税法 张辉 第二章 税收实体法与税收程序法

第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
（五）税 率 含义 特点 名义税率与 实际税率 即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定 固定的征税数额。又分单一定额与差异定额 税率不受课税对象价值量变化的影响
定额税率
A、名义税率是指税法规定的税率
B、实际税率是指实际负担率
C、实际税率常常低于名义税率 A、比例税率条件下，边际税率等于平均税率 B、累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率
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级数 1 2 3
全月应纳税所得额 不超过1,500元 超过1,500元至4,500元的部分 超过4,500元至9,000元的部分
税率 (%) 速算扣除数 3 10 20 0 105 555
第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
第一节 税收实体法 （1）工资应纳税额=（8000-3500）×10%-105=345元； 第二节 税收程序法 （ 2 ） 工 程 咨 询 费 应 纳 税 所 得 =50000 × （ 1-20% ） =40000元 捐赠支出允许扣除限额=40000×30%=12000元， 10000元〈12000元，所以10000元允许扣除 工程咨询费应纳=20000×20%+10000×30%= 7000元 （3）稿酬收入应纳税额=7000×（1-20%）×20%× （1-30%）=784元 （4）省人民政府颁发的奖金免税 （5 ）王某当月应纳个人所得税额 =345+7000+784=8129 元
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第一节
第一节 税收实体法 第二节 税收程序法
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
（五）税率 应纳税额与课税对象的比例
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பைடு நூலகம்
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应纳税额 课税对象 税 1.比例 2.累进 率 3.定额 4.其他形式
税率的设计要保持公平、简化的性质。
第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
第一节 税收实体法 第二节 税收程序法
第一节
第一节 税收实体法 第二节 税收程序法
税收实体法
一、税收实体法的概念与特点
一、税收实体法的概念与特点
（一）税收实体法的概念 税收实体法：规定税收法律关系主体的实体 权利、义务的法律规范的总称。 税收实体法直接影响到国家与纳税人之间权 利义务的分配，是税法的核心部分。
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第一节
C 分别计算 应纳税额
第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
累进税率小结
全额累进 税率 以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率
具 体 形 式
超额累进 税率
分别以课税对象数额超过前级的部分为基础计算应纳税的 累进税率。 A、特点：计算方法比较复杂；累进幅度比较缓和，税收 负担较为合理；边际税率和平均税率不一致，税收负担的 透明度较差。 B、速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额
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第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
第一节 税收实体法 第二节 税收程序法
（4）超倍累进税率 是指以课税对象数额相对于计税基数的倍数 为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率。 A 必须确 定计税基数
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B 把课税对象数按 相当于计税基数的倍 数划分为若干级次， 分别规定不同税率
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税源
课税对象
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税收实体法
二、税收实体法的构成要素
(三）计税依据
又称税基，是指税法中规定的据以计算各种应 征税款的依据或标准。 课税对象已经确定的前提下，据以计算税款的 依据或者标准。
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增值税 货物和应税劳务的增 所得税 企业和个人的利润、 工资或薪金所得额 营业税 值额和营业收入金额
第一节
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税收实体法
二、税收实体法的构成要素
下图为应用超额累进税率计算应纳税额的图示（ 数轴代表应税收入），则级距为1500至2000的速算 扣除数为多少？
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税率
0
5% 500
10% 1000
15% 1500
20% 2000
按照全额累进税率办法计算应纳税额=2000×20%=400（元） 按照超额累进税率办法计算应纳税额=500×5%+（1000-500）
其它形式 的税率
边际税率与 平均税率 零税率与 负税率
A、零税率是以零表示的税率，表明课税对象的持 有人负有纳税义务，但不需缴纳税款； B、负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某 一特定标准的家庭或个人予以补税的比例。
第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
第一节 税收实体法 （六）减税、免税 是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措 第二节 税收程序法 施。 减税是从应征税款中减征部分税款； 免税是免征全部税款。 各种税收基本法规定得到减税、免税， 法定减免 具有长期适用性。
中间 税率n
最高 税率
常见于收益课税，解决税收负担的纵向公平问题。
即
累 进 税 率
额累 率累
全额累进 超额累进
全率累进
超率累进
第一节
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税收实体法
二、税收实体法的构成要素
（1）全额累进 课税对象的全部数额为基础计征税款 ？缺点 的累进税率
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以下累进税率表是全额累进税率表： 课税对象 款数 税率 1 1500元以下（含） 3% 2 1500-4500元（含） 10% 3 4500-9000元（含） 20%
提示：
公告是政府、团体对重大事件当众正式公布或者公开宣告 ，宣布。 国务院2000年8月24日发布、2001年1月1日起施行的《国家 行政机关公文处理办法》，对公告的使用表述为：“适用于
向国内外宣布重要事项或者法定事项”。这类公告在一定程度 上影响着税收实体法的实施和发展。 此处的公告不同于专业性的或向特定对象发布的公告。按 国家专利法规定公布申请专利的公告，属专业性公告；也有按 国家民事诉讼法规定，法院递交诉讼文书无法送本人或代收人 时，可以发布公告间接送达，是向特定对象发布的，这些都不 属行政机关公文。
和最低税率。幅度内，地区确定。
税率不随课税对象数额的变动而变动。
第一节
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税收实体法
二、税收实体法的构成要素
2. 累进税率：同一课税对象，随数量的增大， 征收比例也随之增高的税率。 表现为将课税对象按数额大小分为若干等级。
最低 税率
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中间
税率1
……
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
（2）超额累进税率 是分别以课税对象数额超过前级的部分为基 础计算应纳税的累进税率。
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个人所得项目的工资薪金所 得
超额累进 税率适用
个体工商的生产经营所得 企事业单位的承包经营
承租经营所得实行超额累进 税率
应纳税额 = 应纳所得额x适用税率–速算扣除数
以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应 纳税额的税率。 以课税对象数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超 累方式计算应纳税额的税率。计税基数可以是绝对数，也 可以是相对数。
超率累进 税率 超倍累进 税率
是绝对数时，超倍累进税率实际上是超额累进税率。是相对数时， 超倍累进税率实际上是超率累进税率。
定值
1. 比例税率： 对同一征税对象或同一税目， 不论数额大小只规定一个比例，都 按同一比例征税， 税额与课税对象呈正比例关系。
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产品比例 税率: 增值税、消费税 行业比例税率: 交通运输业3% 地区差别比例税率：如城市建设税 有幅度的比例税率: 对同一课税对象，规定最高
消费税 应税产品的销售额
其他 „„
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税收实体法
二、税收实体法的构成要素
（四）税目 第一节 税收实体法 即课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表 第二节 税收程序法 征税的广度。并非所有的税种都规定税目。 是对课税对象进行划分，规定的具体的界限范围。 划分方式有列举税目和概括税目。 作用： 首先在于能进一步明确征税范围。凡列入税目的都 征税，未列入的不征税。 实际工作中，确定税目同确定税率是同步考虑的， 并以“税目税率表”的形式将税目和税率统一表示 出来。
如甲、乙、丙三人的征税对象数额状况分别为 1500元、1501元、5000元，则按照全额累进税率计 算税额的方法计算甲、乙、丙三人的税额分别为多 少？ 甲应纳税=1500×3%=45（元） 乙应纳税=1501×10%=150.1（元） 丙应纳税=5000×20%=1000（元）
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五 税 率
六 减 税 免 税
七 纳 税 环 节
八 纳 税 期 限
九 纳 税 地 点
第一节
税收实体法
二、税收实体法的构成要素
(一) 纳税义务人 第一节 税收实体法 简称纳税人，是税法中规定的直接负有纳税义 第二节 税收程序法 务的单位和个人，也称“纳税主体”。包括自然人和 法人等。 纳税过程中相关的概念: 负税人：实际负担税款的单位和个人 代扣代缴义务人: 有义务从持有者的纳税人收入中扣 除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位和个人 代收代缴义务人：代扣代缴义务人 。（代收代缴义 务人不直接持有纳税人的收入） 委托代征人:因税法规定，受税务机关委托而代征税款 的单位和个人 纳税单位：是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有 效集合