租赁资产的所有权转移给承租人
融资租赁账务处理
一、融资租赁与经营租赁的区别融资租赁是实质上转移了资产所有权相关的全部的风险和报酬的租赁。
满足一项或数项以下条件的为融资租赁：1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，所以在租赁开始日可以合理确定承租人将会行使选择权；3）即使租赁资产所有权没有转移，但租赁期占据资产使用寿命的大部分；4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改动，只有承租人可以使用；二、融资租赁业务的账务处理1、一般融资租赁出租方账务处理购入租赁资产借：融资租赁资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款租赁期开始日，借：长期应收款-应收融资租赁款未担保余值累计折旧贷：融资租赁资产（为最低租赁收款现值与未担保余值的现值之和）未实现融资收益融资租赁资产账面价值与最低租赁收款额现值与未担保余值的现值之和相比，有差异的，计入营业外收入或营业外支出；收到还款时作分录，借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款同时摊销未实现融资收益，借：未实现融资收益（以实际利率计算分摊）贷：租赁收入应交税费-应交增值税（销项税额）租赁期期末，承租方执行优惠购买权的，借：银行存款贷：长期应收款-应收融资租赁款同时作分录，借：租赁收入贷：未担保余值租赁期末，不执行优惠购买权的，作分录，借：融资租赁资产贷：长期应收款-应收融资租赁款未担保余值2、一般融资租赁承租方账务处理租赁期开始日，借：融资租赁资产（租赁开始日资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者）未确认融资费用贷：长期应付款付款时作分录，借：长期应付款贷：银行存款同时分摊未确认融资费用，借：财务费用贷：未确认融资费用（以实际利率计算确认）承租人在租赁过程中发生的手续费、差旅费、律师费和印花税，计入租入资产价值；租赁期开始日为承租方有权行使使用租入资产的权利的开始日期；承租人在计算最低租赁付款额时，能取得出租方的租赁内含利率的，以租赁内含利率作为折现率；否则，以合同约定的利率为折现率；合同也没有约定的，以同期银行贷款利率为折现率。
租赁的基本知识
（四）租赁资产折旧的计提
解决两个问题：
1.折旧政策：
计提租赁资产折旧时，承租人 应采用与自有应折旧资产相一致的
折旧政策。P290
2.折旧期间：应视租赁合同的规定而
论。P290
例8.9
借：制造费用
贷：累计折旧
（五）履约成本的会计处理
P290 借：长期待摊费用（预提费用） 制造费用、管理费用 贷：银行存款 例8.10
（1）存在担保余值，不存在未担保 余值。出租人收到资产时：
借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款
（2）存在担保余值，同时存在未担 保余值。出租人收到承租人交还的 租赁资产时：
借：融资租赁资产
贷：应收融资租赁款（未担保余 值）P299
（3）存在未担保余值，不存在未担 保余值。出租人收到承租人交还的 租赁资产时：
如果租赁资产按高于资产账面价值 出售时：
借：银行存款
贷：固定资产清理、主营业务收入、 递延收益--未实现售后租回损益
分摊递延收益时： 租赁资产按高于资产账面价值出售
的： 借：递延收益--未实现售后租回损益
贷：制造费用--折旧费 营业费用--折旧费 管理费用--折旧费
第三种情况：售后租回交易形成经 营租赁，售价高于资产账面价值
借：银行存款
100 000
其他应收款
100 000
贷：其他业务收入—经营租赁收入
200 000
2002、12、31
借：银行存款
150 000
其他应收款
50 000
贷：其他业务收入—经营租赁收入
200 000
2003、12、31
借：银行存款
200 000
贷：其他业务收入—经营租赁收入
新租赁准则之：出租人的会计处理
为了适应市场经济发展需要，规范租赁的会计处理，提高会计信息质量，国际会计准则理事会于2016年 1 月修订发布了《国际财务报告准则第 16 号——租赁》，自2019 年 1 月 1日起实施，该准则取消了承租人关于融资租赁与经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁（选择简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧和利息费用。
在此背景下，为了保持我国会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同，进一步规范我国会计准则对租赁交易的确认、计量和相关信息的列报，2018年 12 月 7日，财政部以“财会〔 2018 〕 35 号”文，修订发布了新的《企业会计准则第 21号——租赁》。
新租赁准则共分为 8 章 68 条，分别对租赁的识别、分拆和合并，承租人的会计处理，出租人的租赁分类、出租人对融资租赁的会计处理，售后租回交易，列报，衔接等方面做了规定。
2019 年财政部会计司编写组又编著发布了《 <企业会计准则第 21 号——租赁 > 应用指南 2019》，为租赁业务的会计处理进行了规范。
本公众号2019年 11 月 17 日与大家分享了《新租赁准则之：出租人的会计处理》，今天我们继续说一说新租赁准则下出租人的会计处理。
一出租人对租赁的分类（一） 融资租赁 与 经营租赁出租人应当在租赁开始日将租赁分为 融资租赁 和 经营租赁。
在租赁开始日后，出租人无需对租赁的分类进行重新评估，除非发生租赁变更。
租赁资产预计使用寿命、预计余值等会计估计变更或发生承租人违约等情况变化的，出租人不对租赁的分类进行重新评估。
租赁开始日是指租赁合同签署日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
融资租赁是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。
（二）交易实质一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于 交易的实质，而不是合同的形式。
企业会计准则21号租赁解读
企业会计准则21号租赁解读一、引言租赁是企业运营中常见的一种业务活动。
企业会计准则21号（以下简称“准则21号”）是对租赁交易的会计处理提出的具体规定。
本文将深入探讨准则21号的相关内容，包括定义、分类、计量、披露等方面。
二、租赁定义租赁是指当一方（承租人）以支付或承担租金的形式，从另一方（出租人）处获得使用权或资产租借权，且在租赁期间拥有对租赁资产的控制权。
三、租赁分类根据准则21号的规定，租赁可以分为财务租赁和经营租赁两类。
1. 财务租赁财务租赁是指租赁期限大部分或全部覆盖租赁资产经济使用寿命的租赁。
在财务租赁中，租赁资产的所有权转移给承租人，并且承租人承担了租赁资产的所有风险和回报。
2. 经营租赁经营租赁是指除财务租赁以外的其他租赁。
在经营租赁中，租赁期限不覆盖租赁资产的全部经济使用寿命，租赁资产的所有权仍归出租人所有。
四、租赁计量根据准则21号的规定，对于财务租赁和经营租赁，其计量方式略有不同。
1. 财务租赁的计量在财务租赁中，承租人应将租赁资产及其相关负债计入资产负债表。
租赁资产应按照公允价值或现值的较低者计量，同时负债应等额计量。
2. 经营租赁的计量对于经营租赁，租赁支付应按照租赁期间所涉及的相关租赁财产的使用权所产生的现金流量进行计量。
五、租赁披露为了提供租赁交易的有关信息，企业在财务报表中应当披露租赁相关的情况。
准则21号对租赁披露的要求主要包括以下几个方面：1. 租赁相关的基本信息企业应当披露租赁合同的期限、租赁支付条件、租赁期内确定或可变的租赁支付、包含在租赁负债中的不可避免的支付以及未来的租赁支付等信息。
2. 财务租赁的折旧和利息支出对于财务租赁，企业应当披露租赁资产的折旧和利息支出，以及这些支出所对应的会计期间的损益分配。
3. 经营租赁的租赁支付对于经营租赁，企业应当披露租赁支付的金额、支付条件、租期内确定或可变的租赁支付等信息。
4. 租赁资产的抵押和担保如果租赁资产被抵押或作为担保，企业应当披露相关信息，包括抵押或担保的类型、租赁资产的数量和金额等。
企业会计准则第21号
企业会计准则第21号财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范租赁的确认、计量和有关信息的列报，按照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。
第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以猎取租金的协议。
第三条下列各项适用其他有关会计准则：（一）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
（三）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
第二章租赁的分类第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。
租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就要紧租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳的租赁。
其所有权最终可能转移，也可能不转移。
第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估量将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权。
（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。
（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
（五）租赁资产性质专门，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
第七条租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。
租赁合同签订后一样不可撤销，但下列情形除外：（一）经出租人同意。
（二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
（三）承租人支付一笔足够大的额外款项。
（四）发生某些专门少会显现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，同时在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
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（2）经营租赁的认定标准。经营租赁是指除融资租赁以外的其他租 赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续 租的选择权，而不存在优惠购买选择权。
3.融资租赁中出租人的初始确认 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直 接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将 最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额 确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁 资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 4.融资租赁中实际利率法的应用 （1）未确认融资费用的分摊。未确认融资费用应当在租赁期内各个期 间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始 日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊 率： ①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该 现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费 用的分摊率。 ②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为 租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊 率。 ③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值 作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费
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用的分摊率。 ④以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分
摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 （2）未实现融资收益的分配。未实现融资收益应当在租赁期内各个期
间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。 出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率
高级财务会计练习题简答与计算
浙江大学远程教育学院高级财务会计练习题答案第一、二、三章一、简答题1、简述高级财务会计的主要内容。
答：高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告相关系的报告。
其中,特殊业务包含租赁、期货、外币、退休金、房地产等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并、物价变动、外币折算、中期报告等2、应当租赁业务满足哪几项项标准时,我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。
答： 1 租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。
2 承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购买价款预计将远低于≤25% 行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
3 即使资产的所有权不转移,但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分≥75%。
4 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于≥90% 租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。
5 租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
3、不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销答： 1 经出租人同意2 承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同3 承租人支付了一笔足够大的额外款项4 发生某些很少会出现的或有事项比如企业破产倒闭4、简述下列与租赁会计相关的名词的定义1 最低付款额；2 或有租金；3 履约成本；4 资产余值；5 担保余值；6 未担保余值答： 1 最低付款额在租赁期内,承租人应支付或可能被要求支付的的款项不包括或有租金和履约成本 ,加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
承租人有购买租赁资产选择权,所订立的购买价款预计将远低于≤25% 行使选择权时的租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的,购买价款应当计入最低租赁付款额。
2 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素如销量、使用量、物价指数等为依据计算的租金3 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。
CPA会计学习笔记： 第21章 租赁
第二十一章租赁承租人的会计处理说明会计处理经营租赁1.租金，应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
2.承租人发生的初始直接费用，应记入当期损益。
资产的风险和报酬没转移，资产不是自己的，想记也记不进去。
3.或有租金，在实际发生时记入当期损益。
4.如有免租期的，租金总额应在整个租赁期，包括免租期内，按直线法或其他方法进行摊销。
如租4年，第1年免租，第2年36，第3年34，第4年26，则第1年的租金费用=（36+34+26）/4=245.如出租人承担了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，再进行分摊。
承租人对经营租赁的会计处理，存在三个环节：（一）发生初始直接费用借：管理费用贷：银行存款租入时不作为固定资产入账，不计折旧。
（二）租期内分摊租金租期包含免租期。
一般应按直线法分摊，除非其他方法更合理。
1.预付租金借：长期待摊费用贷：银行存款2.确认费用借：管理费用、制造费用等贷：长期待摊费用（三）确认或有租金融资租赁一、租赁开始日的会计处理：1.在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。
2.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入租入资产价值。
在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的选定：(考试给哪个用哪个)1.出租人租赁内含利率。
2.租赁合同规定的利率。
3.同期银行贷款利率租赁内含利率：是指出租人的折现率（未来现金流入现值等于现在的现金流出的折现率）出租人未来现金流入现值=最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值出租人现在的现金流出（是唯一确定的，不需要选择）=租赁资产公允价值（购买价格）与出租人的初始直接费用（其他直接费用）之和注意：对于出租人来说，未来要得到的资产，用什么的利率折现和现在付出的对价相等。
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集合资金信托理财的风险规避
租赁基础知识 租金的计算 汽车租赁
租赁的含义 融资租赁 经营租赁
租赁是指将商品所有权从使用权中 分离，出租人具有资产所有权，承租人 拥有资产使用权，承租人与出租人双方 订立租赁合同，以交换使用权利的行为。 按租赁目的以及租赁资产所有权有关风 险和报酬是否转移作为基本标准，可分 为融资租赁和经营性租赁两类。
转租：又称转租赁，是指出租人先从别的租
赁公司租赁标的物，然后再出租给承租人的 租赁交易。
回租：又称售后回租，是指承租人将自有物
件卖给出租人，同时与出租人签订一份融资 租赁合同，从法律上将该物件作为租赁标的 从出租人处租回使用的一种租赁交易形式。 在此过程中涉及买卖和租赁两种交易。
租
租赁标的购置成本
对权利的最终要求不同 在租约的可否撤销条款上不同 租赁期长短不同 租金总额是否接近于租赁资产的公允价值 履约成本的承担者不同
杠杆租赁是指在一项租赁交易中，出租 人只需要投资租赁标的购置款项的部分资金， 运用财务杠杆原理，带动其他债权人对该项 目其余款项提供无追索权的贷款，出租人以 拥有的租赁标的所有权向贷款人抵押，以转 让租赁合同和收取租金的权利作为担保的一 种租赁交易，具有很强的利益及风险放大效 应。该租赁业务主要是针对一些购置成本特 别高的大型标的物。
➢ 汽车融资租赁：出租方根据承租方的要求和选择，
与供货方订立汽车购买合同并支付货款，与承租方 订立租赁合同，将购买的汽车出租给承租方使用， 承租方按照合同规定在租赁期间分期向出租方支付 租金，租赁期满时，汽车可由承租方按照合同规定 留购、续租或退回出租方汽车融资租赁是一种买卖 与租赁相结合的汽车融资方式。
信托理财基础 集合资金信托 集合资金信托产品的风险及风险规避
➢ 信托的界定 ➢ 信托业务分类 ➢ 信托产品经营机构
英国：作为信托制度的发源地，认为“信托
是一种法律关系，在此关系中，一人拥有财 产权，但同时负有受托人的义务，为另一人 的利益而运用此财产”。
美国：信托是一种使用和控制财产的方式，
按照这一方式，财产拥有人负有法律上的义 务为他人利益而处理财产。
日本：日本《信托法》认定信托是办理财产
权转移，让他人遵从一定的目的，对其财产 加以管理或处理。
我国《信托法》（2001）第二条 也明确规定了“信托是指委托人基 于对受托人的信任，将其财产权委 托给受托人，由受托人按委托人的 意愿以自己的名义，为受益人的利 益或者特定目的，进行管理或者处 分的行为”。
承租人
9、 4、 3、 2、
交签审委
付订查托
租租受租
金
赁 合
理
赁 业
同
务
1、选定租赁设备 5、交货和验货
8、售后服务
租赁公司
设备供货商
5、7、签 Nhomakorabea支
订 租 赁 标
付 设 备
的
货
买
款
卖
合
同
经营租赁又称操作性租赁，不属于融资 租赁的租赁业务都是经营租赁的范畴。
主要形式： 房屋租赁 汽车租赁 与融资租赁的区别：
融资租赁是一种特殊的金融业务，实质上是将 一项资产与所有权有关的全部风险和报酬转移的租 赁。
融资租赁的标准：
在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低 于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就 可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。 租赁期占租赁资产可使用年限的大部分。 租人在租赁开始日最低租金付款额的现值几乎相当于租赁开 始日租赁资产原账面价值；出租人租赁开始日最低租赁收款 额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。
金
的 构
购买租赁标的融资成本
成
要
素
开展租赁业务的营业费用及利润
租金=｛ (租赁标的购置成本-估计残值）+利息+费用 +经营开支+税收+利润）｝/租期
➢ 汽车经营租赁：指在约定时间内，经营者将租赁汽
车交付承租者使用，收取租赁费用，并由经营者提 供车辆功能、约定的税费、保险、维修等服务的一 种实物租赁形式。其核心是资源共享，启动汽车消 费，提高理财者的生活品质。
委托人的主体地位：个人信托 法人信托
个人与法人通用信托 共同信托
委托对象：资金信托 财产信托 委托人与受托人的关系：自益信托 他益信托
宣示信托
收益对象：私益信托 公益信托
贷款集合资金信托产品 证券投资集合资金信托产品 股权投资集合资金信托产品 房地产投资集合资金信托产品
集合资金信托产品的风险