项必然构成关键审计事项，只有当按照本准则第十条的规定被认为对审计工作最为重要时，相关事项才构成关键审计事项。由于这些考虑可能是相互关联的（例如，与本准则第九条第（二）至（三）项所描述情形相关的事项也可能被识别为特别风险），对与治理层沟通过的某一特定事项，如同时适用本准则第九条第（一）至（三）项中的两项以上，可能增加注册会计师将其识别为关键审计事项的可能性。 18．除与本准则第九条要求的特定考虑相关的事项外，还可能存7 在其他与治理层沟通过、需要注册会计师重点关注的事项，因而可能根据本准则第十条的规定构成关键审计事项。这些事项可能包括与已执行审计工作相关但可能不被要求在财务报表中披露的事项等。例如，在会计期间内上线一套新的IT系统（或现有IT系统的重大变更）可能构成重点关注过的领域，尤其是当这种变更对注册会计师的总体审计策略具有重大影响，或与一项特别风险相关时（例如，影响收入确认的系统的变更）。 根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险（参见本准则第九条第（一）项） 19．《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通识别出的特别风险。根据该准则应用指南第13段的解释，注册会计师还可以与治理层沟通注册会计师计划如何应对评估的重大错报风险较高的领域。 20．《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》将特别风险定义为注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。重大管理层判断领域和重大非常规交易通常可能被识别为存在特别风险。因而，特别风险通常属于需要重点关注的领域。 21．并非所有特别风险都属于需要注册会计师重点关注的领域。例如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》假定在收入确认方面存在舞弊风险，并要求注册会计师将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为特别风险。该准则还指出，由于管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，这种风险8 属于由于舞弊导致的重大错报风险，从而也是一种特别风险。这些风险是否需要重点关注，需要视其性质而定。如果这些风险不需要重点关注，注册会计师在按照本准则第十条的规定确定关键审计事项时可能不必加以考虑。 22．根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估结果，可能随着审计过程中不断获取审计证据而作出相应的变化。针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方案的重大变化，例如，注册会计师的风险评估基于预期特定控制运行有效这一判断，而注册会计师获取的证据表明这些控制在被审计期间内并未有效运行，尤其是在评估的重大错报风险较高的领域）可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域。 与财务报表中包含重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断（参见本准则第九条第（二）项） 23．《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》要求注册会计师与治理层沟通注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法。在很多情况下，这涉及关键会计估计和相关披露，很可能属于重点关注领域，也可能被识别为特别风险。 24．按照《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》的规定被识别为具有高度估计不确定性的会计估计可能未被确定为存在特别风险，然而财务报