货款与贴现业务核算
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
[例4-1]中南大银行于2018年1月1日，向其开户单位武义设备公 司发放一年期贷款，合同本金500万元，合同约定年利率7%， 每季度收息一次。贷前调查过程中因聘请中介机构对该企业的
信用等级及偿债能力进行评价，向在本行开户的德律公司支付 咨询费50 000元，则会计分是编制如下。
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
（一）信用贷款发放的核算
商业银行按当前市场条件发放的贷款，在初始确认 贷款时应当按照公允价值计量，相关交易费用计入 初始确认金额。其会计分录如下： 借：贷款—本金 （贷款的合同本金） 借或贷：贷款—利息调整 （借、贷方差额） 贷：吸收存款 （ 实际支付的金额）
由该公式可知，影响实际利率的因素有预期未来现金流量、 贷款当前账面价值及计息期。
第一节 商业银行贷款业务概述 四、贷款的确认与计量
3.当期实际利息收入的确定 金融企业应当按照实际利率法确认利息收入。利息
收入应当根据贷款账面余额乘以实际利率计算确定。 用公式表示为：
各期利息收入=贷款账面余额×实际利率 4. 贷款损失准备的计提
五级贷款质量分类法的优点是它能充分揭示贷款的 实际值和风险程度，同时能真实、全面、动态地反 映贷款的不同质量状况，还能够及时发现银行贷款 在发放、管理、监控、催收等诸环节存在的问题。
第一节 商业银行贷款业务概述 三、贷款业务会计科目的设置
表4-1 贷款业务会计核算涉及的主要会计科目及核算内容
科目名称
第一节 商业银行贷款业务概述 四、贷款的确认与计量
2.实际利率的确定
V
=
CF1 (1 + R)1
+
CF2 (1 + R)2
+
⋯
+
CFt (1 + R)t
=
t
CFi (1 + R)t
i=1
其中，V表示贷款当前账面价值； R表示实际利率；CFi表示预 计未来各期的现金流量；t表示贷款的预期存续期间或适用的更 短期间。
借：应收利息
借或贷：贷款—利息调整 贷：利息收入
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
（三）信用贷款收回的核算
1.贷款到期正常收回的核算 借：吸收存款—单位或个人活期存款—××户 贷：贷款—本金 应收利息—××户 (前期应收未收利息) 利息收入—贷款利息收入 (本期利息)
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
贷款
资产类
核算内容 核算金融企业(银行)按规定发放的各种客户贷款， 包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利 息调整”、“已减值”等项目进行明细核算
应收利息
核算金融企业发放贷款、存放中央银行款项、拆出 资金、买入反售金融资产等应收取的利息。本科目 可按借款人进行明细核算。
借：贷款—本金
5 000 000
贷款—利息调整
50 000
贷：吸收存款—活期存款（武义设备公司） 5 000 000
吸收存款—活期存款(德律公司)
50 000
第二节 贷款业务的会计核算 一、信用贷款的核算
（二）信用贷款的后续计量与核算
每当资产负债表日，银行应该按照实际利率法，按 照摊余成本对贷款进行后续计量。对正常贷款按照 贷款账面余额与实际利率的乘积计算当期的利息收 入；实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用 合同利率计算确定当期利息收入。并根据合同本金 和合同利率计算确定当期应收未收利息。编制如下 会计分录：
第四章 贷款与贴现业务核算
第一节 商业银行贷款业务概述 一、金融资产的分类
（一）以摊余成本计量的金融资产 （二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
的金融资产 （三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产
第一节 商业银行贷款业务概述 二、贷款的分类
（一）按借款期限分
1.短期贷款 2.中长期贷款
（二）贷款的后续计量
贷款属于“以摊余成本计量的金融资产”，其后续 计量应当采用实际利率法计算其摊余成本及各期利 息收入。其会计处理内容包括：
1. 摊余成本的计算 摊余成本=初始确认金额-扣除已偿还的本金+（-）采
用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间 的差额进行摊销形成的累计摊销额-累计计提的损失 准备
2.贷款展期的核算 会计部门接到贷款展期申请书后，对相关内容进行
审查无误后，在贷款分户账及借据上注明展期还款 日期及利率，同时，将一联贷款展期申请书加盖业 务公章后退借款人收存，另一联贷款展期申请书附 在原借据之后，按展期后的还款日期排列保管，无 需办理转账手续。
（二）按贷款保障方式分
1.信用贷款 2.保证贷款 3.抵押贷款
第一节 商业银行贷款业务概述 二、贷款的分类
（三）按贷款目的分
1.房地产贷款 2.金融机构贷款
3.农业贷款 4.工商业贷款
5.个人贷款
第一节 商业银行贷款业务概述 二、贷款的分类
（四）按贷款质量分类
现阶段已经普遍根据贷款风险程度按五级分类法， 将贷款划分为正常、关注、次级、可疑、损失五种 质量等级。
第一节 商业银行贷款业务概述 四、贷款的确认与计量
（一）贷款的初始确认与计量
商业银行向借款人贷款并获得收取本金和利息的权 利时，应将贷款确认为商业银行的金融资产，归为 “以摊余成本计量的金融资产”类。在初始确认贷 款时应当按照公允价值计量，相关交易费用计入初 始确认金额。
第一节 商业银行贷款业务概述 四、贷款的确认与计量
我国金融企业应当以预期信用损失为基础，对贷款 进行减值会计处理并确认损失准备。
第一节 商业银行贷款业务概述 四、贷款的确认与计量
（三）贷款的终止确认 贷款在满足以下条件之一时终止确认: ①收取该贷款现金流量的合同权利终止; ②该贷款已转移，且符合《企业会计准则第23号—金
融资产转移》规定的金融资产终止确认条件。
贷款损失准备 抵债资产
核算金融企业(银行)计提的减值准备。 核算金融企业依法取得并准备按有关规定处置的实 物抵债资产的成本。本科目可按抵债资产类别及借 款人进行明细核算
损益类
资产减值损失 利息收入
核算金融企业已计提各项资产减值准备所形成的损 失，该科目按资产减值损失的项目进行明细核算。
核算金融企业确认的利息，包括发放的各类贷款、 与其他金融机构之间发生的资金往来业务、买入返 售金融资产实现的利息收入。本科目可按业务类别 进行明细核算。
出口跟单托收项下押汇与贴现管理办法
泰安市商业银行出口跟单托收项下押汇与贴现管理办法第一章总则 (2)第二章职责分工 (2)第三章业务准入、融资比例与利率 (3)第四章业务受理与办理流程 (4)第五章风险控制及贷后管理 (6)第六章附则 (8)内外部规章制度索引 .................................................................. 错误!未定义书签。
第一章总则第一条为加强出口跟单托收项下押汇与贴现业务的管理，根据中国人民银行、中国银行业监督管理委员会、国家外汇管理局及总行有关规定,参照国际惯例，制定本办法.第二条本办法所称出口跟单托收项下押汇业务是指本行有追索权地对出口跟单托收项下出口单据(包括即期单据和远期未承兑票据）进行的融资。
出口跟单托收业务系指出口商在货物装运后，提交单据，委托出口地银行通过进口地银行代其向进口商收取货款的一种国际贸易结算方式。
第三条本办法所称出口跟单托收项下贴现业务是指本行有追索权地对出口跟单托收项下已经承兑的远期票据进行的融资。
第二章职责分工第四条支行负责对出口商进行资信调查、对贸易背景真实性、合法性进行审查;负责落实有关担保措施；负责业务资料的收集、初审、传递和回单管理；负责落实贷后管理.第五条总行国际业务部负责对出口托收项下单据进行审查；负责出具单证审查意见；负责对出口商收汇情况进行监控。
第六条总行国际业务部负责对出口商的资信、贸易背景及客户授信情况进行审查；负责核定出口托收项下押汇/贴现业务授信额度；负责出口跟单托收项下押汇/贴现的出账审批，对授信额度作台账登记。
第三章业务准入、融资比例与利率第七条申请办理出口跟单托收项下押汇与贴现业务的客户应为经有关部门批准从事进出口贸易的企业法人、信用等级应在A级（含）以上.第八条出口跟单托收项下押汇与贴现的融资期限应在合理的收汇日内，最长不得超过360天,原则上不办理展期。
第九条对于出口托收D/P即期项下押汇，客户信用等级在AA（含)以上,融资比例最高不得超过该笔单据对外索偿金额；客户信用等级在AA以下,融资比例最高不得超过该笔单据对外索偿金额的80％；对于出口托收D/P远期项下押汇和D/A项下贴现，客户信用等级在AA（含）以上,融资比例最高不得超过该笔单据对外索偿金额；客户信用等级在AA级以下，融资比例最高不得超过该笔单据对外索偿金额的80%。
《国际贸易实务》第6章 国际贸易货款的结算
【学习目的与术语】
▪ 【本章学习目的】 ▪ 通过本章的学习，掌握各种票据的定义、种类及
其流通程序，理解汇付和托收的当事人及流程， 熟练掌握信用证的种类、支付程序及特点，了解 国际保理业务的特点和作用，并学会在不同条件 下选择适当的支付方式。 ▪ 【本章关键术语】汇票、本票、支票、信汇、电 汇、票汇、付款交单、承兑交单、信用证、UCP、 不可撤销信用证、议付信用证、可转让信用证、 银行保函、备用信用证、国际保理
3、票汇(Remittance by Banker's Demand Draft，简称 D/D)。是汇出行应汇款人的申请，代汇款人开立以其分行或 代理行为解付行的银行即期汇票，支付一定金额给收款人的 一种汇款方式。
(三)汇付的特点
1、风险大。 对于货到付款的卖方或对于预付货款的买 方来说，能否按时收汇或能否按时收货，完全取决于对方的 信用。如果对方信用不好，则可能钱货两空。
本票是一个人向另一个人签发的，保证于见票时或定 期或在可以确定的将来的时间，对某人或其指定人或持票人 支付一定金额的无条件的书面承诺。简言之，本票是出票人 对受款人承诺无条件支付一定金额的票据。
本票可分为商业本票和银行本票。由工商企业或个人签 发的称为商业本票或一般本票。由银行签发的称为银行本票。 商业本票有即期和远期之分。银行本票则都是即期的。
(二)汇付的种类
1、信汇(Mail Transfer, 简称M/T)。它是汇出行应汇款人 的申请，将信汇委托书寄给汇入行，授权解付一定金额给收 款人的一种汇款方式。信汇方式的优点是费用较为低廉，但 收款人收到汇款的时间较迟。
2、电汇(Telegraphic Transfer，简称T/T)。是汇出行应 汇款人的申请，拍发加押电报或电传给在另一国家的分行或 代理行(即汇入行)指示解付一定金额给收款人的一种汇款方 式。电汇方式的优点是收款人可迅速收到汇款，但费用较高。
承兑汇票操作流程与贴现计算
承兑汇票操作流程与贴现计算下载温馨提示:该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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往来核算题目
往来业务核算1、[目的]练习应收帐款、预付账款的核算。
[资料]红光工厂200×年4月发生如下经济业务：1）售给甲公司商品一批，价款5000元，增值税款850元，付款条件为2／10，1／20，n／30，用银行存款代垫运杂费300元。
货款尚未收到。
2）售给乙公司商品一批，价款70000元，增值税额11900元，商业折扣5%，货款尚未收到。
3）在销货后的第15天，收到甲公司支票一张，偿付业务1）欠下的所有款项。
4）收到乙公司支票一张，计39200元，以偿付其部分帐款。
5）准备向丙公司购入一批材料，用银行存款预付货款110 000元。
6）向丙公司购入的材料已运到，价款120 000元，税款20400元，代垫运杂费900元，用银行存款补足余款。
[要求]编制上述经济业务的会计分录。
2、[目的]练习备抵法核算坏帐损失。
[资料]新民工厂200×年1月l日"坏帐准备"帐户贷方余额为1200元，200×年度共发生以下有关业务：1）应收A公司款项1500元因故不能收回，经批准转为坏帐。
2）收到已作为坏帐冲销的B公司款项600元，款项存入银行。
该客户这次来函通知说，B公司尚欠的1000元，下月可望归还。
3）200×年年末应收帐款的余额为700000元，按应收帐款余额的5‰计提坏帐准备。
[要求]根据以上资料编制会计分录。
3、[目的]练习应收票据的帐务处理。
[资料]华兴公司199×年应收票据有关经济业务如下：1) 收到甲工厂交来面值100 000元，期限60天，年利率6％的商业承兑汇票一张，偿还所欠贷款。
2) 将甲工厂交来的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率7%。
贴现天数30天。
款项存入银行。
3) 销售给乙公司产品一批，计价20 000元，增值税额3400元，乙公司交来一张面值23400元，期限90天不带息的银行承兑汇票。
4) 将乙公司交来的票据向银行贴现，贴现率7%，贴现天数50天。
贴现 会计分录
贴现会计分录贴现会计分录是财务会计中的一项重要工作，它记录了企业在贴现业务中的资金流动和账务变动。
贴现是指企业将未来应收账款提前出售给银行或其他金融机构，以获取资金的一种方式。
在进行贴现操作时，企业需要进行相应的会计分录，以清晰地记录贴现业务的发生和影响。
贴现会计分录主要包括借方和贷方两个方面。
借方是指资产账户的增加，贷方是指负债或所有者权益账户的增加。
具体的会计分录根据实际情况而定，以下是一些常见的贴现会计分录示例。
当企业将应收账款贴现给银行时，借方会计分录是将银行存款账户增加，以反映企业获得的现金资金。
同时，贷方会计分录是将应收账款账户减少，以反映企业将应收账款出售给银行。
当企业支付贴现费用时，借方会计分录是将贴现费用账户增加，以记录企业支付的费用。
同时，贷方会计分录是将银行存款账户减少，以反映企业支付的现金。
当贴现到期时，企业需要将贴现到期账款进行结算。
借方会计分录是将贴现到期账款账户减少，以反映企业收回贴现到期的应收账款。
而贷方会计分录是将银行存款账户增加，以记录企业获得的现金资金。
在贴现会计分录中，需要注意的是保持借贷平衡，即借方金额等于贷方金额，以确保财务数据的准确性和完整性。
此外，还要遵循会计准则和相关法律法规的规定，确保会计处理的合规性和合法性。
贴现会计分录的正确记录对于企业的财务管理和决策具有重要意义。
通过贴现会计分录，企业能清晰地了解到贴现业务的资金流动和影响，为企业提供了重要的财务信息。
同时，贴现会计分录也为企业的财务报表提供了准确的数据支持，提高了财务报告的可信度和可比性。
贴现会计分录是贴现业务中的重要环节，通过正确记录和处理贴现会计分录，可以清晰地了解到贴现业务的资金流动和影响，为企业提供重要的财务信息。
企业应严格按照会计准则和相关法律法规的规定进行贴现会计分录的处理，确保财务数据的准确性和合规性。
贴现会计分录的正确记录对于企业的财务管理和决策具有重要意义。
买方付息票据贴现业务的会计处理
买方付息票据贴现业务的会计处理
背景资料：
买方付息票据贴现业务即卖方企业在销售商品后，持买方企业交付的银行承兑汇票或商业承兑汇票到银行申请办理贴现，银行审核无误后，办理贴现手续，票据贴现利息由买方企业承担。
实务中，贴现银行、卖方和买方会签订三方协议，如《买方付息银行承兑汇票贴现合同》，约定如下：
1、商品购销合同真实、合法。
2、卖方在办理贴现时，银行从买方账户扣收贴现利息后（银行向买
方开具贴现息收据），按票面金额支付给卖方贴现金额，银行保证放弃对卖方贴现利息的追索权。
买方开具银行承兑汇票的承兑银行与贴现银行是同一家银行，称之为“自开自贴”。
买方开具银行承兑汇票，可以使用银行综合授信额度，缴纳20%的保证金或者不缴纳保证金。
如果不采取买方付息票据贴现的方式，卖方不接受票据结算，要求买方以现金实时结算。
问题：
1、对于贴现的票据，买方在“应付票据”核算？还是在“短期借款”核算？
2、买方承担的贴现息如何处理？计入“营业外支出”？还是“财务费用”？在现金流量表如何列示？
参考意见：
1、在票据到期前，卖方将票据向银行贴现，买方仍应在“应付票据”中核算，即买方的票据清偿义务没有解除。
2、本例中，如果不采取买方付息票据贴现的方式，卖方不接受票据结算，要求买方以现金实时结算。
对买方来说，具有融资目的。
买方承担的贴现息可计入“财务费用”，现金流量表中，列示在“筹资活动-支付的其他与筹资活动有关的现金”。
国际货款的结算方式
1.开征申请人（Applicant） 是指向银行申请开立信用证的人，即进口人或实际买主，在信用 证中又称开征人。
2.开证银行（Issuing Bank/Opening Bank） 是指接受开证申请的委托，开立信用证的银行，它承担付款的责 任。开证行一般是进口人所在的银行。
3.受益人(Beneficiary) 是指接受信用证并享受其利益的一方，即出口人或实际供货人。
（3） 传 递 信 用 证
（4） 交 单 议 付
（5） 垫 付 货 款
付款行
开证行
（2）寄交信用证
通知行 议付行
(6)索偿货款
(7)偿还货款
信用证流程图说明
①进口商根据买卖合同规定，填写开证申请书，并交纳押金或 提供其他保证，向开证行申请开立信用证。
②开证行接受进口方开证申请，收取开证押金后，依据开证申 请书内容开出信用证，寄往出口商所在地通知行。
D/P远期
承兑提示
委托人
装运货物
付款人
（出 口 人） 取得运输单据（B/L） （进 口 人）
交 签发远期汇票 款 连同有关单据
委托收款
交付
单
款 提
示
付 款
提示 汇票 和单 承据 兑 要求 汇 承兑 票
托收行
寄单、委托收款
代收行
（出口地银行） 通知款已收妥
（进口地银行）
承兑 付款提示
付款 交单
承兑交单
二、电汇(Telegraphic Transfer, T/T)
电汇与信汇类似，只是汇出行使用的 不是航空邮寄方式，而是以电报、传真、 环球银行间金融电信网络等电讯手段发出 付款委托通知给汇入行，委托其将款项解 付给指定的收款人。
三、票汇(Demand Draft, D/D)
商票贴现情况说明
商票贴现情况说明
公司：
我公司系贵公司下属工程项目的商品混凝土供应商，经贵我双方友好协商一致，我公司同意贵公司以商业承兑汇票方式支付本项目的部分商混货款，该款由贵公司办理汇票贴现业务，贵我双方各自承担50%的贴现利息。
现我公司确认：贵公司于年月日转账支付给我公司的款项人民币（下同）920000.00元，系1000000.00元商业承兑汇票贴现后支付的货款，我公司应承担贴现利息40000.00元。
上述920000.00元款项汇入我公司账户之日，即视为我公司已收到贵公司支付的货款960000.00元，我公司承诺按照实收960000.00元向贵公司提供货款收据和增值税发票。
特此说明！
说明人：（盖章）
经办人：（签字）
年月日。
会计科目核算内容
（一）、资产类1001库存现金1、本科目核算企业的库存现金。
企业内部周转使用的备用金，不在本科目核算。
2、企业应当按照人民币、外币分别进行明细核算。
3、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。
4、企业应当设置“现金日记账”，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了应，当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。
5、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。
1002银行存款1、本科目核算企业存入银行的各种存款。
企业存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。
2、企业应当按照人民币、外币存款分别进行明细核算。
3、企业应当按照业务的发生顺序逐笔登记“银行存款日记账”，每日终了结出余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，并将“银行对账单”及“银行存款余额调节表”附在银行付款的最后一张凭证后面。
4、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明其存在银行或其他金融机构的款项已部分或全部不能收回的，例如吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。
5、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。
1101以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值1121应收票据1、本科目核算企业因结算工程价款、对外销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票（一般只涉及到银行承兑汇票）。
2、本科目可按银行承兑汇票和商业承兑汇票分类进行明细核算。
金融企业会计课后习题答案
第二章存款业务的核算习题一一、目的练习人民币存款业务的核算二、资料假定某工商银行某时期发生如下业务：（1）红星商店将今日销货收入的现金 100 000元，填写现金缴款单存入银行。
借：库存现金100 000贷：吸收存款—单位活期存款—红星商店100 000 （2） A 公司持现金支票到银行支取现金 25 000元，银行经审核无误，办理转账。
借：吸收存款—单位活期存款—A公司25 000贷：库存现金25 000（3）B单位签发转账支票一张，金额 500 000元，要求办理 1年期的定期存款。
借：吸收存款—单位活期存款—B单位 500 000贷：吸收存款—单位定期存款—B单位 500 000（4）银行在结算日计算应付给某单位的活期存款利息 2 000元，并办理转账手续。
借：利息支出—单位活期存款利息支出户 2 000贷：应付利息—单位活期存款应付利息户 2 000借：应付利息—单位活期存款应付利息户 2 000贷：吸收存款—单位活期存款—某单位 2 000（5）C单位200 000元的定期存款到期，该开户行凭单办理转账手续，并按规定计算应付利息3 500元。
借：吸收存款—单位定期存款—C单位200 000应付利息—单位定期存款应付利息户 3 500贷：吸收存款—单位活期存款—C单位203 500 （6）王某持5 000元现金及存折，办理活期储蓄存款。
借：库存现金5000贷：吸收存款—个人活期存款—王某 5000（7）李某持 40 000元现金，办理 5年期的定期储蓄存款。
借：库存现金 40 000贷：吸收存款—个人定期存款—李某40 000（8）张某持存折，办理 30 000元的定期储蓄存款。
借：吸收存款—个人活期存款—张某30 000贷：吸收存款—个人定期存款—张某30 000（9）储户刘某于今年1月20日存入1年期的整存整取储蓄存款50 000元。
6月18日该储户申请提前支取，经银行审核同意办理，凭个人身份证办理取款手续，按活期利率支付利息，月利息率为% 。