合并财务报表中合并交叉持股的合并抵消
交叉持股的合并抵消
多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表
目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路
在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。
例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。
在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定，因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。
在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。
因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
在上述权益法核算的基础上，合并报表应分层进行，从最底层开始以持较多股份的公司为主先进行小合并，再向上层合并，最后与母公司合并。
二、举例说明
以上例来分析，假设Ａ公司是母公司，投资４００万元与另一方设立Ｂ公司，持有其８０％股权，投资４０万元与Ｂ公司设立Ｃ公司（注册资本２００万元），分别持有其２０％、５０％的股权，又投资１５万元与Ｂ、Ｃ公司共同设立Ｄ公司（注册资本１００万元），分别持有其１５％、１５％、７０％的股权，上述投资没有产生股权投资差额。
Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ公司合并过程表分别见表一、表二。
合并过程说明：
第一层合并：Ｃ公司持Ｄ公司７０％的股权，先将Ｄ公司会计报表并入Ｃ公司报表形成合并数一。
Ｃ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本７０万＋对Ｄ公司的投资收益１４万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例７０％）＝８４万，合并时将其冲销。
合并抵销（１）分录：
借：实收资本——Ｄ公司１００
未分配利润——Ｄ公司２０
贷：长期股权投资——Ｄ公司８４
少数股东权益３６①
借：投资收益１４
少数股东损益６②
贷：未分配利润２０
Ａ、Ｂ公司在Ｃ－Ｄ合并报表中是少数股东，因此该少数股东权益和少数股东损益反映在合并数一中，并将在第二层、第三层合并中抵销。
第二层合并：Ｂ公司持Ｃ公司５０％的股权，占多数股权，由Ｂ公司合并Ｃ公司（合并数一）形成合并数二。
Ｂ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本１００万＋对Ｃ公司的投资收益３２万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例５０％）＝１５０万，合并时将其冲销。
合并抵销（２）分录：
借：实收资本——Ｃ公司２００
未分配利润——Ｃ公司６４
贷：长期股权投资——Ｃ公司１５０
少数股东权益１１４③
借：投资收益３５
少数股东损益２９④
贷：未分配利润６４
因为Ｂ公司是合并主体，其拥有Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，因此将合并数一中Ｂ公司拥有的少数股东权益１５万和少数股东损益３万冲销。
合并数二中列示的少数股东权益１５０万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净资产２６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净资产１２０万，少数股东损益３５万＝（Ａ公司持有Ｃ公司股权比例２０％＋外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％）×Ｃ公司净利润６４万＋Ａ公司持有Ｄ公司股权比例１５％×Ｄ公司净利润２０万。
第三层合并：最后合并，母公司与持有多数股权的Ｂ公司（合并数二）合并形成合并数三。
Ａ公司单个报表中长期投资包括对Ｄ公司投资成本１５万＋对Ｄ公司的投资收益３万（Ｄ公司净利润２０万×持股比例１５％）＋对Ｃ公司投资成本４０万＋对Ｃ公司的投资收益１２．８万（Ｃ公司净利润６４万×持股比例２０％）＋对Ｂ公司投资成本４００万＋对Ｂ公司的投资收益１２８万（Ｂ公司净利润１６０万×持股比例８０％）＝５９８．８万，合并时将其冲销。
合并抵销（３）分录：
借：实收资本——Ｂ公司５００
未分配利润——Ｂ公司１６０
贷：长期股权投资——Ｂ公司５２８
长期股权投资——Ｃ公司５２．８
长期股权投资——Ｄ公司１８
少数股东权益６１．２①
借：投资收益１４３．８
少数股东损益１６．２②
贷：未分配利润１６０
因为Ａ公司拥有Ｃ、Ｄ公司的权益已在自身报表中反映，不属于少数股东权益，因此将合并数二中Ａ公司拥有的少数股东权益７０．８万和少数股东损益１５．８万冲销。
合并数三中列示的少数股东权益２１１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净资产２６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净资产６６０万，少数股东损益５１．２万＝外部单位持有Ｃ公司股权比例３０％×Ｃ公司净利润６４万＋外部单位持有Ｂ公司股权比例２０％×Ｂ公司净利润１６０万。
合并后的结果：长期股权投资为零，少数股东权益和少数股东损益没有虚增，与事实相符，合并会计报表净利润没有虚增。
这是我看到的有价值的一篇文章，希望各位同仁能多多提供这方面的几个例子，越全面越好，先谢谢啦
你介绍的是层层合并，其实额可以一次合并！各单位的报表只需要对长期投资都采用成本法即可！
看看结果是否一样？
1、长期投资与所有者权益抵
销
对D公司借实收资本所有者投入资
本 100.00
贷长期股权投资 A对
D 15.00
贷长期股权投资 B对
D 15.00
贷长期股权投资 C对
D 70.00
对C 借实收资本所有者投入资
本 200.00
贷长期股权投资 A对
C 40.00
贷长期股权投资 B对
C 100.00
贷少数股东权
益 30% 60.00
对B 借实收资本所有者投入资
本 500.00
贷长期股权投资 A对
B 400.00
贷少数股东权
益 20% 100.00
2、确认少数股东损益
C公司借少数股东损益净利
润 19.20
B公司借少数股东损益净利
润 32.00
贷少数股东权益 51.20。
合并报表六大抵消分录
合并报表六大抵消分录在企业合并财务报表的编制过程中，为了准确反映集团整体的财务状况和经营成果，需要进行一系列的抵消处理。
这些抵消分录主要是为了消除内部交易和往来对合并报表的影响，使得合并报表能够真实地反映集团作为一个整体的经济实质。
下面我们就来详细了解一下合并报表中的六大抵消分录。
一、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消当母公司持有子公司的股权时，在编制合并报表时需要将母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消。
这是因为从集团整体的角度来看，母公司对子公司的投资并不是一项真正的资产，子公司的所有者权益也不是一项真正的负债和所有者权益。
假设母公司以 100 万元投资取得子公司 80%的股权，子公司的所有者权益为 120 万元，其中股本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积10 万元，未分配利润 10 万元。
则抵消分录如下：借：股本 80 万元借：资本公积 20 万元借：盈余公积 10 万元借：未分配利润 10 万元借：商誉 20 万元（若存在）贷：长期股权投资 100 万元贷：少数股东权益20 万元（子公司所有者权益×少数股东持股比例）二、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消母公司在确认对子公司的投资收益时，子公司也会进行利润分配。
在编制合并报表时，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以避免重复计算。
假设子公司当年实现净利润 50 万元，提取盈余公积 5 万元，向股东分配利润 10 万元。
母公司持股 80%，则抵消分录如下：借：投资收益 40 万元（50×80%）借：少数股东损益 10 万元（50×20%）借：年初未分配利润_____万元贷：提取盈余公积 5 万元贷：向股东分配利润 10 万元贷：年末未分配利润_____万元三、内部债权债务的抵消在集团内部，母公司与子公司之间、子公司与子公司之间可能会发生债权债务关系，如应收账款与应付账款、其他应收款与其他应付款等。
会计实务：新旧《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要变化
新旧《企业会计准则第33号——合并财务报表》主要变化一、基本概念新修订的合并财务报表准则，丰富了“母公司”、“子公司”的定义，提出“主体”概念，并采取列举式对“主体”进行定义。
主体包括企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等提出了“投资性主体”、“结构化主体”概念，并列举了投资性主体一般特征。
二、控制的判断对“控制”概念进行了重述，使用“投资方”和“被投资方”取代了原“企业”的说法，并对控制的判断进行了详细的说明。
1、改进控制的定义，强调控制构成的三要素为对被投资者的权力、可变回报以及能够行使权力影响可变回报。
2、引入实质性控制概念，即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制。
3、引入关于拥有决策制定权利的投资者是委托人还是代理人的判断指引。
其中，代理人作为代表其他方行使权力的第三方，并不控制被投资方。
4、引入对被投资方可分割部分的控制。
投资方通常是在被投资方整体层面对是否控制进行评估，但极个别情况下，可以将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分。
三、豁免编制合并财务报表和纳入合并范围的情形明确如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
明确虽然投资性主体可以豁免其控制的满足条件的主体不纳入该投资性主体的合并范围；但投资性主体的母公司（该母公司不是投资性主体）仍需要将其控制的全部主体（含投资性主体控制的主体）纳入合并范围四、新增母公司在投资性主体与非投资性主体之间互相转换时的会计处理原则五、删除了在编制合并报表时按照权益法调整对子公司长期股权投资的规定，也就是说在编制合并财务报表时，可以在成本法的基础上直接进行合并抵消处理；六、修改了交叉持股的合并抵消处理原则对于交叉持股的合并抵消处理进行了明确规定，即子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
交叉持股合并报表处理例题
交叉持股合并报表处理例题
《交叉持股合并报表处理例题》
在公司合并或者被收购的过程中，交叉持股是一个常见的情况。
交叉持股意味着两个公司互相持有对方股份，这种情况可能会对财务报表的处理产生影响。
下面是一个交叉持股合并报表处理的例题：
假设公司A和公司B互相持有对方股份，公司A持有公司B 20%的股份，而公司B持有公司A 15%的股份。
现在这两个公司要进行合并，请问在合并报表处理中，如何处理这种交叉持股情况？
首先，根据会计准则，对交叉持股情况需要进行处理。
在合并前，公司A需要从其投资中扣除公司B持有的股份所对应的权益，即减少公司B的股东权益。
同样，公司B也需要减少公司A的股东权益。
这样可以避免双重计算权益，保证合并后的报表准确。
其次，在合并后的报表处理中，需要将交叉持股情况进行调整。
在合并报表中，需要将公司A 持有的公司B股份计入公司A的资产，同时将公司B持有的公司A股份计入公司B的资产。
这样可以反映出两个公司的实际控制情况。
最后，在合并后的报表中，需要披露交叉持股情况及其对合并报表的影响，包括减少的股东权益和资产的调整等情况。
这样可以让投资者和利益相关方清楚地了解到交叉持股对合并报表的影响，保证透明度和真实性。
综上所述，交叉持股合并报表处理需要进行适当的调整，包括减少股东权益、资产调整和披露等步骤，以确保合并后的报表准确反映实际情况。
对于公司合并或者被收购的情况，对交叉持股合并报表处理的理解和处理至关重要。
合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销
合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销第一篇：合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表编制中长期股权投资的调整与抵销合并报表准则规定，编制合并财务报表时应当按照权益法调整对子公司的长期股权投资。
由于母公司对子公司的长期股权投资一般采用成本法核算，所以要调整到权益法要求的结果需作三项调整处理：（1）调整确认应享有的子公司当期净损益的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目；（2）调整子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目；（3）调整子公司除净损益外所有者权益的增减变动，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
作调整分录（1）的原因在于成本法和权益法在会计核算上存在根本区别：在子公司实现净利润或亏损时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，且母公司在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
因此需作调整分录：“借：长期股权投资（按公允价值调整后的子公司净利润×母公司持股比例）”，“贷：投资收益（同前）”。
作调整分录（2）的原因在于成本法和权益法下对子公司分派现金股利的处理不同：成本法下，当子公司分派现金股利或利润时，借记“应收股利（银行存款）”，贷记“投资收益”；而权益法下的处理为借记“应收股利（银行存款）”，贷记“长期股权投资”。
要将平时采用成本法核算的处理结果调整为权益法下的结果，就必须抵销原按成本法确认的投资收益，并同时调减长期股权投资的账面价值，即需作调整分录：借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。
作调整分录（3）的原因也在于成本法和权益法核算上的不同：在子公司发生除净损益以外的所有者权益变动时，成本法下不需作任何处理，而权益法则要求母公司按持股比例调增或调减长期股权投资的账面价值，并相应调整资本公积的数额。
新会计准则下交叉持股的会计处理
新会计准则下交叉持股的会计处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》中第十五条和第二十九条规定，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定（母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销），将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
可见，新准则对交叉持股的问题已经解决，它抵销的原则和母公司抵销长期股权投资是一致的，没有采用库藏股法，是交互分配法——来抵销子公司持有母公司的权益和子公司相互之间持有的权益，即新准则采用的是实体理论。
母子公司之间交叉持股合并处理：交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。
在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。
这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。
下面举例加以说明：甲公司于2010年1月1日取得乙公司75％的股份。
当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。
在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司10％的股份（采用成本法核算），当时甲公司的净资产为100000元。
2010年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元。
2010年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金）：资产负债表单位：元在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，则有方程式：P＝20000＋0.75SS＝10000＋0.1P解方程式得：P＝29729.73（元）S＝12972.97（元）甲公司交互分配后暂得利润中归属于母公司股权的部分：29729.73×90%＝26756.76（元）乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：12972.97×25%＝3243.24（元）编制合并报表时抵销分录为：1.借：长期股权投资（乙公司） 6756.76贷：投资收益 6756.762.借：投资收益 6756.76少数股东损益 3243.24贷：未分配利润 100003.借：股本（乙公司）40000未分配利润 10000贷：少数股东权益 13243.24长期股权投资——乙公司 36756.764.借：股本（甲公司） 10000贷：长期股权投资——甲公司 10000根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。
合并财务报表中合并交叉持股的合并抵消
交叉持股的合并抵消多层交叉持股情况下如何编制合并会计报表目前，编制合并会计报表的规定主要有１９９５年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》及一些补充规定，这些规定只是对一些基本业务和基本原则做了规定，对实际工作中存在的多层交叉持股情况下的合并未作出明确规定，本文结合笔者的实际工作经验就此作一探讨。
一、基本思路在现实经济生活中，出于各种经营管理目的需要，企业集团中母公司进行多种投资及集团企业之间的股权交易，形成了集团内复杂多样的股权结构。
例如Ａ公司分别持有Ｂ、Ｃ公司８０％、２０％的股权，Ｂ公司持有Ｃ公司５０％的股权，Ａ、Ｂ、Ｃ公司又共同投资设立了Ｄ公司，分别占１５％、１５％、７０％的股权，形成了多层交叉持股股权结构。
在该股权结构中，Ａ公司通过直接和间接方式分别控制了Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、７０％、１００％的股权，分别享有Ｂ、Ｃ、Ｄ公司８０％、６０％、６９％的净收益，即对Ｂ、Ｃ、Ｄ公司实际拥有控制权，能够决定三个公司的财务和经营政策，并能从其经营活动中获取利益，符合了合并会计报表有关合并范围规定，因此Ａ公司需将Ｂ、Ｃ、Ｄ公司的会计报表纳入合并报表范围中。
编制合并会计报表还要考虑权益法运用问题，《企业会计准则－投资》规定，投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算，具有控制、共同控制或重大影响的采用权益权核算，一般认为，持有被投资方２０％或以上的股权比例即对被投资方具有重大影响。
在上例中Ａ、Ｂ公司分别持有Ｄ公司１５％的股权没有达到２０％的标准，从表面上看应采用成本法核算，但Ａ公司通过Ｂ、Ｃ公司直接间接控制了Ｄ公司１００％的股权，应该采用权益法核算对Ｄ公司的长期股权投资；Ｂ公司如果采用成本法核算对Ｄ公司的投资，将使母公司难以通过对Ｂ公司投资的核算来完整地确认其在Ｄ公司中应享有收益。
因此从完整反映母公司享有的投资净收益角度出发，Ｂ公司亦应采用权益法核算其对Ｄ公司的投资。
C社丨交叉持股合并报表处理分析
C社丨交叉持股合并报表处理分析常规的并表抵消等等其实很简单，并表最难的莫过于交叉持股，本篇将深入剖析揭开其面纱，也是对公号合并专题的有力补充。
然而，实务情形繁多，本篇并不能全面覆盖，仅结合准则规定，通过部分案例，带大家入门其中的通用原理。
1、交叉持股简介及法律相关规定。
系母子公司互相持股、子公司之间互相持股。
沪深交易所2019年4月修改股票上市规则，明确上市公司母子公司之间不得交叉持股。
交叉持股最大的问题在于，同样一笔资金，A出资给B，B又以出资的形式返回A，导致投资虚增，股权不清晰。
2、合并处理来看一下《合并财务报表》准则规定：下面具体说明：（1）子公司持有母公司长投，视为企业集团的库存股。
该处理准则背后的逻辑系，不承认子公司对母公司的投资，而是视为用子公司的钱对母公司的股份进行回购，如此，子公司的钱出去了，母公司的库存股增加了。
比如甲公司控制A公司，比例80%，A持股甲，比例10%。
那么，在甲合并层面:A对甲的10%持股视为库存股。
抵消分录：借：库存股，贷：长期股权投资。
甲期间分红，分红收益也应当抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
甲对A的80%长投，照常抵消：借：A公司净资产商誉（如有）贷：长投营业外收入（如有）少数股东权益A期间分红A对甲分红，分红收益同样抵消。
借：投资收益，贷：利润分配—应付股东股利。
A对少数股东分红，分红收益抵消少数股东权益：借：少数股东权益，贷：利润分配--应付少数股东股利前述案例分析来源于财政部会计司2019年8月11日在财政部官网发布的题名《母子公司交叉持股合并处理方法研究》。
补充完整案例资料：我们对前述案例期末合并报表进行成本法模拟合并，如有兴趣获取合并过程表，请关注后留言邮箱（邮箱我们会严格保密）。
再比如，甲控制A，A控制B，B持股A。
如何抵消？同样，根据准则，B持股A，作为A的库存股，A的库存股系净资产的一部分，在甲合并层面要抵消，我们理解，库存股作为股本的冲减项，甲合并层面只能体现甲自己的库存股，子公司的库存股与子公司的股本在并表时一并抵消掉。
合并财务报表调整及抵消
一、合并财务报表调整、抵消的主要流程
二、长期股权投资与所有者权益的合并处理
1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理
(一）应收账款与应付账款的抵消
（二）持有至到期投资与应付债券的抵消
四、内部存货交易的抵消（一)内部商品购销当期
（二）连续编制合并财务报表
五、内部固定资产交易的抵消
（一）交易发生当期
（二)连续编制时
（三）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵消处理
六、合并现金流量表的编制
■子公司与少数股东之间的现金流量不需抵消，应在合并现金流量表中单独反映七、本期增加子公司和减少子公司的合并处理。
合并财务报表之三：（抵消）
合并财务报表之三：（抵消）合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的交易或事项对合并财务报表的影响后，由母公司合并编制。
根据视野调查目前来说，相互之间的往来业务大体也就是五项。
掌握了这些业务的实质、真相，再分析这些真相对个别财务报表的影响，以及对合并财务报表的影响，问题就会水落石出，真相也会大白于天下。
下面就逐一分析相互之间可能存在的业务类型以及相互抵销的情况。
合并财务报表的抵销有以下五种情况：（建议：作为考生只看自己关心的部分即可）1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销；2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销；3.内部债权与债务项目的抵销；（1）内部债权债务项目本身的抵销（2）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销（3）内部应收账款计提坏账准备的抵销4.内部商品销售业务的抵销；（1）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销（2）存货跌价准备的抵销5.内部固定资产交易的处理。
（1）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（2）发生变卖或报废情况下的内部交易固定资产的抵销从上面，我们可以看出相互之间抵销的情形分为五种，实际上再分类实际上只有三种。
下面就上述所列举的抵销情况进行分析。
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本—年初—本年资本公积—年初—本年盈余公积—年初—本年未分配利润—年末商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）未分配利润—年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）（注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
这里“商誉”和“未分配利润--年初”是选项，二者只有其一。
）该笔抵销分录反映的是母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销情况。
从这里，我们也就明白了为何前期需要做调整工作了。
由于目前采用的是实体观念，也就是把母子公司作为一个实体，因此该笔抵销分录也要反映少数股东权益的情况。
合并抵消内容
合并抵消内容根据《企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）》规定，合并抵消调整的内容分为合并资产负债表项目、合并利润表项目、合并现金流量表项目和合并所有者权益变动表项目的抵消。
一、合并资产负债表项目：除下列第（5）项确认递延所得税资产或递延所得税负债外，抵消余额。
合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。
（1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。
子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。
子公司相互之间持有的长期股权投资，应当比照母公司对子公司的股权投资的抵销方法，将长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。
（2）母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。
（3）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。
对存货、固定资产、工程物资、在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部销售损益相关的部分应当抵销。
（4）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。
（5）因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。