第三章 消费税法+第十二章 国际税收 辅导讲义汇编

第19讲-纳税义务人与征税范围

第三章消费税法

本章考情分析

1.地位：《税法》考试的比较重要的税种之一。

2.题型：单选题、多选题、计算问答题、综合题（特别是计算问答题）。

3.分值：15分左右，预计2018年分值在10-15分。

本章基本结构框架

第一节纳税义务人与征税范围

第二节税目与税率（熟悉）

第三节计税依据（掌握）

第四节应纳税额的计算（掌握）

第五节征收管理

2018年教材的主要变化

1.新增超豪华小汽车零售环节征收消费税的规定。

2.新增卷烟批发、超豪华小汽车零售环节应纳消费税的计算。

3.新增卷烟计税价格、白酒最低计税价格核定。

4.删除应税消费品全国平均成本利润率解释说明内容。

消费税基本原理

1.消费税概念

消费税，是对特定的消费品和特定的消费行为在特定的环节征收的一种税。

我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。

2.我国消费税的特点

（1）征收范围具有选择性；

（2）一般情况下，征税环节具有单一性；

（3）平均税率水平比较高且税负差异大；

（4）计税方法具有灵活性。

差异一：消费税的定位

差异四：价内税与价外税

（2）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。

（3）金银首饰与其他非金银首饰组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

2.超豪华小汽车

每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税。

玛莎拉蒂总裁四驱版:

应纳税额=189.8/1.17×10%=16.22万元

（五）批发卷烟

1.纳税人：纳税人（卷烟批发企业）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人（卷烟批发企业）之间销售的卷烟不缴纳消费税。

（1）卷烟生产企业将卷烟批发给卷烟批发企业，那么生产企业要交定额税及56%或36%从价税。

（2）批发商销售卷烟给零售商等，要缴纳11%的从价税加0.005元/支的从量税。

（3）批发商之间销售卷烟不缴纳消费税。

2.税率：11%加0.005元/支

3.计算公式：应纳消费税=销售额（不含增值税）×11%+销售数量×0.005元/支

4.核算要求：

（横向核算要求）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；

（纵向不得抵扣要求）批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

5.汇总管理：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。

【经典组题】位于济阳市的某符合审批条件的卷烟批发分公司（总公司在和临市），2015年7月业务如下：

（1）批发给零售商：A牌卷烟5000条，开具的增值税专用发票上注明销售额150万元；批发白包卷烟1800条，开具普通发票上注明销售额68.92万元；批发部分A牌卷烟的残次品200条，附带销售打火机1000个，开具普通发票上注明的合计销售额20万元。

（2）直接销售给另一家卷烟批发公司C牌卷烟4000条，开具增值税专用发票注明销售额100万元。

（3）直接销售给某商场B牌卷烟300条，开具普通发票，取得收入10.358万元。

（4）批发给零售商雪茄烟，开具普通发票，收入10万元。

（5）企业同时从事批发白酒业务，批发白酒1000斤，开具普通发票上注明销售额150万元。

（6）当月其采购的全部卷烟允许抵扣的进项税额为55.998万元。其采购的全部卷烟在生产环节已经缴纳的消费税为60万元。

则下列说法正确的有（）。

【经典组题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2017年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒55000斤，以套装形式对外销售（每套酒品中含小瓶保健酒一瓶，共5000斤），总计取得不含税销售额95000元（保健酒部分价值20000元），另收取“品牌使用费”11700元；销售啤酒100吨，每吨不含税售价2980元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金2340元。计算该酒厂本月应纳消费税税额。

【答案及解析】

粮食白酒应纳消费税=（55000+5000）×0.5+（95000+11700÷1.17）×20%+4680÷1.17×20%+9360÷1.17×20%=53400（元）

啤酒应纳消费税=100×250=25000（元）

该酒厂应纳消费税税额=53400+25000=78400（元）。

【提示】啤酒出厂价=2980+2340÷（1+17%）÷100=3000（元）=啤酒分类标准3000（元），适用单位税额250元/吨。

二、从量计征

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率

应税消费品销售数量的确定

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品移送使用的数量；

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回应税消费品的数量；

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具增值税专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取价款32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。

A.5000元

B.6600元

C.7200元

D.7500元

【答案】C

【解析】A型啤酒：（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元）>3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10=2812.82（元）<3000元，单位税额为220元/吨；

应纳消费税=20×250+10×220=7200（元）。

三、从价从量复合计征

应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

应税销售额和应税销售数量的确定同前。

【例题·计算问答题】某酒厂（增值税一般纳税人）自制粮食白酒，对外销售4吨，收到不含税销售额20万元，另收取包装物押金（单独核算）0.2万元。计算应纳消费税和应纳增值税。

【答案及解析】

应纳消费税：

从量计征=4×2000（斤）×0.5=4000（元）=0.4（万元）

从价计征=（20+0.2÷1.17）×20%=4.03（万元）

共计消费税=0.4+4.03=4.43（万元）

应纳增值税=（20+0.2÷1.17）×17%=3.43（万元）。

第21讲-计税依据（2）

第三节计税依据

四、计税依据的特殊规定

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

【例题·单选题】某摩托车厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部，2017年8月该厂将生产的一批摩托车移交门市部，含税计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。摩托车的气缸容量为250毫升，该项业务应缴纳的消费税额为（）。

A.1.54万元

B.1.8万元

C.1.98万元

D.2.32万元

【答案】C

【解析】摩托车的气缸容量为250毫升，消费税税率为3%。纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。

应缴纳消费税税额=77.22÷1.17×3%=1.98（万元）。

增值税、消费税二税二价的特例（换抵投）

（二）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征收。（综合题考点）

以物易物方式销售的消费税处理：

【例题·计算问答题】某葡萄酒生产企业（增值税一般纳税人），生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒取得不含税收入100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨不含税200元，最低价每吨不含税180元，中间平均价为每吨不含税190元。计算应纳消费税和应纳增值税。

【答案及解析】

应纳消费税=100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元）

应纳增值税=100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元）。

（三）酒类关联企业间关联交易消费税问题处理

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（四）兼营不同税率应税消费品的税务处理

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额、销售数量，从高税率计税；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算）从高税率。

自2012年1月1日起，卷烟消费税最低计税价格（以下简称计税价格）核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。

计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：

某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1-适用批发毛利率）

卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格卷烟的数量、销售额进行加权平均计算。计算公式为：

批发环节销售价格=∑该牌号规格卷烟各采集点的销售额÷∑该牌号规格卷烟各采集点的销售数量

未经国家税务总局核定计税价格的新牌号、新规格卷烟，生产企业应按卷烟调拨价格申报纳税。

已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格高于计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格低于计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。

（七）白酒最低计税价格的核定

1.核定范围。

白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。自2015年6月1日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，也应核定消费税最低计税价格。

销售单位，是指销售公司、购销公司以及委托境内其他单位或个人包销本企业生产白酒的商业机构。销售公司、购销公司，是指专门购进并销售白酒生产企业生产的白酒，并与该白酒生产企业存在关联性质。包销，是指销售单位依据协定价格从白酒生产企业购进白酒，同时承担大部分包装材料等成本费用，并负责销售白酒。

白酒生产企业应将各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格，按照规定的式样及要求，在主管税务机关规定的时限内填报。白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下、年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。

除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他按规定需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。

2.核定标准。