财务会计概念结构
财务会计理论结构及其分离研究
够确定其 内在的逻辑关系 ， 因此在金鑫 财务会计的信息核算 和披露对象的时候 ， 必须要对会计信息本身适当的进行理想化和纯粹化 分析 ， 通过这样 的形式能够科学的认识 到会计对象的本质。 （ ） 计原则 财务会计必须根据相关 的假设来确定所需要的基础核算 和披露信 息 ， 三 会 通过 这样的形式可以确保企业 的公共 产品所需要 的会计信息呈现科学化和规范化 ， 尤其是能够确定它所能够拥有的质量特征 ， 另外在确认计量方式上都作 出了明确的规 定。 这样做的 目的是希望能够在制定会计原则 以及相关的财务会计信息等工作 时达 到一定的质量标准 ， 让财务会计信息能够拥有客 观性、 相关性和可比性 ， 新时代的背景下所需要的财务会 计信 息除了具 备上 述特征之外 ， 还要拥有一贯性 、 时性和 明确性 。 及 在规定 当中明确 了财务会计信息必须要保证清晰的基 础之上拥有科学的计量标准 ， 按照权责发生制的形式 ， 保证在 日常的生产经营活动 当
中能够形成 收入与费用乘配比的结构 ， 在历史成本 ， 划分 收益性之处与资本性之处的准则来 完成企业 的交易以信息披 露的时候 ， 要遵循谨慎性 、 重要性 的原则 ， 并且能够确保实质重于形式 。 （ 会计要素 四） 会计要素指的是在会计主体在拥有 充分资金 的静 态模 式下 的存储量 ， 是某一时刻企业的财务状况 以及 动态 的 条件下企业经营成果的类别 和规模 ， 涵盖了企业所拥有的资产、 负债、 所有者权益 、 收入 、 利润 、 费用成本等会计基本要素 以及所需要 披露的内容 。 在进行会计假设的前提下 ， 是 根据会计原则 的基本要 求 ， 为帮助企业实现会计 目的而所需要具备的财务会计信息 。 （ ） 计方法 会计方法是为了核算和披露各个会计要素所需要应用到的方法和程序会 计是管理学科 ， 五 会 采用什么样的方式 核 算 和监督会计对象显得至关 重要 ， 如何选择正确 的方法来采集 、 计算 、 归集 、 分类 、 披露来实现科学化的会计核算和披露内容 ， 而这些 工作的完成都离不开假设和会计原则 ， 对会计要素进行核算 ， 这就需要 专门的会计方法。
财务会计理论体系与结构：会计理论及研究概述
05 会 计 确 认 与 计 量 ： 确 认 符 合 要 素 定 义 和 计 量 属 性 的
交易或事项，采用适当的会计方法和计量属性进行 计量
02 会 计 原 则 ： 真 实 性 、 相 关 性 、 可 靠 性 、 及 时 性 等 原
则，确保会计信息的质量
04 会 计 要 素 ： 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 、
借鉴国际先进 经验：学习国 际上先进的会 计理论和方法， 结合国情进行 吸收和改进
强化理论研究： 加强会计理论 的研究，提高 理论水平，为 完善会计理论 体系提供科学 依据
推进制度建 设：完善会 计制度，规 范会计行为， 提高会计信 息质量
加强人才培养： 加强会计人才 的培养和引进， 提高会计人员 的专业素养和 综合能力
当代阶段：以管理会计为主导， 强调提供决策有用的信息。
会计理论将更 加注重实践应
用
会计理论将更 加关注社会责 任和可持续发
展
会计理论将更 加注重技术创 新和数字化转
型
会计理论将更 加注重国际化 和全球化的发
展趋势
会计基本假设 会计确认、计量与报告
会计要素与会计科目 会计基本原则与规范
会计应用理论的概念和作用 会计应用理论的基本框架 会计应用理论的主要内容 会计应用理论的应用实践
会计报告与披露的意义：会计报告与披露对于投资者、债权人和其他利益相关者的决策具有重 要意义，同时也有助于企业加强内部管理和外部监管。
会计准则的制定：基于实践需求，结合国际准则，制定符合我国实际情况的会计准则
会计准则的实施：通过培训、宣传等方式，提高会计人员的素质和意识，确保会计准 则的正确执行
财务会计基本结构的探析
财务会计基本结构的探析摘要：随着经济的发展，各阶层人士中对财务会计的重视度也大大提高。
财务会计是一个企业发展的重要组成部分。
要想增强企业的经济实力，不仅要求企业具备一定的发展潜力，还要求企业加强对内部经济财务状况的管理，对财务会计的基本结构的现状与转变以及所存在的问题进行探析，从而提升企业内部的实力。
财务会计的基本结构是对财务进行规范制定时所用到的概念。
随着国际经济的发展，我国的财务会计也要跟得上国际会计准则的发展步伐。
关键词：财务会计框架结构改变影响财务会计的基本结构在国际的发展上已经比较成熟，但在我国现有的经济发展水平下，还没有具体的理论。
随着经济体制的发展，众多的财务工作者对财务会计的基本结构的理解与概念的论述存在着很大的争议。
从我国的经济发展水平来看，我国的财务会计的基本结构一定要逐步与国际发展的方向一致，所以制定好财务会计的基本结构存在着极大的必要性。
财务会计的基本结构即在进行财务核算与监督时，应该遵循的会计基本准则。
财务会计基本结构对会计的发展有着指导的作用，为一些重大的会计问题的处理提供依据。
针对我国现在财务会计的发展状况，出现了会计的准则与制度不一致的现象。
国家在制定会计的准则时依靠会计理论去构建会计框架，而在颁布会计相关的制度时却脱离了会计的一些基本理论，从经济角度出发。
国家颁布的会计制度与规范也没有体现会计的理论在体系上的连贯。
种种的情况表明我国财务会计基本结构建设的重要性。
一、财务会计的基本结构的发展模式在我国的会计的发展历程中，虽然没有明确的提出“框架结构”等专业性的名词。
但在不同的时期国家都颁布了不同的规定，所以财务会计也经历着一个变革。
早在20世纪末，国家颁布了第一个财务会计的发展准则，是我国的财务会计在今后的发展道路展开了变革的开始。
21世纪初，国家颁布了关于企业的财务会计的条例，是会计的转变的指明灯。
随后，国家又颁布了财务会计基本的准则，对企业在经营中所出现的会计问题提出了处理的规范化措施。
对我国财务会计概念结构的探讨
（ Ｓ ａ ｉｇ Ａ Ｃ ｆ ｔ ｕｕｅ Ｗｅ ｔ ｏ Ｉ Ｓ ： ５） ｈ ｐｎ Ｉ Ｓ ｒ ｈ ｔｒ ， ｂｓ ｅ ｆ Ａ Ｃ ｏ ｅｆ ｉ
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图ｌ 国财务会计概 念逻辑 关系１ 我
这种观点 的显著特点是 ： 将会计对 象 、 会计假设与
会计 目标列于 同等地位 ，并且认为其他概念是 由它们 共 同推导而得 第二种观点认 为 ， 我国的财务会计概念结构 包括３
论探 讨
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划分几个层次 ． 按照怎样 的逻辑关系进 行系统地归类。
吴水澎教授认为 ，概念结构是基本理论通向应用理论 的桥梁或 中介 。 也就是说 ， 会计准则是会计 准则基本 概 念的具体化 。这里 的会计准则基本概念可以理解为财 务会计概念结构。 根据吴教授 对基本理论 、 会计准则概 念、 应用理论 三者关系的阐述 ， 在把握总体性原则 时 ，
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概念结构 的一些观点及其差异
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概念结构是 由一些概念组成 的逻辑体系。根据组 成撮念结构 的概念要素在逻辑体 系中的不同层 次及不 同关 系， 我国学者对概念结 构的观点 主要有 以下几种 ： 第一 种观 点认 为 ， 计 目标 、 计对象 、 会 会 会计假设 都受会计环境的影响， 在整个财 务会计概念中 ． 它们是 起决定 性作 用 的概念 ，这些概念列 于概念结构的第 １ 层 。受基本假设 的制约 ． 考虑财务会计的 目标 ， 会计 对 象便具体化为财 务会计 （ 财务报表 ） 的要 素。 了实现 为 目标 ， 保证会计信 息的有用性 ， 会计信息应具备规定 的 质量特征＝因此 ． 计要素 计信息质量特征列于第 会 会 ２ 为了将产生于过去的各项交易 和事项转 变为有用 层 的会 计信息 ， 传递给会 计信 息使用者 ， 需要根据会 计要 素的定义 ， 借助 账户将交易和事项 进行分类 ， 然后通过 会 计报告传递给使用者 。这一系列 过程涉及确认 、 计
财务会计概念结构的内容
财务会计概念结构的内容
财务会计概念结构是指财务会计的基本概念和原则的框架，用于指导财务会计的实践。
其主要内容包括：
1. 资产、负债、权益：这三个概念是财务会计的基础概念，用于描述企业的财务状况。
2. 收入、费用、利润：这三个概念是描述企业经营业绩的基本概念，收入减去费用等于利润。
3. 会计基础：包括会计主体、会计要素、会计等式等，是财务会计的基本理论基础。
4. 会计准则：包括会计准则体系、会计核算方法等，是财务会计的规范基础。
5. 财务报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注等财务报告，是财务会计的核心产品。
财务会计概念结构的理解技巧是要理解各个概念之间的相互关系和作用，需要注意会计基础和会计准则的重要性，同时需要掌握财务报告的编制方法和分析技巧。
财务会计概念结构的应用主要是对企业的财务状况和经营业绩进行分析和评估，
为投资决策、经营决策提供依据。
会计理论练习题
会计理论练习题基本理论1.理论涵义，特征功能及要素是什么？A2.什么是会计理论？会计理论有何特征？其基本功能有哪些？A3.会计理论实质是什么？利特尔顿是如何说明会计理论的本质的？A4..会计及会计理论发展的主线是什么？5.对帕乔利《数学大全》有关会计记账原理简要描述并说明其历史意义。
6.对帕乔利《数学大全》出版的历史背景分析。
7.对经济环境对会计及会计理论发展的影响描述。
财务会计概念结构：1.什么是财务会计概念结构，其产生发展过程如何？A2.财务会计概念框架（CF）有何作用？其目的是什么？3.财务会计目标是什么？如何理解会计目标的受托责任与决策有用理论？A4.简述西方财务会计概念结构的特点。
5.什么是会计信息质量特征? 会计信息的两大重要质量特征是什么？两者关系如何？A6.会计信息质量的约束条件有哪些?A7.按照FASB第5号概念公告的论述，确认任何一个财务报表项目必须同时满足哪四个基本确认标准?应如何理解它们?8.什么是计量模式?总共有哪些计量模式?会计实务中，模式是哪些?A9.现行的主要计量属性有哪些? 什么是历史成本？其优缺点是什么？A概念：财务会计概念结构会计信息的质量特征计量属性A 计量模式资产：1.叙述资产概念产生发展的演变，其本质特征如何理解？A2.如何企业固定资产的循环周转与宏观经济周期关系？3.如何理解无形资产的商誉，在公司整体价值评估中需要考虑的非财务无形资产主要有哪些？如何理解他们对公司的贡献？4.存货的期末计价主要方法有哪些？不同计价方法选择在通货膨胀情况下对企业有什么影响？A5. 其他资产包括哪些内容？其确认与计量各有什么要求？6. 一般购买力单位（general purchasing power unit ）A一般购买力单位是指以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位。
货币购买力变动采用一般物价指数来衡量，一般物价指数是指在某一时日的一组商品和服务的平均价格水平相对另一特定时日的同类型商品和服务的平均价格水平的比率或对比关系。
财务会计报表的构成及结构
•(二)商业信用筹资 •1.概念
•18
•(三)长期借款筹资 •1.概念 •2.利率
•19
•(四)资金成本的计算方法 •1.概念 •2.内容
•3.表示方式 •（1）绝对数 •2）相对数
•20
•4.作用 •(1)是选择资金来源、确定筹资方案的重要依 据。 • 企业力求选择资金成本最低的筹资方式。
•(1)一定会计期间（动态） •(2)经营成果（利润或亏损） •(3)按月报送（月末、季末、半年末、年末） •(4)编制依据:会计等式(利润＝收入－费用)
•3
•(四)利润表附表 • 利润分配表、分部报表 •(五)现金流量表 •1. 概念
•(1)一定会计期间（动态） •(2)现金流量(现金和现金等价物流入和流出) •(3)至少按年报送（年末）
•29
•（三）偿债能力分析 •1.资产负债率
• 从债权人角度看，指标越低越好（越低偿债 能力越强）。 • 从所有者和经营者角度看，通常希望该指标 高些，但过高会影响企业的筹资能力。 • 一般地说，该指标为50％比较合适。
• 关 键:决定各种资金来源在总资金中所占 的比重，即确定资本结构，以使筹资风险和筹 资成本相配合。
•14
•资金来源的分类 •（1）按资金的来源分： •（2）按资金的使用期限分：
•15
•2. 投资活动 • 投资方式：包括购买政府公债、购买企业 股票和债券、购置设备、建造厂房、开办商店 、增加一种新产品等。
• 指标越大，营运能力越强。
•26
•2.流动资产周转率
• 一定时期的周转次数越多， • 周转一次的天数越少， • 则周转越快，营运能力越强。
•27
•3.存货周转率
• 一定时期的周转次数越多， • 周转一次的天数越少， • 则周转越快，营运能力越强。
财务会计报表的结构原理及会计要素
一、会计报表体系
– 资产负债表 – 损益表及利润分配表 – 财务状况变动表（现金流量表）
二、会计恒等式与资产负债表
1、会计恒等式：
经济资源=对经济资源的求偿权 资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 资产-负债=所有者权益
资产=负债+所有者权益+利润
324034689.32 0.00 0.00
172115999.40 151918689.92
利润分配表的特点
反映利润的分配内容和过程 是联系资产负债表和利润表的纽带 年报
四、现金流量表
反映企业现金流量情况 现金流量：现金流出和现金流入 时期报表//年报 作用：(1)反映净收益与现金余额的关系;(2)报告过
资产总计
金额（万） 负债及所有者权益
81018 短期借款
3767 应付账款
9397 流动负债小计
214 长期负债
105375 负债合计
4860 股本
12547 资本公积
4998 盈余公积
未分配利润
4028 股东权益合计
121812
来源总计
金额 811 202 17667 200 17867 10000 88323 3270 1800 103392 121812
d 本质特征：能为企业带来经济利益 d 分类：流动资产与长期资产（非流动资产） d 实物资产与无形资产，货币性资产与非货币性
资产
2.负债
d 含义：企业过去形成的、目前承担的、未来的 偿付责任
d 特征：(1)由过去的交易引起的;(2)将来由资产 偿还的;(3)能以货币计量的
d 分类:流动负债与长期负债; d 或有负债
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财务会计概念结构
4.1.2 财务报告概念结构的作用 1）指导会计准则的制定,作为准则制定的指 南和判断现行准则是否恰当的依据。
准则制定机构坚信：只要建立了财务会 计概念结构，就可据以形成完善的、内在一 致的、质量较高的会计准则。并通过准则指 导会计实务，最终实现会计目标。 2）可以作为制定准则的民间机构抵御政府 干预的“借口”。
原则三：现行和潜在的投资者需要报告主 体财务业绩和财务状况方面的信息，这些信息对 他们评价报告主体产生现金的能力和评估报告主 体的财务应变能力有用。
ASB：《财务报告原则公告，第一章“会计报表的目标”》 （1999年12月）
FASB：《财务会计概念公告第1号—企业财务报告的目标》 （1973年11月财）务会计概念结构
美国会计目标的组成内容
FASB第1号概念公告《企业 财务报告的目标》,1978
总体目标：决策有用
目标1：着眼于投资者、债权人和其他使用者
目标2：评估企业销售等现金流量及前景信息
目标3：有关企业的经济资源、对资源的要求权 及其变动情况的信息
会计准则研究组：《最新会计准则》重点、难点解析， 财务大会连计出概念版结社构 ，2006年3月，P.12
2）意义
财务会计报告目标是会计基本理论的核 心，也是财务会计概念结构的起点，在财务 报告概念结构体系中起指引方向的作用。
会计要素的 确认计量
会计定义— 信息系统
会计目标
会计信息的 要素内容
会计信息的 质量特征
会计理论
第4章 财务报告概念结构
4.1 财务报告概念结构概述 4.2 财务会计报告目标 4.3 会计信息的质量特征 4.4 财务会计报告的要素 4.5 财务会计报告要素的确认与计量
财务会计概念结构
4.1 财务报告概念结构概述
4.1.1 财务报告概念结构的定义及其形成
1)财务报告概念结构的定义
★是由相互关联的目标和基本概念所组成
财务会计概念结构
②会计组织的探索 ◆《企业财务报表编报的基本概念与会计原 则》(美国注册会计师协会,1970第4号公告） ◆《 论 基 本 会 计 理 论 》( 美 国 会 计 学 会,1966）：提出了“会计是一个经济信息 系统”（本质、定义）的观点，为以财务会 计报告目标为起点的财务会计概念结构提供 了理论准备。 （2）发展
应收票据
应付账款
应收账款 （略）
实收资本 （略）
★ 所有 者权益
财务会计概念结构
★利润表的组成内容
格式1—多步式
利润表
项
目
本期金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
加：投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额 减：所得税费用财务会计概念结构
会企02表 上期金额
◆会计原则委员会：《企业财 务报表编制的基本概念与会计 原则》（第4号公告，1970） ◆特鲁伯鲁德专门委员会： 《财务报告目标》（1973） ◆财务会计准则委员会：《企 业财务报告的目标》（1978）
会计专家、学者的探索阶段
20世纪 70年代
会计机构的探索及形成阶段
财务会计概念结构
2）其他国家及国际会计组织研究情况 【例】 国际会计准则委员会（IASC） 会计报表的目标是向范围广泛的使用 者提供有关企业财务状况、经营成果和财 务状况变动情况的信息，从而有助于他们 作出决策。
◆财务会计概念结构并非万能！
财务会计概念结构
4.2 财务会计报告目标
即前述会计目标，重复内容不再赘述。 4.2.1 财务会计报告目标的定义与意义 1）定义 财务会计报告目标是人们通过会计实践 预期所要达到的境地或标准。 会计目标是指在一定的历史条件下,人们 通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成 果。
IASC：《会计报表编报的框架》（1989年7月）
财务会计概念结构
【例】英国会计准则委员会（ASB）
原则一：会计报表的目标是提供报告主体 财务业绩和财务状况方面的信息，以有助于范围 广泛的使用者评价报告主体管理层履行受托责任 的情况作出经济决策。
原则二：这个目标通常能够通过仅聚焦于 现行和潜在的投资者（有代表性的用户类别）的 信息需要实现。
目标4：企业经营业绩的信息 目标5：企业举债和偿还及偿债能力的信息 目标6：企业管理层对受托资源使用情况的信息 目标7：管理层财决务策会时计概所念需结要构的有用信息
4.2.2 财务报告目标的研究情况 1）美国的研究情况
◆佩顿、利特尔顿：《公司 会计准则概论》（1940） ◆ AAA：《公开财务报告的 揭示准则》（1955）
的逻辑一致的体系。
财务报告目标
★此外，还应 包括财务会计定 义、财务会计的 基本前提等
信息质量特征 财务报告要素
要素确认、计量
财务会计概念结构
★资产负债表的组成内容
编制单位：
资产负债表 年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产：
期末数 负债和所有者权益 期末数
流动负债：
★ 负债
货币资金
短期借款
交易性金融资产 ★ 资产 应付票据
财务会计概念结构
【例】美国会计准则委员会（FASB）
财务报告的目标相关规定为：
◆财务报告本身不是目的，报告应当向现在或潜在的投资者、 债权人和其他使用者提供对他们作出理性投 资、信贷投资或类似决策有用的信息。
◆财务报告应当提供企业经济资源、对 这些经济资源的要求权及使这些资源和要求 权发生改变的交易、事项和情形的影响方面 的信息。……
财务会计概念结构
◆美国财务会计准则委员会
成立伊始就将“制定概念结构”列入 最初的议事日程。并在1978～2000年发布 了7号概念公告：《企业财务报告的目标》、 《会计信息的质量特征》、《企业财务报 表的要素》等。
◆其他国家和国际准则制定机构相关文件
英国:《原则报告》
加拿大:《财务报表概念》
澳大利亚:《会计概念公告》
收入
费用
收入 利得 损失 费用 净利润
2)财务报告概念结构的形成与发展 （1）形成 ①会计学家的探讨 ◆《账户的原理》（斯普拉格，1907）:提 出了账户、会计等式、资产、负债和权益等 概念。 ◆《 公 司 会 计 准 则 概 论 》 （ 佩 顿 等 ， 1940）:“试图将会计的一些基本思想编制 起来，形成一个结构，便于未来公司准则构 建于其中。”