营业税税收优惠政策

第二部分 营业税税收优惠的内容
单位或个人纳税当期发生的扣除项目当期未抵扣的 金额，允许结转下一纳税期进行抵扣。另有规定的 除外。
纳税人发生的扣除项目以实物支付的，可提供支付 时该实物的评估价，经主管税务机关审核确认后在 计征营业税时以该评估价进行抵扣。如无法提供实 物评估价或税务机关认可的评估价的，由主管地税 机关核定可抵扣金额。
纳税人发生应税行为按差额征税的，其扣除项目必 须取得符合法律、行政法规或者国务院税务主管部 门有关规定的凭证
如果纳税人取得凭证上注明的扣除项目金额多于其 实际支付的，在计算计税营业额时按其实际支付的 扣除项目金额扣除；如果纳税人取得凭证上注明的 扣除项目金额少于其实际支付的，在计算计税营业 额时按其取得凭证上注明的扣除项目金额扣除。
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一、交通运输业 纳税人将承揽的铁路运输业务分给其他单位或者个
人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付 给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税营 业额。
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二、建筑业
纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得 的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分 包款后的余额为计税营业额； 注意：纳税人将建筑工程分包给个人的，分包工程 款不得扣除；纳税人将建筑工程转包给他人，转包 工程款不得扣除。
纳税人提供装饰劳务的，其计税营业额为其提供装 饰劳务实际收取的全部价款和价外费用，不包括建 设单位提供的原材料、设备及其他物资和动力价款。
【例】A建筑公司，2012年发生以下经济业务：
（1）与B公司签订甲工程，为土建工程，收取工程 款1000万元，其中劳务费600万元、材料费300万 元、外购设备100万元；B公司为工程提供材料价 值300万元，设备价值500万元。
（1）将承接C公司造价为5000万元的工程，部分 分包给B公司施工，结算价款为1000万元，另支付 工程设计费20万元，保险费50万元。部分转包给 某个人G施工，结算价款50万元；
（2）将承接D公司造价为2000万元的工程，全部 转包给E公司施工，结算价款为1500万元；
（3）将承接F公司造价为3000万元的工程，部分 分包给B公司，结算价款为1000万元；B公司又将 工程部分分包给E公司，支付价款800万元。上述 支付款项均取得合法有效凭证。A、B、C公司及G
位机构所在地主管国家税务机关出具的该分包人属于从 事货物生产单位的证明； 3、分包单位开具的自产货物增值税发票； 4、分包单位填报的“工程所用自产货物清单（含货物 品名、数量、金额）”。
注意： 不得扣除支付给他人的运输、保险、设计等费用。
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[例]A公司为有建筑资质的企业，2013年3月发生 以下经济业务：
他证券交易所购买股票，以实际购买成交价为买入价，不得 包括购进过程中支付的各种费用和税金； （2）纳税人在股份公司获准上市前取得的股票，以该公司 获准上市后首次公开发行股票的发行价为买入价，买入价的 扣除凭证为股份公司首次公开发行股票的招股说明书； （3）纳税人以可转债转股方式取得的股票，以购买可转债 的实际价格为买入价，不得包括购进过程中支付的各种费用 和税金。 (4)以其他购买方式取得的股票，以购买股票的实际价格为 买入价。
如何确认营业额？
A公司营业额=5000-1000+2000+30001000=8000万元
B公司营业额=1000+1000-800=1200万元 E公司营业额=1500+800=2300万元 G营业额=50万元
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纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计 税营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物 资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的 价款。
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（二）扣除项目（差额征税） 《厦门市营业税差额征税管理办法》
按差额方式确定计税营业额，是指纳税人在中华人 民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产 或销售不动产时允许以收取的全部价款和价外费用 减去规定的扣除项目后的余额。
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（2）与C公司签订乙工程，为装饰工程，收取工程 款100万元，其中材料款40万元、劳务费60万元； 另D公司提供材料价值100万元。
A公司2012年营业额如何计算？
解：A公司营业额=1000+300+100=1400
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三、金融保险业 （一）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以
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2．债券转让 买入价依照财务会计制度规定，以债券的购入价减
去债券持有期间取得的红利收入后的余额确定。购 入价指购进原价，不得包括购进过程中支付的各种 费用和税金。
3．外汇转让、其他金融商品转让 买入价是指购进原价，不得包括购进过程中支付的
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纳税人将建筑工程（含自产货物）分包给自产货物纳税 人，如能向主管地税机关提交下述资料，经主管地税机 关核准，可以以其取得的全部价款和价外费用，扣除其 支付的含自产货物分包款后的余额作为营业额。
1、建设工程施工分包合同； 2、分包单位的建筑安装资质证书、营业执照；分包单
买入价，可以选Hale Waihona Puke Baidu按加权平均法或移动加权法进行 核算，选定后一年内不得变更。
卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的 任何费用和税金；
买入价按以下类型分别确定：
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1．股票转让
买入价按其取得股票的不同渠道分别确定： （1）纳税人在依法设立的证券交易所或者国务院批准的其
卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。相减后出现 正负差的，按股票、债券、外汇、其他四大类划分，同 一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳 税期内可以相抵。相抵后仍出现负差的，可结转下一个 纳税期相抵。但不得将一个会计年度汇总后仍为负差的 部分转入下一个会计年度。
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