政府财政补贴的账务处理及现金流量分析
案例解析政府补贴收入的账务处理
政府补贴收人作为国家支持企业发展的收人来源之一，由于补贴收入形式比较多，实务中不少财税人员对什么样政 府补贴收人应由政府补助准则规范，什么类型的政府补贴收 入不应由政府补助准则规范区分不清楚，由此带来不必要的 涉税风险。
下面就不同类型政府补贴收人的账务处理及需 要注意的涉税事项进行具体分析如下。
_、《企业会计准则第16 ^—政府补助》规范的政府补助《企业会计准则第16号——政府补助》规范了政府补助的 确认、计量、列示和相关信息的披露。
政府补助是指企业从政 府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资 产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
根据财会2017 年15号《关于修订印发〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》(以下简称财会[2017]15号)的规定，政府补助具有下 列特征:一是来源于政府的经济资源;二是无偿性。
如财政拨 款、税费返还、财政贴息等属于典型的政府补助。
二、 政府补助的账务处理根据财会[2017] 15号的规定，企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助，根据本准则进行调 整。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的 政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款购 买设固定资产是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相 关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补 助。
与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值 或确认为递延收益。
与收益相关的政府补助,应当分情况按 照以下规定进行会计处理:一是用于补偿企业以后期间的相 关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本 费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。
二是用 于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接在计人当 期损益或冲减相关成本。
与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费 用。
财务报告中的政府补贴解读与分析
财务报告中的政府补贴解读与分析引言：财务报告对于一个企业来说是重要的信息披露方式之一，通过财务报告我们可以了解到企业的经营状况和财务状况。
在财务报告中，政府补贴是一个重要的经济事项，对于投资者和利益相关者来说都具有重要的参考价值。
本文将从六个方面对财务报告中的政府补贴进行解读与分析。
一、政府补贴的定义和分类在财务报告中，政府补贴是指政府部门向企业或个人提供的资金或资源，以支持其经营活动或实现特定的目标。
政府补贴可以分为直接补贴和间接补贴两种形式。
直接补贴是指政府向企业或个人直接支付资金或资源，比如现金补贴、税收减免等；间接补贴是指政府通过提供资源或服务的方式支持企业或个人，比如土地使用权、低息贷款等。
二、财务报告中的政府补贴披露要求根据会计准则，企业在编制财务报告时需要充分披露政府补贴的相关信息。
具体要求包括披露政府补贴的性质、金额、计量和披露基础等。
此外，对于需要确认的政府补贴，企业还需要披露相关的会计政策和会计估计。
三、政府补贴的会计处理方法在财务报告中，政府补贴需要按照相关的会计准则进行处理。
通常情况下，政府补贴可以作为收入确认，或者作为负债确认。
具体的处理方法取决于政府补贴的性质和企业的实际情况。
四、政府补贴对财务报告的影响政府补贴对财务报告有着重要的影响。
它可以增加企业的收入，改善财务状况；同时也可能对企业的业绩产生一定的影响，影响利润分配和股东权益。
此外，政府补贴还可能对企业的风险管理和资本结构产生影响。
五、政府补贴的风险和隐患虽然政府补贴对企业具有一定的好处，但同时也存在一些风险和隐患。
首先，政府补贴可能会导致企业的依赖性增加，减缓其自主创新和内生增长能力。
其次，政府补贴可能存在波动性和不确定性，企业需要对其进行风险管理。
此外，政府补贴还可能引发企业之间的不正当竞争等问题。
六、政府补贴的合规性和透明度问题在财务报告中，政府补贴的合规性和透明度是一个重要的问题。
企业需要确保政府补贴的获取和使用符合相关的法律法规，同时需要充分披露政府补贴的相关信息，使投资者和利益相关者能够全面了解企业的经营状况和财务状况。
政府补助账务处理分析
政府补助账务处理分析作者：陈会儒来源：《中国经贸》2017年第11期【摘要】企业的发展离不开政府补助的支持，但是从目前的会计准则来看，还并没有在这一问题上作出明确的指示。
且为了企业能够稳定发展，政府部门补助的数额也在逐年提升。
所以，本文旨在分析具体的政府补助账务处理方式，并针对性地解决现阶段存在的问题，为企业未来的发展提出一定的方向计划。
【关键词】政府；补助账务；处理分析一、引言《企业会计准则第16号-政府补助》中将政府补助分为与资产相关的补助和与收益相关的补助。
与资产相关的会计处理分为总额法和净额法。
企业在申请到财政补助之后，有可能会遇到拨款文件未能体现出经济实质问题的情况。
因此，在这种形势下对于拨款的会计核算要求就非常高。
而为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就需要对政府补助的账务进行妥善处理，这也是本文的主要研究方向。
二、政府补助账务处理概述随着《企业会计准则》中对于政府补助类型的明确规定，作为企业本身来说应该将所获得的的补助进行统一划分，并对其进行分类，一部分与资产相关；另一部分与收益相关。
其中与资产相关的部分需要进行合理分配，最终确定为营业外收入。
另一部分和收益相关的补助主要用于补偿企业已经发生或即将发生的费用损失。
同时，在企业的利润表中，将记入其它收益的政府补助，做为“营业利润”项目之上单独列报，报表附注中还需披露政府补助的详细信息和原因。
政府补助的形式可以是政府拔款、财政贴息、税收返还、无偿划拔非货币性资产。
三、账务处理的主要方式1.以财政拔款取得政府补助的处理（1）企业取得的与资产相关的补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，这部分资金偏向于产业服务和技能扶持，例如：某企业为了减少环境污染而对现在设备进行更新改造，更新设备款得到政府补助，那么可以认为该类补助是与资产相关的补助，这类款项的取得在通常情况下会由企业向政府提出申请，政府以财政拨款的形式支付。
政府补助在现金流量表中的列报
政府补助在现金流量表中的列报徐峥【期刊名称】《中国注册会计师》【年(卷),期】2018(000)012【总页数】3页(P88-90)【作者】徐峥【作者单位】江苏苏亚金诚会计师事务所(特殊普通合伙)盐城分所【正文语种】中文2017年，《企业会计准则第16号——政府补助》发布，并在所有执行《企业会计准则》的企业中全面运用。
2018年，政府补助指南发布，对政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露等事项进行了更为详细的规范性讲解。
在2018年6月发布的新修订的财务报表格式中，也就政府补助在会计报表中的列报给予了进一步明确。
但政府补助在现金流量表中的列报，并无明确的文件予以规定，在实务中也有各自不同的理解。
本文拟对政府补助在现金流量表中的列报进行分析，为实务人员提供参考。
在实际工作中，政府补助的形式主要有政府对企业的无偿拨款、财政贴息、税收返还和无偿给予非货币性资产等。
对企业的无偿拨款又区分为与资产相关还是与收益相关。
以下分别对各类补助在现流表的列报作具体分析。
一、收到财政无偿拨款（一）与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
企业在取得与资产相关的政府补助时，应当选择净额法还是总额法进行会计处理，即分别冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
在实务中，对收到的与资产相关的政府补助在现金流量表中的列报，存在两个不同的观点：（1）与投资活动相关：因为与资产相关的政府补助，未来要作为购建资产的流出，与投资活动对应，应计入投资活动现金流量。
（2）与筹资活动相关：在准则中，筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量。
从准则的意义上看，收到与资产相关的政府补助，为企业提供了长期可用的资金，且无需归还，实质上形成了一项企业的权益，导致企业的资本结构发生了变化。
因此作为筹资活动中的“收到的其他与筹资活动有关的现金”列报更为合适。
笔者认为，根据准则中的定义，投资活动现金流量是指企业长期资产(通常指一年以上)的购建及其处置产生的现金流量。
【现金流量表】政府补助资金如何在现金流量表中列报【会计实务操作教程】
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1.对于收到的资本性资金、负债性资金，应当在“收到其他与筹资活 动有关的现金”列报。
2.对于与收益相关的政府补助，会计核算时计入当期损益，应当在 “收到其他与经营活动有关的现金“中列报。
3.对于与资产相关的政府补助，在会计处理上计入递收益，随资产折 旧分期转入利润表，不应作为经营活动相关的现金流入,应当在“收到的 其他与投资活动有关的现金”列报。
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【现金流量表】政府补助资金如何在现金流量表中列报【会计实务操作 教程】
按照《企业财务通则》、《企业会计准则》规定，财政性资金通常分为资 本性资金、收益性资金和负债性资金，并明确规定了不同类别资金的账 务处理。在编制现金流量表时，需要结合实际情况判断：
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会计经验：政府补助体现在现金流量表中的技巧
政府补助体现在现金流量表中的技巧某国有企业将收到的政府补助资金全部作为收到的其他与经营活动有关的现金列报。
这样做合适吗？分析政府补助资金是否属于经营活动相关现金流量需要结合实际情况判断。
（一）《企业会计准则第16号政府补助》第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
《企业会计准则第16号政府补助》应用指南二、政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。
1收到的财政拨款（1）与收益相关的财政拨款参照《企业会计准则讲解2010》收到的其他与经营活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
处理建议：上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于补偿企业发生的费用或损失的，应计入收到的其他与经营活动有关的现金列报。
（2）与资产相关的财政拨款①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性拨款。
处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为国家投入或明确要求计入资本公积，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流更合适。
收到政府补助时现金流量表的填列-会计实务之财务报表
收到政府补助时现金流量表的填列-会计实务之财务报表收到政府补助时现金流量表的填列《企业会计准则讲解》（2008年版）第514页，企业会计准则讲解》（2010年版）第526页，明确规定：收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
在实务中，一般将其分为：与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量；与资产相关的政府补助作为与筹资活动相关的现金流量。
具体如下：1、财政拨款（1）与收益相关的财政拨款。
财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。
上述与收益相关的政府补助，除税收返还外，是用于补偿企业发生的费用或损失的，应计入收到的其他与经营活动有关的现金列报。
（2）与资产相关的财政拨款。
①政府文件明确要求计入资本公积或明确作为国家投入的某些政策性拨款。
处理建议：该类政府补助，在有关文件上明确作为国家投入或明确要求计入资本公积，如港口企业的港建费分成资金返还、一些煤炭企业的环保类专项资金等，该政府补助实际中也经常形成固定资产或无形资产等长期资产，应属于国家的资本性投入，计入筹资活动的现金流更合适。
参照《企业会计准则讲解2010》收到的其他与筹资活动有关的现金，本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。
，应计入收到的其他与筹资活动有关的现金列报。
②政府文件未明确要求计入资本公积或作为国家投入的某些补助资金。
处理建议：这种政府补助在会计处理上计入递延收益，并随资产折旧或摊销分期转入利润表，在文件上通常限定资金使用用途，这种补助通常是用来购买或建造某项固定资产或无形资产等长期资产的。
关于政府补助在现金流量表中的列报问题的说明
关于政府补助在现⾦流量表中的列报问题的说明关于政府补助在现⾦流量表中的列报 企业实际收到的政府补助，⽆论是与资产相关还是与收益相关，在编制现⾦流量表时均作为经营活动产⽣的现⾦流量列报。
该解释是财政部9⽉5⽇《关于2018年度⼀般企业财务报表格式有关问题的解读》中的表述。
该问题原有争议，原瑞华计学撮要⼀书的理解是：企业收到的“与资产相关的政府补助”总额法下在现⾦流量表中如何列报？解答：收到与资产相关的政府补助款项，是符合《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），因此应计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”项⽬中。
说明：根据《企业会计准则第 31 号——现⾦流量表》对现⾦流量表中“三类活动”的定义：“投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现⾦等价物范围的投资及其处置活动”；“筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化的活动”；“经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项”。
因此，“经营活动”是⼀个剩余类别，是所有交易和事项扣除应归属于投资、筹资活动的交易和事项之后的剩余类别。
与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益。
总额法下递延收益在资产负债表上的“⾮流动负债”⼤类下列⽰。
由于与资产相关的政府补助结转损益的期限相对较长，⽽且通常⾦额较⼤，递延收益的确认导致企业的长期负债和权益结构发⽣变化，因此严格来说，收到与资产相关的政府补助款项，是符合上述“筹资活动”的定义的（即“导致企业资本及债务规模和构成发⽣变化”），计⼊“收到其他与筹资活动有关的现⾦”较为适合。
对于净额法列⽰业内⼀般理解是：现⾦流量表与资产相关政府补助净额法下应如何列⽰？答案：如果冲减资产价值，则作为投资活动。
之所以产⽣差异是因为考虑现⾦流量表准则对投资、筹资活动的定义。
净额法不影响负债和权益结构，⽽总额法有影响。
⽽只有与收益相关政府补助⽆论总额法还是净额法均作为经营活动相关的现⾦。
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政府财政补贴的账务处理及现金流量分析
1.定义：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
2.类型及账务处理
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
根据新会计准则政府补助的规定，会计处理要求：
第一，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
案例解析：
例：2001年1月5日，政府拨付给A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。
2001年1月31日A企业购入大型设备（假设不需要安装）实际成本为480万元，其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧（假设无残值）。
2009年2月1日A企业出售了这台设备，取得价款120万元。
假定不考虑其他因素。
（1）2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助：
借：银行存款4500000
贷：递延收益4500000
（2）2001年1月31日购入设备
借：固定资产4800000
贷：银行存款4800000
（3）自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧
借：研发支出40000
贷：累计折旧40000
②分摊递延收益
借：递延收益37500
贷：营业外收入37500
（4）2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额
①出售设备
借：固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷：固定资产4800000
借：银行存款1200000
贷：固定资产清理960000
营业外收入240000
②转销递延收益余额
借：递延收益900000
贷：营业外收入900000
第二，与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的
期间，计入当期损益。
用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
案例解析：
例：甲企业为一家储备企业。
2007年实际粮食储备量1亿斤。
根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。
2007年1月10日起，甲企业收到财政拨付的补贴款。
（1）2007年1月1日，甲企业确认应收的财政拨付的补贴款：
借：其他应收款3900000
贷：递延收益3900000
（2）2007年1月10日，甲企业实际收到财政补贴款：
借：银行存款3900000
贷：其他应收款3900000
（3）2007年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益1300000
贷：营业外收入1300000
（4）已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：
存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。
不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
3、现金流量分析
政府补助所收到的现金是列入经营活动、投资活动还是筹资活动?
目前，企业接触最多的政府补助有：项目的财政专项补助、项目财政贴息、税收返还、企业搬迁政府补助和无偿划拨非货币性资产等。
对于企业收到的政府补助在现金流量表中如何列示，要结合补助资金的来源、补助用途来进行具体分析，不能简单地进行列示。
1．项目专项补助所收到的现金在现金流量表中列示
企业取得的政府补助，根据准则规定，在会计处理时应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
通常情况下，项目专项补助属于与收益相关的政府补助，而且与资产相关的政府补助最终也与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并提取折旧或摊销时从递延收益转入当期损益。
因此，企业收到政府专项补助的现金流应列入经营活动中的所收到其他与经营活动项目中。
例如，华星化工(002018，SZ)在2008年年报中披露“根据国家发展和改革委员会发改投资(2007)2695号文《国家发展改革委关于下达2007年重点行业结构调整专项(第八批)中央预算内专项资金(国债)投资计划的通知》，安徽省和县财政局划转了中央财政拨入200吨／年烟嘧磺隆原药、500吨／年精奎禾灵原药、10000吨／年草甘磷和800吨／年吡虫啉原药专项补助资金432万元。
”该公司认为此项补助与资产相关，在其他非流动负债的递延收益科目中核算，在现金流量表中列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
项目专项补助在现金流量表中的列示，目前还有其他观点，部分上市公司对于所收到的项目政府补助列入筹资活动中。
例如，泸天化(000912，SZ)在2008年年报披露中把2008年所收到的技术改造资金1230万元在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。
美利纸业(000815，SZ)在2007年年报中将收到的环境保护专项资金250万元、轻纺工业发展专项资金20万元认为与资产相关，在递延收益科目中核算，在现金流量表中列入其他与筹资
活动有关的现金项目中。
2．项目财政贴息所收到的现金在现金流量表中列示
财政贴息是政府根据国家宏观经济形势和调控目标对承贷企业所给予的银行贷款利息补助。
在实务中，判断财政贴息是与收益相关还是与资产相关还有较大的难度。
与资产相关的财政贴息一般是指固定资产、在建工程专门借款的贴息，根据《企业会计准则第17号——借款费用》，在固定资产购置日期或工程项目建设期间，其借款利息可以资本化。
因此，企业收到的财政贴息需要作为递延收益核算，其收到的现金视情况可以列入收到其他与筹资活动有关的现金项目中。
例如，华星化工在2007年年报中披露“2007年收到年产150吨精恶唑禾灵原药技术改造项目贴息241万元”，该公司认为此项补助与资产相关，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。
美利纸业在2007年年报中将收到的基本建设贷款财政贴息903万元，在现金流量表中列入其他与筹资活动有关的现金项目中。
如果企业所收到的财政贴息是补助企业发生的费用为主，不会购置较多的固定资产，在此前提下，政府补助需要与项目期的费用配比，其所发生的现金流可以列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
例如，泸天化在2008年年报披露中把2008年所收到淡储贴息收入1591．8万元以及富邦1．4丁二醇项目财政贷款贴息10万元都列入收到其他与经营活动有关的现金项目中。
《企业会计准则讲解》（2010年版）第526页，明确规定：“3．收到的其他与经营活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。
”因此与收益相关的政府补助作为与经营活动相关的现金流量，是没有异议的。
而企业收到与非流动资产相关的财政资金，属于对旧有资产的征收补偿性质的，确实与资产处置所收到的现金较为类似，此时作为投资活动相关的现金流量较为合适；但如果财政资金明确为与新资产的购建相关的政府补助，则表明这笔补助是购建新资产的资金来源，因此作为筹资活动更为合适。