会计信息的外部性分析
２００５年３月第５卷第１期山东农业大学学报（社会科学版）ＪｏｕｒｎａｌｏｆＳｌｌ出ＡｇｉｃｄｔｍｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅ）Ｍａｒ．．２００３
ｖｄ．５Ｎｏ１
【企业管理】
会计信息的外部性分析
石宏，王德春。（山东农业大学经济管理学院，山东泰安２７１０１８）
【摘要］本文试从经济学角度对会计信息的外部性进行分析，揭示其外部性的影响。会计信息外部性的存在，使得利益相关者受益或受损，资源配置效率降低。校正会计信息的外部性有三种方式选择：明晰产权，会计信息管制和道德约束。［关键词】会计信息；外部性；产权；会计信息管制［中图分类号］ｒｚ３４．３【文献标识码】Ａ［文章编号】１００８—８０９１（２００３）０１一００８５—０３
Ｅｘｍ－ｍｌｉｔｙａｒｍｌｙｓｉｓｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ
ＳＨＩＨ０ｎｇ，ＷＡＮＧＤｅ—ｃｈｌｌｎ＋（凸崎＃ｏｆＥ料扭ｒ，矾ｄ％ｎ一９ｍ，ｃ，吼ｎ如ｆｄ咖ｗｈｍｃ曲ｋ－时，Ｔｏ，／’研，ｓＩ皿蛔ｆ２７１０１８，ｃｈ☆ｕ）
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会计信息主要是指某一会计主体通过财务会计报告等载体提供的信息。它是各方信息使用者做出各种经济决策从而获得价值最大化的基础和依据。在会计信息市场中，会计信息作为一种特殊的商品，也有其供给方和需求方，且在供求过程中存在着外部性。会计信息外部性的存在，使得利益相关者可能因会计信息供求而获得额外收益或遭受额外损失。明确会计信息的外部性，有助于我们借此探求抑制外部性及其影响的措施，提高会计信息质量和信息使用者从中得到的效用，改善资源配置效率。一、会计信息的外部性及其对资源配置效率的影响１．会计信息外部性的舍义及分类在经济学上，外部性是指一个主体的行为，直接或间接的对其它主体产生影响，却没有对这种影响给予支付或得到补偿。从会计角度看，会计信息的外部性就是指企业或其它会计主体所披露的会计信息使他人或社会遭受额外的成本或收益，而这种额外的成本或收益不能通过市场加以确定，各相关主体也难以通过市场价格索取赔偿或进行支付，表现在其会计计量上就是收益与费用不相配比。外部性分为正外部性和负外部性。正外部性是指某主体提供的会计信息给他人或社会带来收益，而他人或社会却不必为此支付相应的费用。信息相关者获得这种额外收益的情形包括：在“免费搭车”的情况下，无偿使用会计信息；因使用相关的会计信息而降低交易费用或获得投资收益等。负外部性是指某主体提供的会计信息给他人或社会带来了损害，却不对这种损害进行相应的赔偿。信息使用者可能遭受的损害包括：由于信息不对称，根据会计信息做出了错误决策而造成损失；由于会计信息过载，承担了不必要的机会损失；或因会计信息提供不足，为获取所需信息而花费更多
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＊王德春（１９６０一），男，山东烟台人，山东农业大学经管学院教授，硕士生导师，山东农业大学计财处处长，本文通讯作者。
万方数据・８６・山东农业大学学报（社会科学版）第５卷的交易费用等。２．会计信息的外部性对资源配置效率的影响（１）会计信息的正外部性对资源配置的影响。比如，国内某家企业为到海外上市，使近３年的会计报表符合国际投资者的要求，聘请毕马威华振会计师事务所为其进行帐项调整，全部审计工作耗费了长达一年半时间，约５３万人时。可见，该企业为提供真实、可靠、相关的会计信息负担了大量的私人成本。虽然投资者利用该会计资料做出了正确的投资决策并从中获利，但为获取这样的会计资料只支付了很少的费用甚至没有支付任何费用。因此在会计信息的提供上，该企业没有通过市场从受益的投资者那里得到相应的成本补偿，导致其收益过小而成本过高。影响了企业利润。这种情况使企业在面临众多的市场不确定性时，在为社会提供会计信息而支付高额代价面前畏缩不前，形成了在市场中这种真实、可靠、相关会计信息的提供量小于社会所需要的最优产量。由此可知，资源对这种产品的配置过少。（２）会计信息的负外部性对资源配置的影响。某上市公司为低成本筹措资金，实现合理避税，准备发行可转换公司债券。为此，管理当局利用会计政策选择、盈余管理等手段提供所需的会计信息，以符合“公司最近３年连续盈利；资产负债率不高于７０％”等条件。而处于公司外部的众多投资者，由于信息不对称，根据公司提供的会计信息做出了错误决策，遭受到投资损失；同时众多错误的决策，造成市场无序运行，增加了社会成本。在这种情况下，公司管理当局提供的这种会计信息对他人及社会造成的损失，并没有计人公司的成本费用中，而是由他人、社会不合理地承担了。由此，该公司获得了与其费用不相配比的收益。因为有利可图，这种会计信息在市场上的提供就会增多，导致资源对这种产品的配置过多。从以上分析可以看出，会计信息外部性的存在，使得市场价格不能准确反映各利益相关者的成本与收益，造成市场效率低下，社会资源没有能够有效地配置在最适宜的使用方向上。为使全社会资源得到效用最大化，就必须对资源进行重新配置，在其他人效用不下降的情况下，提高个人的效用水平。二、会计信息外部性的校正克服会计信息的外部性，就是使外部性内部化，使没有进人个别会计主体的成本因素实际进入其成本函数，或者使个别会计主体单独承担的过高的私人成本由会计信息的利益相关者共同承担。１．明晰产权，通过产权制度界定校正会计信息的外部性会计信息存在外部性并由此导致市场失灵的最主要原因是产权界定不清，人们在这一范围内不明确可以做什么、不可以做什么；以及侵犯了他人的产权时，必须负怎样的经济责任，当产权受到侵害时，又该怎样确定损害方应为此付出的代价。这种情况致使人们具有相互发生影响的权利，却不对其行为的全部后果承担责任。因此，通过界定产权进而运用市场机制可以有效克服这一问题。（１）科斯的产权理论。根据科斯（Ｒ．Ｃ０ａ＊）的产权理论，在交易费用为零的情况下，不管资源权利的初始配置如何，市场均衡的最终结果都是有效率的；同时，科斯也认为，在现实生活中，交易费用不可能为零，因为获取准确的市场信息、谈判与监督履约等产生的交易费用都是客观存在的。因此，通过市场上的产权交易克服会计信息的外部性，还要在会计主体的成本收益函数中，考虑有关会计信息的交易费用问题，这就要求交易费用不能太高。而按照产权理论的观点，影响交易费用高低的主要因素就是经济和法律制度上对交易主体产权的界定，界定越严格、有效，交易费用就越低。（２）会计信息产权的归属。对于会计信息的产权应归属于哪个主体，有不同的观点。有的学者认为，会计信息是企业会计信息系统的最终产物，企业是会计信息的提供者和披露人，会计信息产权归属于企业法人。有的学者认为，在以公司制为主的现代企业制度下，会计信息产权应归属于股东，股东拥有对企业的最终控制权；同时，现代网络技术的发展使得这种会计信息产权界定成为可能。对于会计信息的产权归属问题，我们可以从科斯的“养牛人与种谷者”这个经典案例中得到启示，不管是种谷人具有维护谷地的产权还是养牛人有让牛吃谷的权利，关键是要对产权关系予以明确界定，这样各相关主体才有可能通过市场交易，实现收益与费用的配比，缩小外部性的影响范围。如果明确股东拥有不受损害的权利，就意味着会计信息产权归属股东，企业提供的会计信息如果对股东造成损害，就要进行赔偿，这种交易使企业的成本包括了对他人所造成的损失；如果明确企业
万方数据第１期石宏等：会计信息的外部性分析８７・
法人的会计信息产权，那么信息使用者要进行信息消费，就必须向企业支付费用，通过交易，使企业生产会计信息的私人成本得到相应的补偿。在明确的产权制度下，企业在支付赔偿与提供一定会计信息所带来的收益之间比较，股东的要价在索取的价格和造成的损失之间比较，如果有关利益各方都可按边际原则实现利润最大化，那么，交易费用就能降低，外部性便可得到校正。当然，产权的初始界定并不一定是最优的，这需要在界定产权之后，通过资产委托者或所有者与企业当局之间的多次博弈，使各方利益得到更好的兼容，达到较为理想的均衡状态，实现资源的优化配置。２．会计信息管制当外部性涉及了大量的当事人时，界定产权的交易费用就十分高昂，会计信息的外部性无法低成本的内部化，而往往这时，参加产权博弈的一方，尤其是众多而分散的投资者一方会处于劣势，在这种情况下，政府强制力量的介入就成为必然。也就是说，当行政成本小于市场交易成本时，会计信息管制是有效率的。（１）对会计信息的直接控制。会计信息管制就是政府对会计信息市场的干预。它有三种形式：会计法律管制（如会计法）、会计法规管制（如基本会计准则和具体会计准则）和会计规章管制（如企业会计制度）。目前我国会计信息管制体系为会计法——会计准则（会计制度）——会计基础工作规范。但政府对会计信息的直接控制也有其缺陷，因为政府对会计信息的管制也需要支付成本，包括政府机构用于准则规范的制定、执行、监督等方面的直接管制成本；也包括强制企业披露所规定的会计信息，从而使某些企业负担了更多的机会成本等造成的间接管制成本。因为直接管制不允许企业、区域和产业之间有差别，低成本的企业得不到任何激励去更多的提高会计信息的质量和数量，高成本的企业，尤其是中小企业，因为要提供规定的会计信息，而负担了额外的成本。因此，社会成本不必要的增加了。（２）经济手段。为避免直接控制所造成的缺陷，许多经济学家建议政府应更多的依靠经济激励，即采用经济手段，或者对会计信息提供者进行补贴，以降低其成本，增加其收益，鼓励其扩大产出；或者对信息提供者进行税收和罚款，增加其违规的私人成本，从而校正外部性，实现资源配置效率的改进。但是，为达到这样的效果，政府要对会计信息产生的外部收益或外部损失进行调查，对资料进行收集、处理，以确定补贴或罚款的数额，而对具体、适合数额的确定却是复杂而困难的工作。可见，政府对会计信息的管制，成本也是巨大的。３．道德约束由于现实中外部性的普遍存在，产权制度下的市场交易，以及政府行政、法律或经济上的规定，都难以完全克服会计信息的外部性，还存在一系列权利和责任难以界定的公共领域。这就要求各利益相关者树立职业道德和社会公德意识，从道德规范上约束会计信息的外部不经济行为。因此，进行职业道德和社会公德教育以提高人们的自律性，对校正会计信息外部性中的败德行为有重要意义。
院校会计诚信的经济学分析
院校会计诚信的经济学分析摘要：院校会计诚信是院校会计的本质属性之一。
从经济学上看，院校会计诚信行为是相关诚信主体在对利弊得失权衡后做出的选择。
本文围绕院校会计诚信外部性的相互关系，用经济学中的博弈论方法分析院校会计诚信。
关键字：院校会计诚信经济学院校会计诚信是院校会计的本质属性之一，是单位领导和财务部门的会计人员在院校会计信息的生产过程应具有的基本道德准则和应遵循的基本行为准则，是对会计信息使用者所作出的将真实的经济活动客观公正反映出来的承诺。
从经济学上看，院校会计诚信行为是相关诚信主体在对利弊得失权衡后做出的选择。
要想找到治理院校会计诚信缺失的药方，就必须首先弄清其赖以生存的制度土壤以及各主体的行为机制。
这就需要我们运用经济学的思想和观点，深入地剖析院校会计诚信问题。
一、院校会计诚信的外部性公共经济学认为，外部性是指一个主体或一个人的行为，直接或间接地对其它主体或个人产生影响。
例如，一个会计人员始终如一的诚信行为被单位领导观察到，势必会影响领导对会计人员的期望（这种期望的表现方式可能是对这个会计人员的信任，减少对他的监督，或是加大对其他会计人员的检查力度等）。
像这种彼此之间的交互影响便被称为外部性。
外部性可以根据对其他人或者主体带来的影响的性质划分为正外部性（外部经济）和负外部性（外部不经济）。
尽管并不排除正外部性的存在（如上面的例子），但考虑到理性经济人的自利特点，外部性的出现往往表现为负的外部性。
一般而言，院校会计诚信具有”准公共产品”(quasi-public goods)外部性的某些特征，即上级财务部门对诚信的会计信息的使用并不减少本单位或其他部门对享用诚信行为的效用，所有的院校会计信息的使用者都可免费从这种诚信行为中得到利益，此即所谓的”搭便车”行为。
结果，单位会计人员不能从会计信息的提供中补偿所消耗的信息生产成本（例如，单位年度行政消耗经费由于管理有效而有较大节余，会计人员如实的反映了经济原貌，但很可能的结果是上级部门减少了对该单位经费的投入），因此单位会计人员最多只会提供边际收益等于边际成本这一点的信息量[4]，这就导致了会计信息的局部价值和全局价值的分歧--满足了一个单位局部的价值期望，却有损于全局的总体价值，将会给上级单位的决策和经济的发展带来诸多不利后果[5]，这要求必须力图抑制负外部性。
会计信息失真的经济分析
前提下建立与企业 自身相适应 的会计棱算 体 系 而 “ 机 会主义 行为是指会计信 息 信 息 ，以侵 害相
美 方 的 利 益 为代 价 来 实 现 利 已 的 目 的 ，使 各 利 益 相 关 方 的 财 富进 行 重 新分 配 。 例 如 ，在 折 旧的 计 算 、 费用 的 摊
销和各项 准备金 的计 提等方面 ．即使遵守 会计 准则 ．仍
然可以通过含计棱算 方法的处理 ，形 成会计信息 的失真 ，
这样 的虚 假 信息 往 往 是 非 常 隐 蔽 的 。 不 步 企 业 设 置 了 多 套不 厨 的账 簿 ， 以分 别 应 付 各 部 门 的 检 查 ．最 终 获 取 尽 可 能太 的 利益 就 是典 型 的 表 现 。 因 此 ， 会 计 准 则 客 观 上 的 不 完 备性 是会 计 信 息 失 真 的 基 础 。 二 、 会计 的 模 糊 性 ，是 会计 信 息 失 真的 必｛ 条件 ： ！ ｌ ｊ 会 汁在 处 理经 济事 项 对 具 有 客观 的摸 Ｊ 性 搴 Ｉ 模 糊 性 是 指事 物 类 属 的不 确 定 性 ， 是 事 物 所 呈 现 出
来 ａ既是这类又是 那娄 的特性 造成这 种现象 的原 因是 ｊ
由 于 事物 从 属 于 某 一 类 到 属 于 另 一 类 是 还 步 过 谴 的 ，不 存 在 援然 的分 界线 ．因 而 不 同 的 人 对 同 一 事 物 可 能 怍 出
不 的扫 娄 ．疽儡 的 不 清新 性 就 是 模 瑚 性 。 会计 工 ｃ 是 对各 种 经 济 啦 王 乍就 蕊的莫 属 进 行 丹 类 和 汇
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（－ １业技术经济） ２ｏ ｏ ２年
第 ２期
总第 １ｏ期 ２
会计 信 息失 真 的经 济分 析
新制度经济学视角下会计舞弊分析
[摘要]提高会计信息质量，如果仅仅关注会计程序和方法等技术层面，难以取得显著的成效，必须要有合理的制度安排作保障。
从制度经济学的角度分析会计舞弊，产权不明晰、委托代理关系中的利益冲突以及会计法规体系不完善是导致会计舞弊的主要原因，因此从相关制度入手，才能找到治理会计舞弊行之有效的对策。
[关键词]产权理论；委托代理理论；会计舞弊[中图分类号]F23[文献标识码]A[文章编号]1673-0046（2012）3-0090-02新制度经济学视角下会计舞弊分析郑晓琳（山西大学管理学院，山西太原030006）会计舞弊不仅损害了股东、债权人及其他利益相关者的利益，而且严重扰乱了资本市场秩序，而导致会计舞弊的一个主要因素是制度因素。
该文从制度经济学这个角度对会计舞弊的动因进行分析，为会计舞弊的治理提供一些理论支持。
一、产权理论视角下会计舞弊成因分析产权是人们对财产的所有权以及基于所有权而引发的对财产的各种处置权利的总称。
产权是一组权利，总是以复数形式出现，并且反映了人与人之间相互认可的行为关系。
清晰地界定产权，有利于保障不同产权主体的利益，产生积极的激励作用。
（一）企业产权界定不明晰首先导致外部监管失效，进而引发会计舞弊行为。
产权不明晰不仅是我国企业制度变革中存在的主要问题，更是会计舞弊的根本原因。
目前我国处于企业制度变革期，企业产权归属关系界定不清楚，导致企业会计舞弊的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督，会计舞弊现象普遍存在。
在我国，国有企业的产权不明晰现象尤为突出。
（二）会计信息产权不明晰导致会计信息的外部性。
杜兴强认为，会计信息产权是“利益相关者所共同接受的由会计信息的存在(供给和使用)引起的利益相关者彼此之间的行为准则”。
会计信息呈现出显著的外部性，即企业管理当局提供的会计信息对需求者（投资者、债权人等）的利益产生影响。
由于会计信息外部性的存在，降低了社会总效用，破坏了市场应有的效率，违背了成本效益原则，这些对市场经济的正常运行都是非常不利的。
开题报告、文献综述、翻译文章-上市企业环境会计信息披露存在的问题及对策
论文（设计）研究目标：
世界环境问题日益严重，本文旨在研究环境会计在我国上市企业中存在的问题并提出相应的对策，来实现我国环境会计体系的完善，进而从上市企业开始打响我国环境会计的第一枪，从企业这个环保主力方面解决全球环境问题。
二、国外研究现状
20世纪70年代，国外出现立足于生态环境的新的发展观，社会-环境-经济的内在规律及相互联系的观念对人们思考人类和社会的健康发展产生了极其深远的影响。 而传统会计无法为此提供足够的信息，更不能反映企业与环境间相互作用的经济后果。
比蒙斯( F.A.Beams)和马林（J.T.Malin）在英国《财会月刊》上发表了第一篇环境会计的文章。
Gray(1992)、Mathews（1997)、Lehman（1999)针对传统会计的不足，阐释了可持续会计的可能。 Gray、Milne(2002)比较明确地提出，企业的可持续会计是为自然生态环境资源和人类社会服务的，考虑了生态公平的同时也包含了效率与效力。
（二）外部性角度
Pigou（1920）首先提出了外部性理论，他明确区分了边际净社会产品和边际净私人产品， 并将他们之间的区别称为外部性。
研究路线：1.通过国内外对比分析了解环境会计在国内外具体实施过程中遇到的主要问题，找寻适合我国国情的环境会计实施方案。2.针对问题，结合国外经验进行思考总结，提出可操作性建议。
进度计划
1.阅读文献，完成文献综述。（2018年12月18日—2019年1月7日）
2.根据文献综述选定题目，编写开题报告并拟定提纲。（2019年1月8日—2019年1月21日）
（三）环境会计指标与分类
信息系统论观点下的会计信息本质
、
唯一 标 准 。会 计 信 息 对 管 理 活 动 的 有 用 性 使 得 其 所应 表达 的 制 度 职 能 单 一 化 ， 所 应 体 现 的 与 企 业 发 生 的 多 种 利 益 关 系 以 及企 业 其 所 应 承 担 的社 会 责 任 被 忽 视 。于 此 同 时 ， 与 工 具 有 用 性 的 主 观 对 评 价 使 得 会 计 信 息 的 规 范 和 会 计 规 则 的 建 构 就 变 得 毫无 意 义 。 会 计 信 息 在 工 具 论 下 体 现 的 是 会 计 信 息生 产 者 的 价 值需 要 。 四 、 计 契 约 论观 点 下 的会 计 信 息 本 质 会 会 计 契 约 理 论 的 发 展 本 质 上 是 对 委 托 代 理 理 论 的 进 一 步 推 进 ， 基础 是现 代 主 流 的 企 业 契 约 理 论 。企 业 是 一 系 列 契 约 关 系 其 的 复 杂 体 ， 些 契约 的存 在 是 因 为 利 用 市 场 是 要 发 生 成 本 的 。企 这 业 将 基 础 的 契 约 成 本 通 过 产 品 的 生 产 和 交 易 内 化 ， 计 作 为 企 业 会 契 约 关 系 的 一种 表 现 形式 其 存 在 的价 值 就 是 帮 助 企 业 自身 显 著 降 低 契 约 的 缔 约 成 本 。会 计 与控 制 系 统 被 用 来 确 保 冲突 的 离 心 力 不 至 于 压 倒 合 作 的 本 能 。会 计 的本 质 在 于 ： 对 经 济 责 任 、 利 与 义 “ 权 务 进 行 计 量 、 录 与 报 告 ， 经 济 增 长 与 交 易 安 全 进 行 维 护 ， 过 记 对 通 其 计 量 功 能 将 各 类 社 会 化 的契 约 主 体 有 机 地联 结 在 一 起 ， 整 个 使 社 会经 济体 制置 于有 序 运 作 的 控 制 之 下 。会 计 的 契 约 本 质 在 于 ： ” 会 计 工 作 的 空 间 范 围 由契 约 组 成 ； 、 计 契约 成 立 的基 础 是 二 会 财 产 权 利 ； 、 计 工 作 的 任 何 秩 序 均 来 自于 契 约 ； 、 计 工 作 的 三 会 四 会
会计信息披露管制的思考
需要 管制
证券 市场 效 率 是 证 券 市 场 合 理 配 置 资本 的 效 率 ， 资 本 的 是 内 在 机制 ， 是价 格 信 号 ， 各种 证 券 的价 格 能 否 对所 有 可能 获 得 即
二、 会计 信息 的 时 效性 决 定 了会计 信 息 披 露 需 要
管 制
会 计 信 息 的特 殊 性 在 于 它 是 一 种 时 效 性 极 强 的 信 息 商 品 。 首 先 ， 计 信 息 是 一 种 产 品 ， 凝 聚 了人 类 无 差 别 劳 动 ， 含 了 会 它 包 必要 的社 会 劳 动 时 间 ， 此 会 计 信息 生 产 的成 本需 要得 到补 偿 ； 因 其次， 会计 信息 被 使 用 者 使 用 时 ， 已经 完 成 了 产 品 到 商 品 的 它 “ 人 一跃 ”正 如 商 品 说 明 书是 商 品 的一 部 分 一样 ， 某 股 票 相 惊 ， 与 关 的信 息 同样 也 是该 种 股 票 的 一 部 分 ， 价 值 已 经 包 含 在 该 股 其 票 的价 格 之 中 了 ， 此 会 计信 息 是 商 品 ， 以用 于 交 换 是 毫无 疑 因 可 问 的 ； 次 ， 计 信 息 商 品 是 一 种 具有 经 济 后 果 的 时 效 性极 强 的 再 会 信 息 商 品 ， 旦 过 期 即 使 再 可 靠 也 变 得 毫 无 用 处 。会 计 信 息 的 一 时 效 性决 定 了会 计 信 息 商 品 化 的 个 别 契 约 成 本 极 高 ， 一 般 会 是 计 信 息使 用 者 难 以承 受 的 。假 定 会 计 信 息 商 品 产 权 明 确 ， 获 要 得 时 效性 强 的会 计 信 息 商 品 ， 计 信 息 使 用 者 要 么必 须 与 会 计 会
政府会计监管模型的选择与分析
关联 ， 披露较早的公 司其 非正 常收 益相对 较 高 ， 而披 露较 晚
一
、
政府选择适 当监管模型的必要性
充分认识会计信息 市场 的缺 陷是 确定 政府 会计 监 管模
型必要性 的根本 出发点 。会 计信 息市 场 的缺 陷是市 场机 制 的公 司其非正 常收 益则 相对较 低。信 息披 露时 间差 异所 导 致的外部性会增 大优 劣不 同的公 司在 披露 时间 选择 上 的随 内在固有 的缺陷 ， 不但 遏制并 侵蚀 着 市场 的运 行 ， 它 而且 会 给整体经 济运 行带来 严重 的后 果。会计 信 息市 场失灵 是 市 场缺 陷的主要 表现 ， 其无 法通过 市场 机制 来解 决 ， 要借 助 需
降低会计信息的不对称性和外部性 。 之 间的配 置。在社会 约束机 制不健全 的情况 下 ， 提供 虚假会 保 持适度竞争 ，
计信息至少在 短时期 内能 使造 假者 获取 巨大 利益 。从 这个 意义上看 ， 会计信息 提供 又存 在着 恶性 竞 争。另外 ， 计师 会
二、 政府会计监 管模型分析
（ 会计信 息供给具有 垄断性和竞争性 一）
它们分 别涉 及 内幕信 息 获取 的管理 、 规范制定者对 会计规 范制 定权 的垄断 等。会计 信 息 的垄断 掌握操 纵信 息的权 力 ，
具有存在的必要性 ， 但垄 断与竞争是相 悖 的。垄 断伴 随着低
投资者 能力的差 别和上市公司约束机制 的健全性等方 面。 总之 ， 会计信息具有供 给上 的垄 断性 和竞争性 以及外 部
外力来救 助市场的无能 ， 纠正 市场失灵 。这 一外力 就是 被经 济学 家们 称为“ 有形之手” 的政府 ， 由政府选择适 当 的监 管模 市场失灵 的原 因主要表 现为以下 ３点 ：
会计信息的产权问题分析
彼此之间的交互影响便被 称为外部 性。外部性 的极 端情 况就是搭便车行为（ 会计 信息具 有公益 物品的某些特 征 ， 即一个投资者对会计信息 的使用并不 减少另外 的投资者 对会计信息使 用的效 用 ， 另外 的投 资 者可免 费使用 会计 信息 ， 谓 的搭便 车行 为） 即所 。长 此 以往 ， 企业 不能从 会 计信息的提供 中补偿 所 消耗 的信息 生产 成本 ， 因此 企业 最多只会提供 边际 收益 等于边 际成 本 的信息 量 ， 就导 这
会计信息的产权 问题分析
孙 连 杰
［ 摘 要］ 本文从会 计信息产权的含义和产生的原 因入手 ， 结合我 国的现 状， 分析 了 目 前会 计信息产权 的
效率 ， 并对会计产权界定 的发展方 向进行 了预 测。
［ 词］交易费用 ； 关键 外部性 ； 会计信息产权界定 ； 率 效 ［ 中图分类号］ ２４３ Ｆ３ ． ［ 文献标识码］ ［ Ｂ 文章编号］ ０２ ２８（ ０） — １ — ２ １０ — ８０２ ６０ ０１ ０ ０ ８ ７
目前我 国的会计信息产 权界定效率 的方 向而努力 。但是 ， 目前 由于 ：１管理人员拥 （） 有大量 的私有信 息 ， 如关 于颇 具价值 的 专利 信息 或关 于 兼并 的战略意 图等 ， 这些信 息 可能会 大 大影 响企 业未来 现金流动的 时 间、 金额 ， 会 计信 息 使 用 者对 此 无 法得 但 知， 即使有机会得知 ， 也会发生高额 的交易成本 。（ ） ２ 审计 人员 只对财务 报表 信 息表述 审计 意见 ， 而对 非货 币信 息 的合理与否 得不 到确认 ， 以会 计信 息 产权 界定 留下 了 所 过多的空间。这就给会计 信息 的传 递与 交换带 来 了高 额 的交易费用 ， 客观上要求 合理界定 会计信 息产 权。（） ３会
财务信息产权分享：基于独立审计的视角分析
供 会计 信息 ， 常见 的例子是 管理 当局 的盈余管 理 。 会计 信息 外部性 的存在 ， 味着利 益相 关者 ， 因 意 将 为 会计 信息 的供求而 产生 冲突 ，在缺 乏利益 各 方都能
会、 从短 期 的角度 来 看 ， 这是 有 益 的 ， 对 于具 备 个体 但 理性 的企业来讲 ， 无疑是 有害 的。对 企业 而言 ， 这 会计 信息 的成 本效益 之 间是不对 等 的 ，企业 不能 从会 计信 息的提供 中充分 补偿所 消耗 的信息 生产 成本 ，导致 了 会 计信息 的私人 价值和社 会价 值 的分歧 。这种 会计 信 息 提供过 程 中产生 的外 部性 ，必 然 引发企 业 的理性 行 为， 即减 少成 本付 出 ， 降低会 计 信 息质 量 ； 会 降低 企 也
部使用 者无偿使 用 ， 而导致 产权外 溢 ， 产生 正外 部性 问 题 。对会 计信 息的需 求方 ， 即信息使 用 者来说 ， 计信 会
息 的披露 或供 给是必要 的 。但 会计 信息 的生 产 和披露
计信 息资源 利用效 率 降低 、 本流 动性下 降 ， 资 乃至带来 整个社 会资 源配置 效率 的降低 。
息 产权 博 弈 提 供 动 力 ， 剩余 控 制 权 决定 会 计 信 息产 权 博 弈 的 动 向 ， 计信 息 强制 公 开披 露 ， 而 会 造成 了会 计 信 息 的产 权错 位 ； 共 产 权 又 压 制 了会 计 信 息 的 商品 属 性 ， 公 因而 公 共会 计 信 息 产权 是 低 效 率 的根 源 。文 章 旨在 改 变会 计 信 息
我国会计监管模式的选择
感 和服从 效应 （ ） ４ 监管者处 于相对超脱 的地位 ， 更加注重 维护 广大 中小投资者 的合法权益 。但其局限性显而易见 ： 由于它缺
乏相对 可以比照 的对象 ， 所以很容易对监管的具体作用失去正
企业 的一个ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ要特征 ， 决定 了公 司的管理者具有会计信息的绝
对优 势 ， 而作 为投 资者 的股东在进行决策 时则完全需要 以管理 者提供 的信息 为依 据 ， 按照斯 蒂格 利茨所提 出的理论 ， 会计信 息市场在这种情况下 ， 存在着信息的不对 称问题 。在经 营者 与 投资者之 间会形成会计信息 的“ 逆向选择 ” 道德 风险”造 成 及“ ，
共组织来订立公共契约。针对信 息不 对称 ， 就应进行信息公开 披露 ， 而会计监管不仅规范信息公开披露 ， 还规 范会计 准则 、 审
汁准则及法律法规等 ， 从而全面保障会计信息质量 。
二、 会计监管模式的类型
随着会计 监管理论与 实践 的发展 以及 市场本身 日益增强 的复杂性 、 不确定性使得多方参与监管过程 的会计监管模式不
会 计 改革
我 国会计 监 管模 式 的选 择
文 ／梁运 吉
摘 要 ： 文 从会 计信 息的 经济 学 属性 出发 ， 述 了会 计 监 管 的 必要 性 。 阐述 了 目前 各 国主要 会 计 监 管 模 式 提 出我 国会 计 监 管 本 论
，
应 选择 的模 式 。 关键 词 ： 场 失 灵 ； 计 监 管 ； 式 选择 市 会 模
各种资本市场行为有法可依 ， 提高 了资本市场会计监 管的权威 性 （） ３ 有利于确立 会计规则 的权 威性 、 人们对会计 规则 的认 同
充分 、 时的披露本单位会计信息 ， 及 造成会计信息供给不足。结