原材料核算管理及财务知识分析

第三节原材料的核算

原材料是生产经营过程中的劳动对象，其特点是：一次性的参加生产经营，经过一个生产周期就要全部消耗掉或改变其原有的实物形态；同时其价值随实物的消耗，一次性的全部转移到产品价值中去，通过产品销售，价值得到一次性补偿。

一、原材料的分类

制造业的原材料按其在生产经营过程中不同作用，一般分为：

1、原料及主要材料

2、外购半成品

3、辅助材料

4、燃料

5、修理用备件

6、包装材料：一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等。

二、按实际成本计价进行的日常核算

实际成本计价进行的日常核算就是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。

（一）材料收发的凭证

材料收入的凭证：收料单、入库单以及退料单。

材料发出的凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、

销售发料单、配比发料单

（二）总分类核算的账户

（1）“原材料”账户：核算企业库存的各种材料的收发与结存情况。

借方登记验收入库的原材料的实际成本。

贷方登记发出的各种原料的实际成本。

期末余额在借方，表示月末企业库存原材料的实际成本。

（2）“在途物资”账户：核算实际成本法下，企业尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户按供应单位和物资品种设置明细账户。

借方登记企业购入的在途物资的实际成本。

贷方登记验收入库的原材料的实际成本。

期末余额在借方，反映企业在途材料、商品等物资的采购成本。

（3）“应交税费－应交增值税（进项税）”账户。企业在购货时向供应单位支付的增值税，用以抵扣销项税额，与货款同时支付。

（三）总分类核算

1.材料收入业务的总分类核算。

①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据等）

【应用举例：教材例12－4】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已经通过银行转账支付，材料已经验收入库，编制会计分录：

借：原材料1 2600

应交税费—应交增值税（进项税额）2142

贷：银行存款14742

②货款已经支付或开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

收到材料时，

借：原材料

贷：在途物资

【应用举例：教材例12－5】依据例12－4购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到，企业于收到结算凭证时：分录为

借：在途物资12600

应交税费—应交增值税（进项税额）2142

贷：银行存款147 42

上述材料到达验收入库时，

借：原材料12600

贷：在途物资12600

【应用举例：】企业购入材料一批，买价80 000元，增值税额13 600元，对方代垫运费1 600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）

答案：

借：在途物资

81600

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款

95200

【应用举例：】企业购入钢材一批，买价65000元，增值税11050元，对方代垫运费2100元（增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，钢材验收入库（3分）答案：

借：原材料6 7100

应交税费－应交增值税（进项税额）11050

贷：银行存款

78150

③货款尚未支付，材料已经验收入库

如果发票账单已到，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，按发票账单所记载有关金额记账；

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

【应用举例：教材例12－6】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已经到达并验收入库，但货款尚未支付。

分录：

借：原材料

4400

应交税费—应交增值税（进项税额）680

贷：应付账款

5080

如果材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。应按照双方合同价格或计划价格暂估入账。下月初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

暂估：借：原材料

贷：应付账款――暂估应付账款

冲回：做相反的会计分录。

【应用举例：教材例12－7】假设上述购入材料的业务，

材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设暂估价为4500元。有关会计处理如下：

借：原材料——辅助材料4500

贷：应付账款——暂估应付账款4500

待下月初，冲回

借：应付账款——暂估应付账款4500

贷：原材料——辅助材料4500

【应用举例】从新华工厂购入辅助材料一批，根据货站通知办理提货手续，并验收入库，月末结算结算凭证仍未到达，按合同价格4000元暂估入账，作会计分录如下：

借：原材料——辅助材料4000

贷：应付账款——暂估应付账款4000

待下月初，冲回

借：应付账款——暂估应付账款4000

贷：原材料——辅助材料4000