注册会计师审计概述PPT课件
63000 12000 26000 38000 25 000 4 200 1 000 200 5400 19600
1 960 8820 10 780 8820
注：54000+9000 年保险费用
1600元的一半
注：5000-800 8 000-7000
相同质量二手汽车 的市场售价
注：19 600的10％ 注： (19 600-1 960)的50％
我国 1、鉴证业务（审计、审阅、审核） 2、相关服务业务（执行商定程序、税务 服务、管理咨询、会计服务）
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第三节 审计的概念
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一、鉴证业务
鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息 提出结论，以增强除责任方之外的预期使 用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
镑/股。 投机浪潮席卷全国，170家新成立的公司，股价暴涨51倍 1720年7月，外国投资者抛股。 1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票价格从900英镑下跌到190
英镑，到12月份最终仅为124英镑。 英国议会聘请会计师查尔斯•斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”
进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查帐报告”，从而宣告 了独立会计师——注册会计师的诞生。 为避免南海公司事件重演，英国政府1844年颁布了《公司法》，1845 年进行修订。1862年的《公司法》奠定了注册会计师的法律地位。
起源：意大利合伙企业制度 —背景：所有权与经营权的分离 （案例1）
形成：英国股份制企业制度 —催化剂：南海公司案（案例2）
发展和完善：美国发达的资本市场
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案例1—安德鲁与詹姆斯合伙企业（P1）
在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系? 1、合伙关系：资本提供者 2、委托、代理关系：所有者与经营管理者
信息假说 代理理论 保险假说
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案例2—南海公司案
南海事件对社会 的影响
1711年：南海公司成立 1719年：英国政府允许债券的70%与股票转换 1719年底：英国政府清除贸易障碍，公司董事散布虚假利好消息。 1719年股价114英镑/股，1720年3月300英镑/股，1720年7月1050英
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案例2的启示：
19世纪工业革命 经济危机 公司法
注册会计师审计的形成
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二、各阶段审计的特点
阶段
英国式 会计账目审计 （1844-20世纪初）
美国式 资产负债表审计 （20世纪初-30年代）
财务报表审计 （20世纪30-40年代）
现代审计 （二战后—至今）
审计对象
会计账目
由会计账目扩大到资产负债表 所有财务报表和相关财务资料 所有财务报表和相关财务资料
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第二节 会计师事务所
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一、组织形式
独资：无限责任
普通合伙制：无限连带责任
有限责任公司制：有限责任
为什么要大 力发展有限
有限责任合伙制：有过错者无限责会任计责合师任伙事制务
无过错者有限责所？任
我国：普通合伙、有限责任
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二、会计师事务所的主要业务
美国 1、鉴证服务（审计、复核、其他） 2、其他保证服务 3、非保证服务
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表1-1安德鲁提供的账簿
安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日 (单位：英镑)
现金投入 购买卡车 购买破产股份 汽会车计日期常间费用 其账他簿进性货质支（出资产负 销债售、利收润入、现金流量） 给 将是安约卡否德正翰车鲁确的 销的利 售工息 给资计支 付给安德鲁的一半 付给詹姆斯的一半
20000
54000 6000 80000 28 800 2880 25 920
8000 12000 5000 26000
200
51 200
12 960 12 960
6
表1-2假定（因为前面提到未收集任何证据，仅做逻辑判断。） ）账簿数据完全正确，利润表如下：
销售收入
破产股份购买成本 12000
其他成本
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三、我国注册会计师发展过程
旧中国 第一部注会法规：会计师暂行章程 第一位注册会计师：谢霖 第一家会计师事务所：正则会计师事务所
新中国 1980年：注会行业复苏 1988年：注协成立 1997年：加入国际会计师联合会（IFAC） 1999年2月：发布了第三批独立审计准则，于1999年7 月1日开始施行 2006年发布，2007年1月执行与国际审计准则趋同的 审计准则体系
26000
销售成本
毛利
(29.63％)
汽车日常费用
5000
给约翰利息支出
200
卡车折旧费
2000
净利润
结论：安德鲁工资仅为880英镑
54000
38000 16000
7200 8800
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案例1—安德鲁与詹姆斯合伙企业
安德鲁需要解释和说明的事项：
1、安德鲁从公司购买卡车价格是如何计算出来的？ 2、卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的
目的是什么？ 3、为什么支付给约翰200英镑的利息？ 4、期末是否有未售出的剩余的股份？ 5、其他进货支出是什么？
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表1-3 合伙企业修正后的报表
被安德鲁用 于个人消费 的9000元
销售收入 减： 购入破产股份
其他(包括股票损失）
毛利(39.68％) 减：经营费用
卡车折旧费 利息
净利润 分配如下： 安德鲁：
注： (19600-1 960)的50％
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表1-4安德鲁和詹姆斯的合伙企业清算表
詹姆斯的权益
18820 注：10000+8820
安德鲁的权益 减：合伙人提款
卡车减值 汽车日常费用 安德鲁的余额
20780 9000 1000 800 9980
注：10000+1960+8820
合计
28800
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案例1的启示：
审计目的
查错防弊
保护企业资产的安全 判断信用状况（偿债能力） 和完整
对财务报表发表审计意见
对财务报表发表审计意见
审计方法
详细审计
初步抽样审计
广泛抽样审计
普遍抽样审计。先发展制度基 础审计，目前风险导向审计和 计算机辅助技术得到了推广。
报告使用者
企业股东
除企业股东外，更突出了债权 人。
社会公众
社会公众
第一章 注册会计师审计概述
第一节 注册会计师审计的产生与发展 第二节 会计师事务所 第三节 审计的概念
1
教学目标及重难点 教学时数
了解注册会计师审计的产生和发展、会 计事务所的组织形式和业务范围，掌握 审计的概念，重难点是审计的概念。
3学时
2
第一节 注册会计师审计 的产生与发展
3
一、西方注册会计师的产生与发展
注册会计师与审计(ppt 125页)
审计由厚变薄努力版1-14章主要根据联信范永亮老师语音课件整理，参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记第一章注册会计师审计概论(平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考)一、西方注册会计师审计的起源与发展(简单了解)1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股份制企业制度；发展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。
2、启示：①注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离②注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征二、中国注册会计师审计的演进与发展(简单了解，从来不考时间)1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”；2、1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立；3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立；4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC)三、审计的基本概念1、审计：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。
2、审计的目的(重点了解，极有可能考)①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次)Ⅰ。
合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定Ⅱ。
公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注意：注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策(这句话考过多次判断题)②特殊目的3、审计对象(简单了解，从未考过)是指被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。
第一章 审计概述(审计学原理最新PPT课件)
1.1 审计的历史
一、历史典故 大禹也曾做过审计？ Auditor词源有玄机
1.1 审计的历史
大禹也曾做过审计？
“防风氏后至，禹杀而戮之” ——《史记.夏本纪》
依据：气象资料 启示：审计证据不拘一格
1.1 审计的历史
Auditor词源有玄机
听音辨账
Audience
Auditor
1.1 审计的历史
审计学原理
第一章 审计概述
本章主要内容
1.1 审计的历史 1.2 审计的概念和种类 1.3 审计的产生 1.4 审计学理论框架 1.5 信息化下的审计
本章重点难点
■本章重点：审计的定义与要素，审计的不同分类及其相互关系， 计算机信息技术与审计。 ■本章难点：审计产生的动因，民间审计与审计理论框架的发展， 计算机信息技术对审计的影响。
审计目的：确保内部控制制度的健全，尽可能减少 财务报表发生的错误和舞弊
优点：保证了审计质量，降低了审计成本，一定程 度上使审计效率得到了提高
缺点：内部控制的固有局限性不可避免地给内部控 制导向审计的效率性和效果性带来不足
1.2 审计的概念和种类
账表导 向审计
内部控 制导向 审计
风险导 向审计
小张有5万元闲散资金，听 说最近股票回报比银行存款 利率高，于是决定购买股票。
他打开证券报，有3564家 上市公司，不知哪家公司的 股票好。朋友小王告诉他， 你查一下上市公司的利润表， 挑一家盈利最好的公司股票 投资，绝对不错。于是，他 准备购买A公司股票，因为 A公司每股盈利是最高的。
1.2 审计的概念和种类
能够对公司中层及以下任何单位开展审计 能够对公司中层及以下任何单位开展审计，但对公司财务审
《注册会计师审计》课件
在审计过程中，不断收集证据和执行程序，相互补充，共同推进审计工作的进行。
03
内部控制与风险评估
内部控制的定义与要素
总结词
内部控制是组织内部建立的，旨在 为实现经营、报告和合规目标提供 合理保证的一系列政策和程序。
详细描述
内部控制的定义包括以下几个要素
控制环境
组织的文化、价值观、管理层对内 部控制的态度和行为等。
审计报告和审计意见都是注册会计师对财务报表合法 性和公允性的独立、客观的评价，对于提高财务报表
的可信度和公信力具有重要作用。
05
注册会计师的职责与挑战
注册会计师的职责与权利
审计财务报表
确保财务报表的准确性和公允性。
验证信息
验证客户提供的各种信息和数据。
注册会计师的职责与权利
• 提出建议：根据审计结果，向客户提供改进意见和建议。
控制活动
确保管理层指令得到执行的政策和程 序。
信息与沟通
确保准确、及时地收集、传递和沟 通信息的系统。
监控
对内部控制有效性进行持续和定期 评估的机制。
风险评估的定义与流程
总结词
风险评估是对潜在的重大风险进行识别、评估和应对的过程，旨在为组织目标的实 现提供合理保证。
内部控制与风险评估的关系
总结词
随着全球经济一体化的不断深入，越来越多的企业开始走 向国际市场，注册会计师的国际化需求也越来越高。
技术化
随着信息技术的发展，越来越多的企业开始采用自动化和 智能化技术来提高效率和准确性，注册会计师需要不断学 习和掌握新技术，以适应新的审计需求。
THANKS
高压的工作环境
审计工作通常需要在有限的时间内完成而 且经常面临时间紧迫、任务繁重的情况。
注册会计师审计概述(ppt 70页)
信息与已经制定的标准
在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价 信息时必要的参考标准。
搜集和评价证据
审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定 的标准时，所运用到的所有信息。
)
现金投入
20000
购买卡车
8000
购买破产股份
12000
汽车日常费用
5000
其他进货支出
26000
销售收入
54000
给约翰的利息支出
200
将卡车销售给安德鲁取得的收入
6000
80000 51 200
余额
28 800
80000 80 000
余额
28 800
减：10％的工资
2 880
25 920
付给安德鲁的一半
12 960
理工大学2009
安德鲁与詹姆斯合 伙企业案例研究
阅读报表1-1
引导结论： （1）持续经营6个月； （2）现金流量表 因此，工资的计算是不正 确的。（未收集具体证据 之前，至少可以做出上述 判断）
让学生学会阅读报表是非常关键的。 提示问题： 1）会计期间？ 2）报表性质？财务状况、经营成果 、现金流量
注册会计师审计概述 (ppt 70页)
理工大学2009
第一节 注册会计师审计的产生
为什么需要审计？
理工大学2009
为什么需要审计？
一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究 二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示 （1）信息假说（Information hypothesis） （2）代理理论（Agency theory） （3）保险假说（Insurance hypothesis ） 三、审计的作用
第1章注册会计师审计概论PPT课件
质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守 的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。
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五、注册会计师的法律责任概述 （一）注册会计师法律责任的成因
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①普通过失。普通过失(也有的称“一般过 失”) 注册会计师则没有完全遵循专业准则的 要求执行审计。比如，未按特定审计项目取得 必要和充分的审计证据的情况，可视为一般过 失。 ②重大过失。注册会计师完全没有遵循专业 准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。 比如，审计不以《独立审计准则》为依据，可 视为重大过失。 如何区分“普通过失”与“重大过失”？ 可以借助两个概念：重要性和内部控制
注册会计师业务准则体系 注册会计师执业准则
鉴证业务准则
相关服务准则
会计师事务所 质量控制准则
鉴证业务基本准则
商定程序 代编财务信息 ……
审
审
其他
计
阅
鉴证
准
准
业务
则
则
准则
7
审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在 提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供 合理保证，并以积极方式提出结论。
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注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部 控制的研究与评价为基础的。如果内部控制不太健 全，注册会计师应当调整实质性测试程序的性质、 时间和范围，这样，一般都能合理确信发现由此产 生的报表重要错报、漏报，否则就具有重大过失的 性质。
相反的情况是，内部控制本身非常健全，但由于职 工串通舞弊，导致设计良好的内部控制失效。由于 注册会计师查出这种错报事项的可能性相对较小， 因而一般会认为注册师没有过失或只是具有普通过 失。
注册会计师审计概述(ppt 33页)
财产所有权与 经营管理权分 离
受托代理关系
国家审计 民间审计 内、审计人、 被审计人（受托经营管理者）
委托代理关系（是否忠诚）——目标不一致（利润最 大化和报酬最大化）——同时信息不对称（道德风险 的产生：利润受努力程度和经济大环境影响）——解 决办法（报告制度、激励制度、监督体系）——都与 审计有关
什么是审计？
注册会计师是干什么的？
第一节 审计的产生与发展
一、审计产生和发展的客观基础 （一）审计的起因 （二）审计关系和审计关系人 二、审计产生和发展的现状 （一）国家审计的产生和发展 （二）内部审计的产生和发展 （三）注册会计师审计的产生和发展
❖ 一、审计的产生 ❖ （一）审计的起源
社会生产 力发展
审计人与被审计人是审计关系。审计人与审计委托人是 委托关系。被审计人与审计委托人是经济责任关系。
专职机构与人员 审计者
经营管理者 被审计者
1 授权或委托经营管理 2 履行经济责任
图1－1 审计关系图
财产所有者 审计授权（委托）人
❖ （一）国家（政府）审计的产生与发展 在审计史上，产生最早的审计就是官厅 审计，即国家（政府）审计。
。1机98构8年取颁消布。审计
7.十一届三中全会以后的振兴阶段。条例,1995年颁布《
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审计法》。
❖ （二）民间审计产生和发展
❖ 民间审计起源于意大利合伙企业制度，形 成于英国股份制企业制度，发展和完善于 美国发达的资本市场，是伴随着商品经济 的发展而产生和发展起来的。
❖ 民间审计发展的重要阶段：
1844年至20世纪初的英式详细审计。 自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负 债表审计。 20世纪30—40年代的会计报表审计。 20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。
注会CPA_审计_讲义
第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
注册会计师审计课件
实物证据
包括盘点、检查、函证等， 是注册会计师判断被审计单 位资产和负债状况的重要依 据。
工作底稿的编制与复核
编制工作底稿
是注册会计师执行审计工作的记录和证明，需按照规定的格式和内容进行编制。
复核工作底稿
是注册会计师对其他审计人员编制的工作底稿进行复核的过程，以确保审计工作 的质量和准确性。
审计程序的实施
冲突。
谨慎
保持职业谨慎，严格遵 守审计程序，降低审计
风险。
保密
对客户的信息和事务保 持保密，未经授权不得
泄露。
注册会计师对财务报表的责任
01
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03
财务报表审计
对财务报表进行审计，包 括资产负债表、利润表、 现金流量表等，确保其真 实、完整、准确。
内部控制审计
对内部控制制度进行审计 ，评估其健全性和有效性 ，提出改进建议。
后续阶段
在后续阶段，注册会计师需要对被审计单位进行跟踪和监 督，以确保改进建议得到有效执行。
02
审计计划与风险评估
审计计划
审计计划概述
审计计划是注册会计师在执行审 计程序之前，为了合理安排审计 工作、保证审计质量和效率而制
定的详细规划。
审计计划内容
包括被审计单位的基本情况、审 计目的和范围、审计重点和难点 、审计方法和程序、审计时间和
THANKS
感谢观看
正文
正文部分应包括被审计单位的基本情况、 财务报表、会计政策和内部控制制度的描 述和分析，以及审计意见和结论。
引言段
引言段应说明审计的依据、审计范围和审 计期间。
审计意见的类型与依据
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04
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标准无保留意见