浅谈新会计准则对我国商业银行的影响及对策
新会计准则对银行经营的影响及应对建议
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新会计准则对银行经营的
影响及应对建议
陈立文 建行滦县支行 ０６３７００
【文章摘要】 本文对新旧会计准则在实务操作用
的主要变化进行分析，并针对新会计准 则的实施对银行经营的影响提出了若干 应对建议。
【关键词】 新会计准则；银行经营；影响；建议
一、 新旧会计准则在实务操作中的主 要变化
5、对表外核算格局的影响。新会计准 则的实施将彻底改变我国衍生金融工具表外 核算的方法，将衍生金融工具放在资产负债 表内，以公允价值反映，可以更加容易地评 价银行业通过衍生工具进行风险管理的有效 性。对银行而言，将表外的衍生工具放到表 内来，是为了更好反映潜在负债。
三、银行业对新准则变化影响的若干 应对建议
比，公允价值随市场价格的变化而变化，频 繁变动将导致财务状况和盈利能力的波动性 上升。另一方面，由于我国相关市场的发展 还不成熟，市场交易不够活跃，许多金融工 具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人 为操纵计量结果的情况。另外金融工具的价 值受到利率、汇率、价格等指标波动的影响， 随着商业银行衍生金融工具交易量的大幅增 加，势必造成期末利润的波动性增加。同时， 根据新准则，银行持有金融资产的收益和损 失不是在报告期末反映，而是要立刻确认， 从而缩小商业银行管理收益的空间。
4、实施新准则层层推进 （1）建立健全会计核算制度，以适应新 准则中所要求的金融资产、负债分类方法。 全面引入和落实“新准则”。 （2）制定具体实施办法。 （3）修订贷款、抵债资产、固定资产、 无形资产等资产减值办法。 （4）优化改造相关系统。为保证新准则 的落实，应尽可能将其规定镶嵌在计算机系 统中，提高自动化、信息化控制水平。
新会计准则的实施对我国商业银行的影响及对策浅析
１５采用公 允价值的影 响 。新 准 ． 则在对交易性金融 资产及 金融 负债进 行确 认时 ，突 出强调了 公允价值这 一
计制度相 比 ，对商业银行的影响将是 其他金融负债 ，并且 资产与负债分类 经确定 ，不得随 意变更。这种分类 全方位的 ，尤其对金融企业业 务诸如
金融 工具 的确 认和计量 、金融资产转 方法使商业银行将原 列入表外的衍生 概 念 。与 以往 历 史成 本 计 量属 性 相
移 、套期保值 、金融工具列报 等４ 项与 工具所隐含的各种权 利和合同义务确 比 ，它将 更有利于信息使 用者准确评 商业 银行业务密切相关的具体准则 发 认为表内的资产或负债 ，已经证券化的 估银 行财务状况和经营成果 ，有 利于 布 ，将进 一步促进中国银行业会计 处 信贷资产以及其他不满足终止确认条件 将 金 融 衍生 工 具 从 表外 移 入表 内 核 理 的国际趋同。其实施将对我国商业 的金融资产和负债也要进入表内核算。 算 ，使 得 资产 负债 表的 内容 更 加 丰 银行产生较大影响 ，具体主要表现在 １３对经营损 益的 影响 。实 施新 富 ，提供的信息更加全面 ，更客观地 ． 以下几个方面 ： 会计准则最显著的特征 就是要求所有 反映 与金融衍生工具相关的 风险 以及 响。国有商业银行在改革前的会计 目 标是向国家报告银行管理者受托管理
１ １对 商 业 银 行 会 计 目标 的影 的 金融 工具 都 应 在 资产 负 债 表 中确 对银 行损 益的影响 。但公允价值计 量 ． 认 ，并按照金融工具持 有 目的不同使 属性 的引入将 对商业银行的风险管理
能 力提出更高的要求 。目前 ，我 国金
用不同的计量属性 ，对 交易性金融资 银行资产的责任 。而新 《 企业会计准 产或金融负债 公允价值 变动所产生的 则——基 本准 则 》中我国商业银行 的 利得或损失 ，计入 当期损 益 ，对于可 会计 目标 调整 为向所有财 务会计报告 供出售的金融 资产 公允价 值变动形成
【精品】浅析新会计准则对银行业的影响及对策
浅析新会计准则对银行业的影响及对策浅析新会计准则对银行业的影响及对策摘要：2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则第22号－金融工具计量和确认》。
与现行的《金融企业会计制度》比较，新会计准则在资产、负债、权益项目的定义、分类、确认和计量等方面存在较多差异。
新准则不仅给银行的会计核算带来重大变化，还将对商业银行的风险控制、信息披露、信息系统乃至公司治理产生深远的影响。
本文以新会计准则的主要变化为切入点，首先介绍了新会计准则出台的国际背景和我国金融企业会计准则体系演变过程，对新金融工具会计准则对我国商业银行的影响和挑战进行分析，并提出相关对策，以期对我国银行会计标准顺利过渡的实践有所裨益。
关键词：金融工具；公允价值；会计准则；商业银行2006年2月15日，我国财政部正式发布了由1项会计基本准则和38项具体会计准则组成的一整套新会计准则体系，规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。
对于银行业来讲，这次会计制度改革的深度和宽度远远超过1992年的“两则”、“两制”，向商业银行会计标准的国际化迈出了重要的步伐，对我国银行业的经济管理将产生深远影响。
当前，我国金融企业在会计国际化进程中，面临着诸多的挑战，我们既要积极主动地适应、融合、接轨“国际惯例”，又不能不顾自身实际一味盲从，而是要认真研究、采取妥当的应对之策。
1 新会计准则的出台背景1.1国际背景巴塞尔银行监管委员会《有效银行监管核心原则（征求意见稿）》原则22——会计处理和披露指出：“银行要根据国际通用的会计政策和实践保持完备的记录，并定期公布公允反映银行财务状况和盈利水平的信息”[1].2005年8-9 月，中国财政部先后发布了《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》、《金融工具确认和计量准则》、《金融资产转移准则》、《套期保值准则》、《金融工具列报和披露准则》（公开征求意见稿）。
《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》和金融会计四项准则征求意见稿的发布，为国内商业银行积极遵循将于2006年底在成员国开始实施的《巴塞尔新资本协议》奠定了准备。
浅谈新会计准则对银行经营的影响及对策
了 （ 关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知） ） ，宣布 变 化 时 ，及 时将 这 些 价 值 变 动 在 报 表 中予 以确 认 。例 如 ，在 金融
中国 银 行业 全 面 开 始 实 施 新会 计 准 则 。新 会 计 准 则 是我 国会 计 政 资产质量严重恶化时 ，公允价值会相应减少 ，若立即确认资产的
一
在发生未预期利率、汇率等价格 的大幅变动 ，经济金融环境 的恶 新会计准则 的新影 响
化 ，权 益 价 格 大 幅 度 调 整 等 情 况下 ，交 易事 项 的 市 场价 值 发 生 变
、
新 会计 准则 的实施 将 有 利于 提 高我 国商 业银 行 会计 信 息 质量 ， 化 ，公 允价 值 的及 时 确 认 ，都 会 加 大 银 行 资 本 的 波动 。公允 价 值 增 强会 计 信 息 披 露 的透 明 度 ，实现 银 行 会 计 标 准 的 国 际 化 ，更 重 变 动 记 入 权 益 的影 响 。由 于 使用 公 允 价 值 方 法 计量 ，随 着市 场 价
２ ０ 年 ，财 政 部 发 布 了新 的 企 业 会 计 准 则 》 ０６ ，要 求 上 市 公
（） １公允价值 的计量增加银行资本的波动性 。①公允价值 减值
司率 先 施行 ，同时 鼓 励 其 他企 业执 行 。２ ０ 年 ，中 国银 监会 发布 及时 确 认 的 影 响 。公 允价 值 计 量 要 求 银 行 在 交 易事 项 的 市场 价 值 ０７
算 ，就 会 改 变 风 险 加 权 资 产 的 结 构 ， 随 着衍 生产 品 的逐 步 发 展 ，
对银行资本 的影 响会更 明显 。
具 交易 在 合 约 成 交后 ，要 将 其 确 认 为 交 易性 金 融 资 产 或 负 债 进 行 符 合 现 实 的 经济 规 律 。②主 观 因素 影 响 公 允减 值 的 确 定 。虽 然 新
新会计准则实施对银行科目影响及应对措施
ACCOUNTING LEARNING153新会计准则实施对银行科目影响及应对措施包毅涛 北京农商银行摘要：为切实解决我国企业在金融工具等方面的相关会计实务问题，进一步实现国内企业会计准则与国际财务报告准则的接轨，我国在借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》的基础上，陆续发布了《企业会计准则第14号、22号、23号、37号》等新规（简称“新会计准则”），对商业银行会计科目体系、分类计量、减值、估值等影响重大，也为商业银行更好管理金融工具，防范和化解金融风险，提高银行的竞争力提供机遇。
关键词：新会计准则；会计科目；信息披露；COA 段值引言本文主要从商业银行会计科目定义、设置会计科目的意义、新会计准则实施对商业银行科目体系建设的影响、目前科目体系建设存在的不足以及在互联网金融快速发展和日益严格监管环境下商业银行科目体系建设的建议等几个方面进行探讨。
一、会计科目的概述及设置意义（一）会计科目定义会计科目是指按照经营主体各项业务和财务活动的会计核算要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通俗来说，会计科目是对会计对象的具体内容进行科学归类，是分类核算与监督的一种方法，旨在减轻总账系统压力，提高核算效率，满足信息披露要求。
会计科目可分为总分类科目和明细分类科目，按照与会计报表关系可分为表内和表外科目，按照资金性质表内科目又分为五大类：资产类、负债类、资产负债共同类、损益类和所有者权益类。
科学合理设置会计科目体系是经营主体组织会计核算的基础和前提，商业银行会计科目设置应遵循以下原则：（1）符合会计准则相关规定，满足财政部、人民银行等外部监管部门对于金融机构会计科目设置的基本要求。
（2）分级分类排序原则，严格区分资产、负债、所有者权益、收入、费用等类别及表内业务、表外业务，采用一级科目+二级科目+三级科目/+末级科目的方式进行架构。
（3）真实、准确原则，满足会计核算及各类业务统计数据的需要。
（二）会计科目设置的意义会计科目作为核算的主要载体，是编制记账凭证、实施记账的基础，是连接经营活动、账务处理、会计报表、会计信息反映的纽带。
浅析新会计准则对商业银行资产减值准备的影响及应对对策
摘要：随着当前我国经济的发展速度趋缓，商业银行也更加注重资本市场的稳定。
2006年我国财政部提出并构建了一套新会计准则体系，并且在此后不断更新和完善。
2018年国际和国内新金融工具会计准则相继开始实施。
新会计准则的实行对金融资产的分类和计量有较大的变化，尤其是对持有大量金融资产的商业银行造成了较大影响，其中有关资产减值的规定也对提高商业银行风险管理水平和财务信息披露质量有着重要意义。
本文立足新会计准则出台背景，探讨其实施对商业银行资产减值准备所造成的影响，并且从商业银行角度提出应对对策。
关键词：新会计准则；商业银行；资产减值准备；影响新会计准则体系是2006年由我国财政部正式发布的，其中有关资产减值准备的规定是其一大特点。
随着我国加入世界贸易组织，更多企业赴海外上市，参与国际竞争。
近年来，我国多次对新会计准则进行了修订和完善，并逐渐向国际会计准则趋同。
在2017年最新修订的新会计准则中，最大的两个调整即对金融资产的分类以及金融资产减值准备方法有了较大程度的改变。
对于商业银行来说，资产减值准备计提方法的改变会对银行自身的风险管理能力及盈利制造能力造成巨大影响，因此为了适应新会计准则的要求，商业银行也应当从自身内部管理的角度做出相应的调整。
一、新会计准则对商业银行资产减值准备的影响(一)新会计准则在金融资产减值会计方面的改变之前会计准则对金融资产减值计提方法是“已发生减值损失”模型，即金融资产已经发生减值才计提减值准备，这种方法难以准确反映当前金融资产的信用风险状况，亦没有一套完整的减值计算体系对企业面临的损失进行准确估算。
其中关注类资产由于风险暴露相对滞后，存在减值准备计提不足的情形。
而且在原来的会计准则之下，对不同担保方式的金融资产计提减值方法没有根据其内在的风险程度进行区分，无法准确反映不同资产抵御风险的程度(如存在抵质押的资产和纯信用资产在风险暴露时损失程度显著不同)，这也影响了企业准确反映金融资产价值波动和所面临的风险。
新金融会计准则对中国银行业的影响及应对之策
新金融会计准则对中国银行业的影响及应对之策影响：
1.对资本金的影响：新的金融准则有利于提高银行资本充足率，因为它要求实施更严
格的风险权重资本比率 (RWCR). 同时，净息差、净息收入、非净息收入等指标的计算方
法也有所变化。
2.对银行风险管理的影响：新的准则将对银行风险管理提出更高要求。
在特定情况下，银行必须通过对风险进行评估和分类，同时要加入市场风险、信用风险和操作风险等概念。
然而，这也将使银行的管理成本增加。
3.对银行财务报告的影响：新的准则将对银行财务报告的内容和形式提出更高要求。
在贷款损失准备金、收入确认、金融资产和负债等方面，准则都会要求更高和更为具体的
规定。
但这也将使财务报告的管理成本增加。
应对之策：
1.增加资本金：银行可以通过增加自有风险资本，以满足新的准则对资本金的要求。
此外，银行还可以通过发行新股或向其他金融机构申请贷款等方式来增加资本金。
2.加强风险管理：银行可以通过加强内部风险控制系统、招聘专业人才、加大对风险
的监测和评估，来满足新准则对风险管理的要求。
3.合理管理成本：银行可以通过提高业务效率，降低运营和管理成本，来应对新的准
则对财务报告的管理成本增加。
此外，银行还可以提高资本市场透明度和信息披露程度，
以获得投资者的信任和支持。
结论：
新的金融会计准则对中国银行业带来了诸多挑战和机遇。
银行需要更加重视风险管理
和财务报告的规范化管理，合理优化管理成本，以应对新的准则带来的变革。
只有通过积
极的应对措施，银行才能更好地适应金融市场的变化和发展，实现长期健康发展。
新会计准则对我国商业银行的影响及对策
６ 、采用 实际利 率法 的影 响。原 会计 准则 规定 贷 款 、
投 资等生息 资产是 按照 名义 本金 和名 义利 率计 算利 息 收 支， 没有考虑资金时 间价值 ，不能真实 、客观反映商业银 行 的盈 利水平 。而新 准则规定 以时 间价值为基础 ，通过金 融资产在预期存续期 内的未来现金流量 的折现 ，计算摊余 成本和 利息 收支 。因此 ，采用实际利率法 ，客观上要求 商 业银行 打破传统会计核算流程 ，更多需要业务人员 的职业 判 断和参与 。其次 ，需要估计在不考虑信用风险条件下 的 实 际利率 ，并且各期均需要按照实际利率计算应计利息 和 调整摊余成本 ，商业银行将面临信息系统 的大规模改造 。
银行财务状况 、经营成果 和现金流量 等有关 的会计信 息 ，
动形成 的利得 或损失 ，直接计人资本公积 ，从 而遏制了银 行利用金融工具价值变 动操纵利润 的行为 。特别是 随着商 业银行衍生金融工具 的交易量的大幅增加 ，在 国内银行 规 避利率 、汇率 、价格等指标波动风险因素并不是所擅长 的
意变更 。这种分 类 方法使 商业 银行 将原列 人表 外 的衍 生工具所 隐含 的各种权利 和合 同义务确认为表 内的资产或
负债 ，已经证券化的信贷资产 以及其他不满足终止确认 条 件 的金融资产和负债也要进入表内核算。虽然 目 国内商 前
业银行衍生金融工具的交易量很小 ，对资产负债 的总量影
以及银行管理层等各有关对会计信息的需求 。 ２ 、对资产 负债 的影响。长期 以来 我 国金 融企业 的金 融资产和负债的唯一分类 标准是按 照资产和 负债 的流动性
动在报表 中予 以确 认。它将更有利 于信息使用者准确评估 银行财务状况 和经 营成果 ，有利于将金融衍生 工具从 表外
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银 行 的影
徐 晓 辉
新会计准则的主要变化 （ ） 一 公允价值的使用方面 。在新会计 准则 之下 ， 公 允价值运用的还是 比较谨慎 的，主要运用 在以下方面 ： 金融工具 、 投资性房地产 、 非共 同控制下 的企业合 并 、 债
一
、
（ ） 务重组 方面。 五 债 新会计 准则规定应 当将对债权 人 的让步确认为债务重组 利润 ， 计入在 当期损益 中。 （ ） 六 借款费用 方面。新会计 准则规定 ， 对于部分借 款费用也可以进行 资本化 ， 此借款 费用指需要经过相当 长时 间的生产活 动才能达 到可销售状 态 的税款 的一种 所得税 会计处理方
法 。新准则颁布以前 ， 对所得税 的核算可以采用应付税 款法 、 递延法 ， 也可以采用利润表债务法 ， 应付税款法是 将按税法规定计算 的所得税作为本期所得税 费用 的方 法， 这种方法不能反映会计准则 与税法之间形成的时间 性差异 。 递延 法是将本期由暂时性差异产生 的纳税影响 金额保 留到这一差异发生相应变化 的以后期 间予 以转 销， 当税率变 动或 开征新税时 ， 整 由于税率变化或 不调 开征新税对递延税 款余额造成 的影 响。新 准则实施 以 前， 我国债务法以利润表为导 向， 注重 时间性差异 ， 但利 润表债务法不能恰 当的评 价和分析资产负债 表 日的财 务状况和经营现金流量 。 （ ） 得税会计理念 由收入 费用 观转 向资产负债 二 所 表观 。税法会计 利润是按照会计 处理程序计算得到 的 会计利润 ，而应 纳税所得额是按 照税 法规定计算得 出 的应纳税所得 收益 总额 。利润表债务法 按照收入费用 观 ，从 时间性差异 出发 ，确认本 期所得税费用 的调整 额， 而资产负债表法从 资产负债观 的角度 ， 虑时间 在考 性 差异的同时 ，更侧重暂 时性差 异对未来期 间应税金 额 的影响 。 （ ） 三 新会计准则引入 了暂时性差异 的概念。 暂时性 差异是指资产或 负债的账面价值 与其计税 基础之间 的
采取直线法摊销 。
性房地产所 占用的借款资金。 （ ） 融工具 的确认 与计量方 面。 七 金 新会计准则使衍 生金融工具 显化了隐形 风险 ；贷 款采用 了实际利率法 ， 使商业银行 贷款减值 准备 的计 提更精 细 、 更客 观 ； 多方 面引入公允 价值 ， 求银行 的资金 中心 建立严格 的“ 要 盯 市” 制度 ， 以便使银行 对客观经 济和市 场环境方 面的预
（ ） 银行监 管难度 加大。 生金融工具按照公允 三 对 衍 价值 纳入表 内核算 ，由于公 允价值涉 及大量 的专业判 断 ， 而影 响商业银 行损益 的真实性 和合理性 ， 于资 从 迫 本充足率的压力 ， 商业银 行违反资本监管要求的可能性 增大 ， 反规避创新 手段增加 ， 使监管难度加大 。 （ ） 商业银行 从业人员 的执业能 力提 出新 的要 四 对 求 。新会计 准则 吸收 了国际 财务报告准 则的大部分 内 容， 其涉及 范围广 ， 深度深 ， 实施 中要求从业人员要 具体
断资产属 于何 资产组 的依据是 ： 资产组产生 的主要 现金 流是否独立 于其他资产或者 资产 组的现金流人 。再者 ，
总部 资产 的概 念 ， 也在 新会计 准则 中被 提 出 ， 对按 照 并
有较 高的专业素质 。银行财务人员 和经 营管理人 员 ， 必 须 了解 和熟 悉新 旧准则 的变化 ， 领会新 准则体 系的具 体
内容 。 由于新会计准则有很多复杂 的规定需要会计人员 进行 专业判 断 ， 有较大 的难 度 ， 迫使 银行从业 人员不 断 地学 习和探索 ， 以提高 自己执业能力。
３ ７
相关 资产组进行减值测试 的方法进行 了明确 的规定 。
计 准 则的探 讨
岚
新所得税会计准则的制定 背景 从国际上来看 ， 所得税会计处理方法经历 了应付税 款法 、 递延法 、 利润表债务法 和资产负债表债务法 四个 阶段。我 国自利改税后缴纳企业所得税 ， 税前会计利润
要求 。
（ ） 二 公允价值 的获取较难 。对商业银行来说 ， 当金 融工具存在活跃的交易市场时 ， 可观察 的市场价格 ， 具有 则可 以比较容易确定其公允价值 ， 然而 ， 当金融工具缺乏 活跃交易市场时 ，由于 目前估计公允价值 的估价技术和 方法不够成熟 ，其估计所依据 的假设存在大量的人为主 观判断因素 ， 以保证所估计的公允价值是可靠的。 则难
（ 资产减值方面。 四） 新会计准则规定一旦确定 了固 定资产 、 形资产 、 无 对子公司 、 联营公 司和合 营公司的长 期股权投资资产减 值损失 ， 那么 以后 的会计期 间这些损 失就不能转 回。 资产组的概念 被引入 了新会计准则 中 ， 能够 以更科 学 、 可行 的方式对 可回收金额进行确定 。对于难 以估 更 计可回收金额 的单项资产 ， 在确定 资产组 的可 回收金额 时， 企业应该 以该 资产 所属 的资产组 为基础 ， 规定 判 并
务重组 以及非货币性 交易等方面。 （ ） 二 存货 方面。 新会计准则规定企业在确定发 出存 货成本 时 ， 应使用先 进先 出法 、 加权平 均法 或个别计 价
法 。明确 了所有企业存货 的采购 成本标 准须 一致。并规 定只要是可以直接归属于存 货采购成本 中的费用 ， 都可 以作为存货采购成本的标 准 。 （ ） 三 无形 资产方 面。 新会 计准则 对企业 的研发 项 目 支 出也做了相 应的规 定 ： 于还处在研究阶段 的项 目开 对 发支 出 ， 入发生此 支 出时的当期损 益 中 ； 于还处 在 计 对 开发阶段 的项 目开发支 出 ， 当予 以资本化 ， 确认 为 应 并 无形 资产 ， 只要此支 出能够证 明给定 的五个条件存在 。 新 会计准 则对可 以确定使 用寿命 和不确定 使用 寿 命 的无形 资产 做 出了不 同的规 定 ： 于前者 ， 对 在其使 用 寿命 内 ， 合理地对其应摊销 的金额 进行摊销 ； 对于后者 ， 在每个会计期 间 ， 都要 对其 的使 用寿命 进行复 核 ， 只要 发现能够证 明它是可 以确定使用 寿命 的无 形资产 ， 便要 对此资产 的使用寿命进行估计 ， 使此无形 资产能够在其 使用 寿命 内反 映企业 与其消耗 该项无形 资产所 产生 的 未来 经济利益 ， 并进行合 理地摊 销 ； 如果 还对其 使用寿 命 不能确定 ， 但不能进 行摊销 ， 不 每年还 要对其 进行减 值测试 。另外 ， 对于无法可靠确定 消耗方式 的无形资产
见力更强。 二、 新会计 准则对我 国商业银行的影响
（ ） 际利率法 的应用 问题 。实施新会计 准则 ， 一 实 商 业银行在贷款 、 债券资产等业务核算 中需要采用 实际利 率 法 ， 固定 利率 的贷 款和债券 资产 ， 对 确定 实际利率相 对 容易 ， 但对 浮动利率 的贷款 和债券资产 ， 需要频繁进 行实 际利率 的调整 ， 这对银行 的计算机 系统提 出更 高的