我国企业养老金会计相关问题的探讨
会计在企业养老金筹划中的应用
会计在企业养老金筹划中的应用养老金是指为员工提供退休后的经济保障的一种机制，是企业在管理和激励员工方面的重要举措之一。
在养老金筹划中，会计在财务管理、投资决策和信息披露等方面起着重要的作用。
本文将探讨会计在企业养老金筹划中的应用，以及在实践中应注意的问题。
一、财务管理在企业养老金筹划中，会计扮演着财务管理者的角色。
会计应根据企业的财务状况和养老金计划的需求，编制和维护企业养老金基金的账务。
会计应确保养老金基金的资金使用符合相关法律法规，并进行资金监管。
同时，会计还需要定期编制和报送养老金基金的财务报告，向内外部利益相关者提供准确的财务信息，以增强透明度和可持续性。
二、投资决策会计在投资决策方面也发挥着重要的作用。
养老金基金的投资策略和组合构成直接影响养老金基金的收益和风险。
会计应根据企业的风险承受能力和长期收益目标，参与制定养老金基金的投资政策，并在实施过程中进行监督和评估。
会计还需要根据相关会计准则，对养老金基金的投资进行核算和估值，确保投资收益的准确记录和报告。
三、信息披露养老金基金是企业重要的利益相关方，其投资和运营情况对利益相关者具有重要意义。
会计应根据相关的会计准则和信息披露要求，及时、准确地披露养老金基金的财务信息和运营情况。
会计需要编制养老金基金的年度财务报告，并向内外部利益相关者提供透明、全面的信息，以帮助利益相关者正确评估企业养老金筹划的情况，增强信息的可比性和可信度。
在实践中，会计在企业养老金筹划中应注意以下几个问题：1. 合规性问题：会计应熟悉养老金相关法律法规和会计准则，确保养老金筹划的合规性，避免造成违规行为和法律风险。
2. 风险管理问题：会计应积极参与养老金基金的风险管理，制定和执行有效的风险控制措施，确保养老金基金的长期稳健运营。
3. 估算方法问题：会计在计算养老金相关金额和财务指标时，应选择合适的估值方法和假设，保证计算结果的准确性和可靠性。
4. 信息安全问题：会计应加强对养老金基金财务信息的管理和保护，确保信息的机密性和完整性，防止信息泄露和篡改。
关于完善我国养老金会计的探讨
运用 和筹集 、 老金 的 会计 处 理等 方 面 养 进行 完善
设定 受益 制 计划 会计 处 理 相 当复 杂 ． 没
有 相 关 的 会 计 规 范 ． 阻 碍 设 定 受 益 制 会
债 （ 计 费 用 ） 一项 养 老金 资 产 （ 付 应 或 预
费 用 ） 企 业 设 定 提 存 养 老 金 计 划 的 会 ：
计划 在我 国的应 用 。建议 《 职工 薪酬 》 准
则 对 企 业 主 办 的 设 定 提 存 养 老 金 计 划 和 设 定 收 益 养 老 金 计 划 进 一 步 完 善 ２１ 明 确 企 业 养 老 金 会 计 核 算 范 围 和 ．
类 型
本养 老 保 险 、 业 补充 养 老保 险在 设定 企
提 存 养 老 金 计 划 和设 定 收益 养 老金 计 划 下 的 区 别 ２２ 规 范 我 国 企 业 养 老 金 会 计 的 确 认 ．
和 计 量
尚未 健 全 和 完 善 我 国 的 企 业 养 老 金 会 定 到 实 施 过 程 中 可 能 存 在 的 问 题 和 缺 适 体准 则 构成 ： 企业 对基 本 养 老保 险 和补 确 切 含 义 和 具 体 表 现 ． 时 地 和 有 效 地
关 于完 善我 国养老金会计 的探讨
李 桂 春
（ 南省 工业 学校 河 南 郑 州 河 ４０ ０ ） ５ ０ ３
摘
要 ： 入 ２ 世 纪 以来 ， 口结构老 龄化 问题 已成 为各 方持 续关 注的 热点 。为此 ， 国不 断改善 养 进 １ 人 我
老金保 险 制度 。然 而 ． 面临 日益庞 大的 养老金 费用 ． 今 尚未形成 真 正意 义上 的养老金 会 计 。对 我 国养老 至
谈我国养老保险制度和企业养老金会计的发展
制度改革的重点。 目前基本 养老保险的统筹基金就是受益制下的养 老金 ， 个人账户与企业年金均属于缴费制下的养老金。 我国应在养老
保险制度的完善过程 中充分考虑 受益 制下养老金对当前养老金缴费 的影响， 确定合理的缴费 比例和管理模式。 另外，我国现行养老金制度和企业养老保险会计面临 的一个突
常关键 。 但单靠财政 的力量是非常簿源自 的， 么大空账 要在几年内 且这
做 实是不现 实的， 即使 财政 出资补缺 ， 不过是 拆东 墙补西 墙 ， 也 这不 是几年、 十几年就能解决 的问题 ， 更何 况我 国正 处于 高速发展 阶段 ，
各 方面 都 需 要 资金 的投 入 。 因此 笔 者 认 为做 实 个 人 账户 的步 子 要缓 、
中的计算公式确定 。当企业每期 实际提存时 ，其现行义务就得到履
额； 二是成本和 收益不相 配比 ， 使得企业各 期 的损益缺 乏可 比性 ，
不利 于 企 业 间 的竞 争 。
行。因而 ， 据权责发生制原则 ， 根 企业各 期应确认 的养老金费用通常
就 是 当期 应 付 的提 存 金 。
三、 国养 老保险制度和企业养老金会计发展 的探讨 我
对养老金的会计处理， 国内外有两种方法。 ｆ ） 一 规定受益制下的养老金会计处理 在规定受益 制下 ，企业要将未来的给付义务换算成当前 的养老 金费用和负债 ， 会计核算工作非常复杂。首先 ， 企业将来 的给付义务 包括许 多不确定性因素 ； 其次 ， 将来的给付义务换算成现时的养老金
发 展 也 印证 了这 一轨 迹 。
费 用， 还存在诸如会计人员素质不高、 精算 师队伍建设欠缺等制约因
素 。笔者认为， 这个课题不宜交 由企业来承担 ， 应交给国家社会保障 系统 的专家们 去考虑。 现在全 国都在推崇专家理财的方式 ， 养老金的 计量也应采取此模式 ，由专家来考虑养老金的未来受益水平与当期 缴存数的关系， 进行专业化管理 。 虽然我国的社会保障制度还处于探索阶段 ，但近几年国家在社 会保障方面的投入逐步加大， 相关的制度也逐步走向规范 ， 其中社会 统筹与个人账户相结合的基本养老保险是基础 ，也是我 国养老保险
有关完善我国养老金会计的探讨
（ 二） 养 老金会计 相关规定 １ ． 《 企业会计准则第９ 号—— 职工薪 酬》 以企业 为主体的养老金会计反 映在《 企业会计 准则 第９ 号——职工 薪酬》 上， 规定企业应 当为职工缴 纳养老 保险费 （ 基本养 老保 险和企业 年金 ） ， 应按照职工 为其提 供服务 的会计期 间和受益对象 ， 计入 相关资产 的成本 或
９３
（ 二） 对设 定计 与国际趋同的需要 ， 又 为基 本养老保 险制度的 改革提供有益参 考。 （ 三） 规范设 定受益计划的会计处理 设定 受益 计划 的实施 前提是 对退休 后员 工 的预期
尽管我 国基本 养老 保险 和补充养 老保 险基 本都 是 设 定提存制的模式 ， 会计处理 相对简单 ， 在《 企业会计 准 则第９ 号—— 职工薪酬》 已经 做了相应的规定 。 但 国际上 还有一 种常用 的养 老保 险模式——设 定受 益养 老金 计
信息披露做 了简单要求 。 我 国的养老金 制度及 其相关会计规定
一
月末发工资 时 ， 将企业代 扣的部分从个人工 资中扣 除， 借： 应 付职工薪 酬 ； 贷： 其他应付款一 养老保险（ 个 人承担的部分 ） 。
、
（ 一） 养老金制度
我 国养老保 险制度 主要 包括三个层 次 ： 第一层是社
一
构 的缴存金额 是确定 的 ， 而职工未来 收到的养老金金 额
是不确定 的。 在这种模 式下 ， 未来 的通货膨胀 、 生活费用 的上升等风 险一律 由职工来 承担 。 这种养老金计划对 企
，
这不 仅降低 了会计 信息 的可 比性 ， 而且也 不利于 我
国养老保险制度改革和完整 的会计准则体系 的建设 。
有关 完善我 国养
我国养老金会计处理的现状与措施思考
青年与社会
我国养老金会计处理的现状与措施思考
张 传 宇
（ 哈 尔滨铁 路局 离退休 管理处 齐齐哈 尔办公 室， 黑龙 江 齐齐哈 尔 １ ６ １ ０ ０ ０）
【 摘 要】 养老保险是国家与社会按照现行法律规定对社会劳动者 （ 从事社会劳动并获得相应劳动报酬或经营收益的个 体） 在年 老之后退 出劳动 岗位后 ，为保 障其 日常基 本生 活所提供 的物质 帮助与服务机制 。随着社会 经济不断发展 ，科 学技 术 不断进 步 ，人 口老龄化 趋势逐渐加 强 ，也成 为各 国所不 断探 索解决的 问题 ， 因此在各 个国家施 行 了不同的养老保 险机 制。 由 于我 国起 步较晚 ，因此在 会计 处理 方式依 旧呈现 出部分 问题 。笔者对 当前 国 内养老金会计 处理 问题探讨 ，并提 出相 关的对策
与建议。
【 关键词 】 养老保险；会计处理；问题；服务机制；对策
养老金 ， 也 就是 我们 通常所说 的退休金 ， 指 的是支付给
企业 离退休人员用于退 出岗位 之后 日常生活 的费用。按照 当 前的 “ 劳动报酬观 ” ，养老金是企业员 工劳动所得 的一部分 ， 是 以在职提供 劳务 为基 本依据的 ， 实质上就是一种递延工资 。 而这种 观念早 已被各 国学者所认 同 ，而 当前我 国养老 金会 计
认工作 与资产负债的会计处理形式方 面存 在着巨大差异 ，进 而形成 了当前养老金会计 的重要 内容 。我国养老金会计有着 自身 的鲜 明特征 ：
、
养老金会计基本概况
首先 ，会广泛选择评估与判 断模式 ，由于养老金会计服 务 的对象不确定性 ，因此在实际处理过程 中 ，以评估 与判 断
核算原则 就是以此观点为依据 的。尽管我 国养老金会计处 理 模式在 近几年逐渐成熟 ，但是 与发 达国家相 比而言 ， 依 旧存 在着层次单一 、覆盖范 围窄和管理协调 不顺 畅等 问题 ，因此 我们说养 老金会 计转变势在必行 ，而文 中对 目前 国内养老金
我国企业养老金会计的探讨
１ ． 提存 计划 下 的会计 处理 设定 当企 业 每期 实 际提 存 时 ，其现 行 义 务就得 到履行 。 因而 ， 据权 责 发 生 制 原 则 ， 根 企业 各 期 应 确认 的养 老金
费用通 常就 是 当期应 付 的提存 金 。它 的会 计处理 为提存
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第 ２０ 年 第 ８ ０８ 期
（ 第 ３ ７期 ） 总 ０
商 业 经 济
Ｓ ＨＡＮＧＹＥ ＪＮＧＪ Ｉ Ｉ
Ｎｏ ８， ０ ． ２ ０８ Ｔ ｔｌ ．０ ｏａ ３ ７ Ｎｏ
［ 编号】 １ ９ ６４（０８０—０８０ 文章 ０ —０３２０） ０９— ２ ０ ８
确 定 的缴 费 水平 向一 个 独 立 实体 （ 老 基 金 ） 养 支付 确 定 数额 的提存 金 ， 工退 休 时所 能 获得 的养 老 金数 额取 决 职 于 所缴 提存 金及 其 投资 收益 在 职工 退 休 时 的累积额 ， 与
基金 资产 相关 的风 险完 全 由职工 个人 承担 。而设定受 益
一
、
两种 养老金计划及对应 的会计处理方 法
养老金是政府或企业支付给离退休人 员用于保障
日常 生活 的货 币额 。从发 展 过程 来 看 ， 养 老金 的 认识 对 经历 了两种 不 同 的观 点 ： “ 即 社会 福 利 观 ” “ 动 报酬 和 劳
观” 社会 福利 观” 为养 老 金 不 同于 职工 服 务期 间所 。“ 认
我 国企业 养老金会计的探讨
卿 智群
（ 南省 纪律检 查委 员会 ， 湖 南 湖 ［ 摘 长沙 ４０ １ ） １ ０ １
要】 目前 ， 国际社会上存在设定提存计划和设定受益计划两种养老金计划方法 ， 由于二 者养老金的具体 内容和约定
我国现行企业养老金会计存在的问题及改革建议
贷： 应付职 工薪 酬—— 社会 保 险费
支 付时 ：
借： 应付职 工薪 酬—— 社会保 险费
应付职工薪酬—— 应付工资 （ 员工个人 负担 部分）
收稿 １期 ： ０ ０ ３ ２ ９— ２一 ０
我 国税 法 规 定 ， 业 除 按 国家规 定 提取 的养 企
一
、
我 国现 行 的企业 养 老金会 计处 理
当前 我 国 的养 老 保 险 主要 由基 本 养老 保 险 、 补充养 老保 险和个人 储 蓄养 老保 险组成 。 １基本养 老保 险会计 处理 ．
般来 说 ， 业无 需 为 聘 请 的兼 职 人员 交 纳 企
当前 对 于基 本 养 老保 险 的会 计 处 理方 法 ， 是 养老保 险费 用 。如 果 同样 的两 个 项 目， 一家 企业 根据受 益对象计 人相 关资 产 的成本 或企业 当期 生 主要雇 用专 职人 员 完 成 ， 一家 企 业则 聘 用 许 多 另
我国现行企业养老金会计存在的问题及改革建议
吕继 英 ， 张德 芬
（ 武汉 科技 大学 中南 分校 商学 院 ， 湖北 武 汉 ４０２ ） ３２３
摘
要： 建立健 全养老保 险制度 ， 完善养 老金 会计 处理规 则是 解决我 国人 口老龄化 问题 的关键所
在 。本文对我 国企业养老金会计 处理 的现状进行 了分析 ， 针对 当前 企业 养老金会计 处理 中存 在的 问题
第 １ 卷 第 ２期 ９
武汉 冶金管 理干部 学 院学报
Ｖ １１ ｏ２ ｏ．９Ｎ ．
Ｊｎ ．０９ ｕ ｅ２０
２０ ０９年 ６ 月 Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｈ Ｎ ＭＥ Ａ Ｌ Ｒ ＩＡ Ａ Ａ Ｅ ’ ＩＳ ＩＵ Ｅ Ｏ Ｒ Ａ ＦＷＵ Ａ Ｔ Ｌ Ｕ Ｇ Ｃ ＬＭ Ｎ Ｇ ＲＳ Ｎ ＴＴ Ｔ
对我国养老金会计核算及会计处理的思考
当前 ， 国际上根据养老金给付方式 的不 同， 将养 老金计 划分为规定供款计划和规定退休金计划两种 。这两种计划 下养老金费用及养老金资产与负债的确认是不同的， 养老金
会 计处 理也 有所差 别 。哪 种 会计 处 理 方 法 更 适合 中 国 的实 际情况 ？这取 决 于正确 的会计 核算 模式 的选 择 。 ｌ规 定供 款计 划下 的会计 核算 。 ＿ 即企 业根 据各 期提 存 的金 额 及 基 金 的 投 资 收益 来 确 定
当前 ， 国 的基 本养 老保 险制度 采用 的是社 会 统筹 基本 我
各 国一直在不断努力寻求解决 的途径 ， 至今 已形成了各具特 色的养老保险制度。在会计核算及会计处理方面 ， 部分西方 国家已形成一套比较完善的体系 ， 我国在这方面也正在积极 探索， 并先后发布了《 社会保险基金财务制度》《 、社会保险基
养老金支付额的养老金计划 。由于养老基金投资 的盈利情 况是不确定的， 因此规定供款计划下职工退休的养老金数额
另一方面规范化个人账户基金的会计核算 ， 使二者和谐 的兼 容到同一个核算体系 中去 。当然 ， 这并非一个简单并且一蹴
而就 的过 程 ， 要高 度 依赖 会 计 人 员划下 ， 退休职工的养老金 的实际收益水 平是事先确定的， 其中所有可能的风险将全部由企业承担。
经济理论研 究１ １ ０
会计与审计
确保 了按时足额 发放 ， 到 了应支 尽 支 ， 在养 老 基金 的收 做 而 缴上 ， 由于单位经济效益、 单位法人的社会保障意识等原因， 不 同程度地存在 着应 缴未 缴 现象 。而根 据 收付 实 现 制 的会 计核算 办法 ， 在养老基 金 的收 缴上 ， 社保 机 构在 实 际 收到 单 位 的养老保 险费时才做基 金收入 账 ， 应收未 收形成 的欠 缴 但
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我国企业养老金会计相关问题的探讨
我国企业养老金会计相关问题的探讨
摘要:章对我国现行养老金会计存在的问题进行了剖析,给出了对我国养老金会计处理改革的建议。
关键词:企业养老金会计问题
随着人口老龄化时代的到来,世界各国都在不断努力寻求解决的途径,至今已形成了各具特色的养老保险制度。
中国养老保险制度同样面临着巨大的挑战,我国政府已经开始进行改革,将过去的现收现付制转变为部分积累制,但是我国养老金制度还存在着层次单一、覆盖面窄和管理协调不畅等问题。
西方的理论与实务已经形成了一整套较为科学的养老金会计体系,我国在此方面的理论研究起步较晚,尚未形成体系,特别是对于企业养老金的财务与会计问题,研究尚很欠缺,因此,结合我国国情建立具有中国特色的养老金会计已成为当前会计界的热点问题。
一、养老金和养老计划
1.养老金的性质。
养老金是政府或企业支付离退休人员用于保障日常生活的货币额。
对养老金的认识有以下两种观点:“社会福利观”和“劳动报酬观”。
“社会福利观”认为职工服务期间提供劳务所赚取的工资是劳动报酬,体现的是按劳分配关系,而职工退体后领取的养老金是对剩余价值的分配,体现的是国家和企业对职工的关怀。
“劳动报酬观”则把养老金看作是劳动力价值的
组成部分,认为其实际上是递延的劳动报酬。
职工服务期间提供劳务所获取的报酬有两种表现形式:一是服务期间获得的工资收入,二是退休后领取的养老金。
目前大多数国家采用第二种观点。
2.养老金计划。
养老金计划是企业和职工之间关于退休后养老金给付的一项协议,企业承诺在职工退休后,按协议规定的方法计算给付一定数额的养老金。
根据给付的确定方法和风险承担主体的不同,美国的养老金计划分为设定提存制计划和设定受益制计划。
设定提存计划下,企业根据事先确定的缴费水平向一个独立实体(养老基金)支付确定数额的提存金,职工退休时所能获得的养老金数额取决于所缴提存金及其投资收益在职工退休时的累积额,与基金资产相关的风险完全由职工个人承担。
设定受益制计划下,企业承诺确定数额的养老金给付额,并确保提存金及基金资产投资收益的累积额能满足到期支付养老金的需要,与基金资产相关的风险全部由企业承担。
二、养老金计提和支付模式
国际上通行的养老金计提和支付模式大体上可以分成三种:一是,由企业按一定或分次支付养老金。
二是,由企业按一定比例计提养老基金,但把这部分养老基金上交由国家的一个专职机构管理,等职工退休时,由该专职机构一次或分次支付养老金。
三是,企业为职工向保险公司购买年金保单,等职工退休时由保险公司一次或分次支付养老金。
从这三种模式来看,养老金会计
处理大体上分成两部分。
一部分是由企业会计人员来处理定期预提的作为延期报酬的养老金费用(成本),同时确定企业应负担的养老金责任;另一部分就是养老基金的会计处理,它可以由企业负责专户处理,也可以不由企业负责而同由养老基金受托管理或保险公司来处理,这一部分涉及到养老基金的投资、收回、增加和减少,要运用到许多专业人员的计算,严格地说,它属于基金会计的范畴。
三、我国现行养老金会计存在的问题
在我国,养老保险是按照国家、企业、个人共同负担的原则,实行社会统筹与个人账户相结合,由财政和社会保障部门统筹管理。
基本养老金计划中社会统筹部分实行现收现付制,它的资金全部企业;基本养老保险计划中的个人账户部分和企业补充养老保险实行的都是设定提存制。
目前我国养老金确认的原则实行的是现收现付制,养老金在“管理费用”中作为期间费用核算。
在新的经济环境下,这种会计处理方法存在以下缺陷:
1.不符合权责发生制原则。
养老金是职工工作期间为企业服务所获取劳动报酬的一部分,与工资相比不同之处在于,工资是劳动报酬的即付部分,而养老金是职工劳动报酬的延期支付部分。
既然养老金是劳动报酬的一部分,因此在职工提供服务期间,企业在支付工资的同时就要按照权责发生制及时确认和计量这部分延期支付的附加价值,并提计入当期成本。
2.不符合配比原则。
养老金是以职工提供劳动为依据,是其劳动报酬的一部分,而职工退休后企业发生的养老金才实际支付,由于那时职工已不能给企业带来任何经济效益,显然不应在支付时确认任何费用。
根据收入费用配比原则,企业理应将相关养老金计入当期经营费用,只有这样才能正确反映出企业各期的经营成果。
3.不符合信息充分披露原则。
我国现行会计制度将养老金的核算掩盖在“管理费用”中,没有对养老金信息进行充分披露,因而不能对企业为社会所作的贡献及所承担的社会责任做出正确的衡量评价。
为了使信息使用者能全面掌握相关会计信息,进一步理解报表列示的数据,在企业财务报表的附注中对这些信息进行披露就显得格外重要。
4.与国际惯例相悖。
目前我国企业。