第三章 流转税制(第二节消费税)

第三章 流转税制 第二节 消费税

消费税法

消费税法是指国家制定的用以调整消费税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。

现行消费税法的基本规范，是2008年11月5日经国务院第34次常务会议修订通过并颁布，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》。

一、 消费税的概述

（一）消费税的概念

消费税是对特定的某些消费品和销售行为的流转额征收的一种税。

开征消费税的目的

增值税和消费税的区别和联系

区别：①消费税是价内税,增值税是价外税；

②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；

③增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

④两者的征收范围不同

联系：①两者都是对货物征税，同属于流转税。

②对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。

二、消费税的内容

（一）消费税的征收范围

凡在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品，均属于消费税的征收范围。

我国《消费税暂行条例》选择了14消费品列举征收，具体归纳为6个类别。

（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。

（2）奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝石等

（3）高耗能及高档消费品，如摩托车、小汽车、高档手表、游艇等。

(4)不能再生和替代的石油类消费品,如汽油、柴油等.

(5)具有一定财政意义的产品,如护肤护发品、酒精、汽车轮胎等.

(6)有利于增进环保意义、引导消费、节约资源的产品,如一次性筷子、实木地板等.

消费税是选择部分消费品列举品目征收的。消费税的征税范围与增值税的部分征收范围是交叉的，也就是说，对消费税列举税目的征收范围，一般来说既要征消费税，同时也要征增值税说明：我国的消费税是在增值税普遍征收的基础上再征收的一道税。

单选

【例题1】下列应税的消费品，属于在零售环节缴纳的消费税的是（）。

A.化妆品

B.柴油

C.小汽车

D.钻石饰品

多选:

【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，下列各项中，属于消费税征收范围的有（）。

A.卷烟

B.实木地板

C.大客车

D.护肤品

【例题3】消费税法规定的应税消费品均属于货物，缴纳增值税时还都要缴纳消费税。（）

（二）消费税的纳税人

1、凡在我国境内从事生产、委托加工和进口条例列举的应税消费品（不包括金银首饰）的单位和个人。

金银首饰消费税的纳税人，是在我国境内从事商业零售金银首饰的单位和个人。

2、我国境内的范围

是指生产、委托加工和进口属于应税消费品的起运地或所在地在中华人民共和国境内。

3、单位范围

国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、合营企业、合作企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。

4、个人范围

个体经营者和包括中国公民和外国公民在内的其他个人。

具体来说包括：

生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。

委托加工应税消费品的，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方在加工完毕收取加工费时代收代缴。(但纳税人委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）进口应税消费的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。

对纳税人自产自用应税消费品，尽管没有销售，但考虑到外购消费品包含消费税，如果自产自用不征消费税，则税收负担不均衡，容易引发偷税现象，所以消费税条例规定自产自用应税消费品应当在移送时缴纳消费税。

进口应税消费品，尽管其产制地不在我国境内，但为了平衡其与我国自产应税消费品的税收负担，规定必须缴纳消费税，并由海关在进口时代征。

【思考】根据消费税征税范围，

尝试说出你所知道的税目。

(三）消费税税目

从2006年4月1日起，国家对消费税的征税范围作了调整，增加了新的税目。调整后，新税目为14个。

(1)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇（可以合理引导消费，间接调整收入分配）、木制一次性筷子、实木地板（有利于鼓励节约使用木材资源）。

（2）扩大成品油征税范围（引导石油产品消费和节约石油资源）。

（3）取消护肤护发品税目。

（四）、消费税税率（最新消费税税目税率表）

消费税税率采用两种形式

①比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；

②定额税率：黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率

粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。（在按比例税率征税的同时，还按照定额税率再征一道税）

单选

【例题1】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（）。

A.粮食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托车

判断

【例题2】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（）

二、消费税的内容

此次政策调整最引人注目的是在卷烟批发环节加征了一道从价税，税率为5%。财政部、国家税务总局在文件中明确，在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

消费税的内容（税目、税率）

纳税人兼营不同税率的应税消费品（纳税人生产销售两种税率以上的应税消费品），应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。

未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品的组成成套消费品销售的，从高适用税率。（即以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税额）

例如，某酒厂既生产税率为20%的粮食白酒，又生产税率为10%的其他酒，如药酒等。

该厂应分别核算白酒与其他酒的销售额，然后按各自适用的税率计税。

但不分别核算各自的销售额，其他酒也按白酒的税率计算纳税。

如果该厂还生产白酒与其他酒小瓶装礼品套酒，就是税法所指的成套消费品，应按全部销售额以白酒的税率20%计算应纳消费税额，而不能以其他酒10%的税率计算其中任何一部分的应纳税额了。

对未分别核算的销售额按高税率计税，意在督促企业对不同税率应税消费品的销售额分别核算，准确计算纳税。

（五）消费税的内容（计税依据）

消费税的计税依据分别采用从价和从量以及从量和从价相结合三种计税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品，计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重量、容积或数量为计税依据。

（五）消费税的内容（计税方法）

具体计税方法：

1、从价计税时

应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率

2、实行从量定额

应纳税额=销售数量×定额税率

3、复合计税

应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

（六）消费税的内容（减免税）

对生产销售达到低污染排放限值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。

计算公式为：

减征税额＝按法定税率计算的消费税额

×30％

应征税额＝按法定税率计算的消费税额－

减征税额

低污染热电厂放限值是指相当于欧盟指令94／12／EC、96／69／EC排放标准（简称“欧洲Ⅱ标准”)。

目前，上海通用汽车有限公司生产的别克、赛欧系列小汽车，上海大众汽车有限公司生产的桑塔纳、帕萨特系列小汽车等，都符合规定要求。对上述小汽车准予按应纳税额减征30%消费税。

农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税。自2001年1月1日起，子午轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月份生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查，该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。请计算该企业6缴纳消费税。

二、消费税的计算

（一）消费税的计税依据和计税方法

计税依据：销售数量和销售额。

计税方法：

从量定额——定额税率×销售数量

从价定率——比例税率×销售额

复合计税——从价定率+从量定额

（一）从量定额的计算我国消费税只对黄酒、啤酒、汽油、柴油等实行从量定额的办法征税。

计算公式：

应纳税额=应纳消费税数量×消费税单位税额

数量：

①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

④进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

在从量定额计税时，黄酒、啤酒是以吨为税额单位，汽油、柴油是以升为税额单位。

计量单位的换算标准如下：

是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额征收消费税。

课堂练习：

例：某啤酒厂5月份销售啤酒400吨，每吨销售价格3800元。5月份应纳消费税税额为：

某啤酒厂2009年4月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。计算8月份该啤酒厂应纳消费税税额。

例：某炼油厂某月生产销售含铅汽油10吨，其应纳消费税额为多少？

例：某石化厂某年9月销售柴油5万升，同月将自产柴油4000升用于本厂基建工程的车辆使用，柴油适用固定税率0.8元/升，计算该厂9月应纳消费税额。

选择题

下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

（二）从价定率的计算计税依据：

应税消费品的价格（应税消费品的销售额）

计算公式：

应纳税额=应纳消费税的销售额X 适用生产率

销售额的确定

（与增值税销售额的确定是一致的）。

对外销售应税消费品应纳税额的计算

销售额为向对方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税。

应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还应缴纳增值税。

销售额应换算为不含增值税的销售额。

其换算公式为：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征率）

应税消费品连同包装物销售的均应计入应税销售额中征收消费税！！

包装物押金不包括在应税销售额之内，但押金期限超过一年（12个月）或逾期后没收的押金，应并入销售额，按照适用税率缴纳消费税。

某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2.2升的小汽车100辆，出厂价为每辆23.4万元（含税价），外加有关手续费2.34万元.应缴纳的消费税为多少？

例：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。2009年3月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税增值税额30万元，增值税额5.1万元；20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元。计算该化妆品生产企业上述业务应缴纳的消费税额。（化妆品适用消费税税率30%）

某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（）。

A.214359

B.240000元

C.250800

D.280800元

某摩托车生产企业6月份销售给特约经销商某型号摩托车300辆，出厂价4200元/辆（不含增值税），另外收取包装费200元/辆（不含增值税），摩托车适用消费税税率10%，当月应纳消费税税额是多少？

单选

根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（）。

A.向购买方收取的手续费

B.向购买方收取的价外基金

C.向购买方收取的增值税税款

D.向购买方收取的消费税税款

判断

【例题3】包装物已作价随同应税消费品销售，又另外收取押金并在规定期限内未予退还的押金，不应并入应税消费品的销售额计征消费税。（）

2.自产自用应税消费品应纳税额的计算

自产自用：

就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。

例如有的企业把自己生产的应税消费品，以福利或奖励等形式发给本厂职工等。

（1）用于连续生产应税消费品

用于连续生产应税消费品的，不纳税。体现税不重征和计税简便的原则。

如：生产的烟丝用于继续生产卷烟，则烟丝不纳消费税，卷烟需纳消费税。

以最终产品实体的应税消费品为应税对象。

（2）用于其他方面的规定

根据消费税暂行条例规定，纳税人自产自用的应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时按照纳税人生产的同类消费品计算纳税；没有同类消费品销售价格的，应以组成计税价格计算纳税。

用于其他方面的是指纳税人用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

同类消费品的销售价格是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格不同，应按销售数量加权平均计算。但销售价格明显偏低又无正当理由或无销售价格的，不得列入加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。

用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：按同类应税消费品的最高销售价格计税。

计税依据的确定是重点：

按同类商品售价或组成计税价格计算

组成计税价格=（成本+利润）÷（1—消费税率）

应纳消费税=组成计税价格×消费税税率

其中：成本是应税消费品的产品生产成本;利润是按应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

应税消费品的全国平均成本利润率如下：P54烟类消费品，除甲级卷烟为10%，其余为5%;酒和酒精类消费品，除粮食白酒为10%，其余为5%;化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火、汽车轮胎、小汽车等为5%;贵重首饰及珠宝玉石、摩托车、越野汽车为6%;小轿车为8%。

应税消费品和非应税消费品的组成计税价格的区别

应税消费品： 非应税消费品

成本（1+10%）

()%

11消消成本利润率本-+X

单选

【例题1】根据我国《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，自产自用应税消费品的消费税，其纳税环节为（ ）。

A.消费环节

B.生产环节

C.移送使用环节

D.加工环节

【例题2】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（ ）。

A.用于赞助的消费品

B.用于职工福利的消费品

C.用于广告的消费品

D.用于连续生产应税消费品的消费品

多选

【例题3】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（ ）。 A.销售白酒而取得的包装物作价收入 B.销售白酒而取得的包装物押金收入 C.将自产白酒作为福利发给本厂职工 D.使用自产酒精生产白酒

根据我国《消费税暂行条例》的规定，纳税人用于（ ）的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算缴纳消费税。

A.换取生产资料

B.换取消费资料

C.投资入股

D.抵偿债务

例：某企业将生产的成套化妆品发给职工，查知无同类产品销售价格，其生产成本为2000元(不含税成本)。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%，计算应纳消费税额。

某汽车厂为增值税一般纳税人。2006年7月，该厂生产一批汽车轮胎，其中一部分对外销售，取得含增值税销售额58.5万元，另一部分用于本厂生产小汽车，自用部分的数量与对外销售部分的数量相等，质量相同。已知汽车轮胎适用3%的消费税税率。计算该厂7月份生产汽车轮胎应纳消费税税额。

某汽车制造厂将自产小轿车(气缸容量2000毫升)一辆，转作自用(固定资产)，该种汽车对外销售价格180000元。计算应纳消费税额如下：

如果该自用轿车没有同类消费品的销售价格，其生产成本为150000元，利润率8%。计算该汽车厂应缴纳的消费税及增值税。

某汽车制造厂本月生产小汽车40辆，以12万元售出5辆，以10万元售出13辆，以9万元售出6辆，以8万元售出1辆，用4辆换取某钢厂生产的钢材60吨，每吨钢材8000元，用2辆奖励本厂技术人员。该型号小汽车适用税率为5%，以上价格均不包含增值税。请计算该厂当月应纳消费税。

3.委托加工应税消费品应纳税额的计算

要掌握三个要点：

什么是委托加工

在委托加工方式下如何计缴消费税

委托加工产品具体的税务处理

1、委托加工应税消费品的确定条件为：

（1）由委托方提供原料和主要材料；

（2）受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。

以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品进行税务处理。

练习

甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（）。

A甲发料，乙加工 B甲委托乙购买原材料，由乙加工

C甲发订单，乙按甲的要求加工 D甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工

2、在委托加工方式下如何缴纳消费税

税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。(除委托个人或个体经营者加工的应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）受托方就是法定的代收代缴义务人。如果受托方对委托加工的应税消费品没有代收代缴或少代收代缴消费税，就要按照税收征收管理法的规定，承担代收代缴的法律责任。

在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托

方要补缴税款（对受托方不再重复补税，但处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）。

例如：某企业将购来的小客车底盘和零部件提供给某汽车改装厂，加工组装成小客车供自己使用，则加工、组装成的小客车就需要缴纳消费税。

按规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

3、委托加工产品具体的税务处理

委托加工的应税消费品，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

组成计税价格 =（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

组成计税价格中的“材料成本”，是指委托方所提供加工的材料实际成本。凡未提供材料成本或所在地主管税务机关认为不合理，税务机关有权重新核定材料成本。“加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用(包括代垫的辅助材料实际成本，但不包括增值税税金)

甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业为乙企业提供原材料等，实际成本为8000元，支付乙企业加工费1000元(不含税加工费)，已知消费税率为10%，同时该应税消费品，受托方无同类消费品的销售价格。计算应纳税额。

某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，受托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。（鞭炮的使用税率为15%）

某汽车厂委托江南橡胶厂加工汽车轮胎500套。该汽车厂提供橡胶500公斤，每公斤成本120元，江南橡胶厂加工一套轮胎的加工费为25元，代垫辅料10元。计算委托加工汽车轮胎的应纳税额。

A企业受托加工一批应税消费品，委托方提供的材料成本9500元，双方协商加工费为1200元，消费税税率为10%。计算A企业应代收代缴的消费税税额如下：

委托方在向A企业付款时，除了按合同规定支付1200元加工费外，还应向其支付1189元的消费税税额。

甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（）。

A.甲公司

B.乙公司

C.丙公司

D.甲公司和丙公司

A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税应缴纳多少?

某鞭炮企业2009年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。

4、进口应税消费品

组成计税价格 =（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

关税=关税完税价格*关税率

这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格，因此进口增值税税额＝组成计税价格×17%

某外贸进出口公司2005年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（）万元。

某商贸公司，2008年7月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元，按规定就缴纳关税18万元。假定进口的应税消费品的消费税税率为10%。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额。

某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需要缴纳（）。（消费税税率为10%）

A消费税6.5万元 B消费税7.22万元 C增值税11.05万元 D增值税12.28万元

（三）复合计税的计算

从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的计算。

计算公式: 应纳税额=销售数量X 征收税率+销售额X比例税率

适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒。

(1)生产销售卷烟

①从量定额：计税依据为卷烟的实际销售数量

②从价定率：计税依据为卷烟的调拨价格或核定价格

调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。

核定价格是指不进入交易中心和交易会交易、没有调拨价格的卷烟，应由税务机关按其零售价测算一定比例的办法核定计税价格。

某牌号规格卷烟核定价格=该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35%)

③实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；

实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税

④非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。

非标准条包装卷烟（多于或少于200支)

标准条包装卷烟（每条200支）；

标准箱（每箱50000支，每箱250条）

折算的实际销售价格高于计税价格的，应当按照折算的实际销售价格确定适用比例税率：折算的实际销售价格低于计税价格的，应当按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税

[1] 某烟厂于某年10月生产并销售了一批甲类卷烟，共10箱(每箱50000支)，该批卷烟每标准条(200支)的调拨价格为80元，试计算该批卷烟应纳的消费税税额。

[2]某烟厂出售甲类卷烟20个标准箱，每标准条调拨价格60元，共计300000元，烟丝45000元，不退包装物，采取托收承付结算方式，货已发出并办好托收手续。计算应纳消费税税额

[3]某烟草公司11月销售自产卷烟3000箱，取得不含增值税的价款2000万元（适用税率56%，适用税额为每箱150元），销售自产雪茄烟200箱，取得不含增值税的价款300万元（适用税率36%）。该公司当月应纳消费税为（）元。

(2)进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟

从量定额:进口——海关核定的进口征税数量

委托加工——委托加工收回数量

自产自用——移送使用数量；

从价定率：计税的依据按《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定执行。进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟的，为同类消费品销售价格或组成计税价格

(3)生产销售白酒（粮食白酒、薯类白酒）从量定额:实际销售数量

注意单位的换算：

1吨=1000千克，1千克=1000克=2斤

所以，1吨=2000斤

[例1] 某年11月某酒厂对外销售粮食白酒800吨，每吨不含增值税的销售价格为400元，试计算该批粮食白酒应纳的消费税税额。

例1：某酒厂为增值税一般纳税人。 2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（）元。

例2：某酒厂以粮食白酒100000箱(每箱120元，每箱6瓶，每瓶500克)换取建筑材料，满足扩建工厂需要。计算应纳消费税税额：

(4)进口、委托加工、自产自用白酒

从量定额:进口——海关核定的进口征税数量

委托加工——委托加工收回数量

自产自用——移送使用数量；

从价定率：计税的依据按《中华人民共和国消费税暂行条例》及其有关规定执行.销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

消费税的计算（税额的扣除）

（二）、消费税已纳税额的扣除

用外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加工的应税消费品已纳消费税税款。

1.扣税的范围：以外购或委托加工收回的

（1）已税烟丝为原料生产的卷烟；

（2）取消酒类产品的抵扣规定；

（3）已税化妆品为原料生产的化妆品；

（4）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

（5）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

（6）已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；

（7）已税摩托车生产的摩托车；

（8）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆

（9）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（10）已税实木地板为原料生产的实木地板；

（11）已税石脑油为原料生产的应税消费品；

（12）已税润滑油为原料生产的润滑油。

判断

【例题1】外购已税消费品连续生产应税消费品的，在计征消费税时可全部扣除外购的应税消费品已纳消费税税款。（）

多选

根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（）。

A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品

B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车

D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟

2.扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税

公式(1):

当期准予扣除的应税消费品已纳税款＝当期生产领用数量×单价×外购（委托加工）应税消费品的适用税率

公式(2):

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价*外购应税消费品的适用税率

当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价

公式也适合委托加工的情形。

例：某卷烟生产企业，某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。请计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额。

综合习题

例1、某汽车制造公司为增值税一般纳税人。2006年9月，该公司发生以下经济业务：

（1）销售自产小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。

（2）销售自产轮胎取得的销售额（含增值税）58.5万元。

（3）购进各种生产用原材料，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为70万元，支付运输公司开具的运费结算单据上注明的运费3万元。

9月初，该公司增值税进项税额余额为零；轮胎适用的消费税税率为3%；小汽车适用的消费税税率为5%；支付运输费用按7%的扣除率计算增值税进项税额；销售小汽车、轮胎适用的增值税税率为17%。

计算该公司9月份应纳增值税税额和消费税税额。

例2、A汽车制造公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人。生产的小汽车适用的消费税税率为5%。2006年8月，A公司发生以下经济业务事项：

（1）8月19日，采取直接收款方式向H汽车销售公司销售小汽车一批，已收到全部价款（含增值税）760.5万元，给购车方开具了增值税专用发票，并于当日将提车单交给购车方自行提货。8月31日购车方尚未将该批车提走。

（2）8月23日，采取托收承付方式向M汽车销售公司销售小汽车一批，价款（不合增值税）为300万元。A公司已将该批汽车发出并向银行办妥托收手续。8月31日A公司尚未收到该批车款。

要求：计算A公司8月份应纳消费税税额

（二）申报纳税

1.纳税义务发生时间

(1) 赊销和分期收款，为销售合同的收款日期当天。

(2) 预收货款，为发出应税消费品的当天。

(3) 托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4) 其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

(6)委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

(7)进口应税消费品的，为报关进口的当天。

【例题】根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为（）。

A.发出应税消费品的当天

B.取得全部价款的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天

D.每一期纳税人销售应税货物

2.纳税地点

(1)销售以及自产自用，纳税人核算地主管税务机关

(2)委托加工，受托方所在地主管税务机关。（对纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税）

(3)进口，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。

(4)到外县(市)销售或委托外县(市)代销自产应税消费品的，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。

(5)总机构与分支机构不在同一县(市)的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。

经国家税务总局及所属税务分局批准，分支机构应缴纳的消费税税款也可以由总机构所在地主管税务机关纳税。

3.纳税期限

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、 15日或者1个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；

以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

4、纳税申报

填写《消费税纳税申报表》

P57

出口应税消费品退免税

（一）出口应税消费品退免税的范围

外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，给予消费税的免税和退税。

（二）退免税的形式

1、又免又退

2、只免不退

3、不免不退

（三）出口应税消费品退税额的计算

应退消费税＝出口货物的工厂销售额×税率

【提示】公式中“工厂销售额”为不含增值税的销售额，如含税需要换算。

单选：我国现行消费税出口退（免）政策不包括（）。