[税务筹划精品文档]增值税纳税人分两类,纳税筹划可谓两眼黑
增值税的纳税筹划
• 结论：我们不能因为纳税筹划改变企业的 结论： 主营业务， 主营业务，但我们可以通过分设或者合并 来使部分业务在局部由非主营业务变为主 营业务， 营业务，或者相反由主营业务变成非主营 业务。将混合销售行为变为兼营行为， 业务。将混合销售行为变为兼营行为，或 者将兼营行为变为混合销售行为。 者将兼营行为变为混合销售行为。
• 例2：现有 、B两个商业企业，均为小规 两个商业企业， ：现有A、 两个商业企业 模纳税人。 企业不含税年销售额为 万元， 企业不含税年销售额为60万元 模纳税人。A企业不含税年销售额为 万元， 可抵扣的购进金额为50万元 万元。 企业不含税 可抵扣的购进金额为 万元。B企业不含税 年销售额为50万元 万元， 年销售额为 万元，可抵扣的购进金额为 42万元。 万元。 万元 A企业应纳增值税 企业应纳增值税=60×3%=1.8万元 企业应纳增值税 × 万元 B企业应纳增值税 企业应纳增值税=50×3%=1.5万元 企业应纳增值税 × 万元 合计纳税=1.8+1.5=3.3万元 合计纳税 万元
• 例3：某公司主要生产电梯，同时负责 ：某公司主要生产电梯， 安装， 安装，全部收入按照混合销售缴纳增值 该公司年含税销售收入8000万元， 万元， 税。该公司年含税销售收入 万元 其中，没有分开核算的安装费收入2400 其中，没有分开核算的安装费收入 万元。 万元。可以抵扣的不含税购进金额为 3530万元。 万元。 万元 应纳增值税=8000/（1+17%）×17%应纳增值税 （ ） 3530×17%=562.29万元 × 万元
（三）分散经营与合并经营的纳税筹划
• 一般纳税人增值税税负的多少，同时取决于销项 一般纳税人增值税税负的多少， 税和进项税两个因素。 税和进项税两个因素。而这两个因素都于其他企 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时， 业有关。当供应商关系不利于进项税抵扣时，可 以通过自行分设供货或兼并供货公司来进行纳税 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时， 筹划。当客户关系不利于销项税筹划时，可以通 过兼并销售公司或者自行分设销售公司来实现节 税的目的。 税的目的。
增值税纳税筹划
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 1．无差别平衡点增值率判别法 无差别平衡点增值率计算公式为： 一般纳税人应纳增值税额 =销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值率×增值税税率
（二）增值税与营业税纳税人的筹划 营业税纳税人应纳税额=营业额或销售额×营业税税率（5％或3％） =销售额×（1+增值税税率）×营业税税率（5％或3％） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率，即： （增）销售额×增值率×增值税税率=（营）销售额×（1+增值税税率）×
⑵尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款。 ⑶在不能及时收到货款的情况下，采用分期收款的结算方式，避免垫付税
款。 ⑷尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售产品。
3.销售结算方式的选择与纳税筹划 ⑴利用赊销和分期收款方式进行纳税筹划。 ⑵利用委托代销方式销售货物进行纳税筹划。
属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，用公式表 示为：
组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税 ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）
（二）销售结算方式的纳税筹划 1.税法关于增值税纳税义务发生时间的有关规定 （1）采取直接收款方式销售货物 （2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物 （4）采取预收货款方式销售货物 （5）委托其他纳税人代销货物 （6）销售应税劳务 （7）纳税人发生视同销售货物行为的
第七章
第一节 增值税纳税筹划要点
一、增值税概述
《中华人民共和国增值税暂行条例》（简称《增值税暂行条例》）第1条规 定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行 为，应当依照《增值税暂行条例》缴纳增值税。
增值税纳税人身份选择的纳税筹划分析
文献标 志码 ：Ａ
文章编 ）０ ３—０ ０ ８ ４— ０ ４
２ ０ １ ３年 ８月 营 业 税 改 征 增 值 税 在 全 国范 围 内 实施 后 ，在 中华 人 民共 和 国境 内提供 交通 运输 业 和
人 。原 因在 于一般 纳税人 和小 规模 纳税 人 对进项 税
（ 元）
应纳 增值 税金 额 ＝ ５ １ ０ ０—３ ４ ０ ０＝１ ７ ０ ０（ 元）
增值 税税 负 ＝１ ７ ０ ０÷ ３ ０ ０ ０ ０＝５ ． ６ ７ ％
现 金净 流量 ＝ （ ３ ０ ０ ０ ０＋ ５ １ ０ ０ ）一 （ ２ ０ ０ ０ ０＋
・－－— —
８ ４－ － － － — —
第３期
田淑 华：增值税纳税人 身份选择的纳税筹划分析
票注 明价款 ３ ５ １ ０ ０元 。 分 析 ：乙企 业 ：
应纳增值税金额 ＝ ３ ０ ０ ０ ０× ３ ％＝ ９ ０ ０（ 元） 增 值税税 负 ＝ ９ ０ ０÷ ３ ０ ０ ０ ０＝３ ％
现 金净 流量 ＝３ ０ ９ ０ ０一 （ ２ ０ ０ ０ ０＋３ ４ ０ ０ ） 一
９ ０ ０＝ ６ ６ ０ ０（ 元）
购货成 本 ＝ ２ ０ ０ ０ ０＋ ３ ４ ０ ０＝２ ３ ４ ０ ０（ 元） ；销
第１ ６卷 第 ３期
２ ０ １ ４年 ６月
辽 东学 院学报 （ 社会 科 学版 ）
Ｊ ｏ ｕ ｎａ ｒ ｌ ｏ ｆ Ｅ ａ ｓ ｔ ｅ ｎ ｒ Ｌ ｉ ａ ｏ ｎ ｉ ｎ ｇ Ｕ ｎ ｉ ｖ ｅ ｒ ｓ ｉ ｔ ｙ（ Ｓ ｏ ｃ ｉ ａ ｌ Ｓ ｃ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ）
增值率的计算一般纳税人用含税销售额反映的税负一般纳税人应纳税额含税增值额1值税税率增值税税率一般纳税人的税负含税增值额1值税税率增值税税率含税销售额含税增值率1增值税税率增值税税率小规模纳税人用含税销售额反映的税负小规模纳税人应纳税额含税销售额1征收率征收率小规模纳税人的税负含税销售额1征收率征收率含税销售额征收率1征收率计算含税销售额税负无差别点的增值率当两者税负相等时即税负无差别此时
税收筹划增值税
1．含税销售额无差别平衡点 增值率的计算
设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定 一般纳税人适用税率为17％，小规模纳税人适用税率为3％。
一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增
第二节增值税计税依据的税收筹划
一、 计税依据的法律界定 （一）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 1．销项税额 销项税额是按税率计算并向购买方收取的增值税税额。 销项税额=销售额X税率。
(1)销售额
销售额是纳税人销售货物和应税劳务从购买方收取的全部价款 和价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项 及其他各种性质的价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核 算，均应并入销售额计税。但下列项目不包括在内：
二、销项税额的税收筹划
（一）销售方式的税收筹划 1．折扣销售 折扣销售分为商业折扣、现金折扣和销售折让三种方 式。
二、销项税额的税收筹划
例如，某商业批发企业为增值税一般纳税人，销售 给某固定客户货物一批，增值税率17％，不含税价格为100 万元，给予销售折扣5％，且折扣额与销售额在同一张发票 上注明，这批货物购进成本为80万元。
（2）进项税额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明 的，而不是计算的，但下面二种情况除外：
第一，一般纳税人向农业生产者或者向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和13％的扣除率计算进项税额， 并可从当期销项税额中扣除。其计算公式为：
进项税额=买价X扣除率 第二，一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一 般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据所 列运费金额依7％的扣除率计算进项税额准予扣除。
税务筹划操作实务—分税种纳税筹划(doc)
税务筹划操作实务—分税种纳税筹划(doc) 税务筹划操作实务—分税种纳税筹划增值税的纳税筹划一、利用纳税人身份不同进行筹划主要是针对某些符合条件的小规模纳税人可以申请被认定为一般纳税人的情况。
一般情况下，一般纳税人适用17%和13%的税率，而小规模纳税人适用4%和6%的征收率。
我们通常采用税负均衡理论，计算出税负均衡时的增值率来进行比较分析。
具体计算如下：假设不考虑一般纳税人按征收率计算增值税的情况，两者平衡公式为：法定增值额×税率=销售额×征收率销售额×增值率×税率=销售额×征收率增值率=征收率/税率我们分四种情况计算得到税负均衡时的增值率（见表1）表1.四种情况税率征收率均衡增值率税负比较1 17% 6% 35.29% 实际增值率大于均衡增值率时，一般纳税人的税负2 17% 4% 23.53%大于小规模纳税人。
反之，3 13% 6% 46.15%小规模纳税人税负要大于4 13% 4% 30.77%一般纳税人。
因此，从税负的角度来看，当纳税人实际增值率高于均衡增值率时，符合条件的小规模纳税人不申请认定一般纳税人可以少纳税，反之，符合条件的小规模纳税人申请认定一般纳税人可以少纳税。
案例1-1：（1）某工业加工企业于2002年初成立，企业会计核算制度健全，能够准确核算并提供销项税额与进项税额。
企业根据对自身生产规模与市场状况的分析，认为其年销售额应该维持在50-80万元之间。
（2）甲公司所属的乙公司是其分支机构，甲、乙公司实行统一核算且均为非商业性质的公司。
2002年甲公司实现的销售额为160万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为4.5万元；乙公司实现的销售额为50万元，当年购进原材料，取得增值税专用发票上注明的允许抵扣的税额为1.2万元。
甲公司为增值税的一般纳税人，适用增值税税率为17%。
二、利用折扣方式不同进行筹划纳税人在进行销售是主要采用的折扣方式有：1、折扣销售——会计意义上的商业折扣税法规定，采取这种方式销售货物的，若销售额和折扣额在同一张发票上注明的，可按扣除折扣后的余额征税，若将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，在征收VAT时，折扣额都不能冲减销售额。
增值税纳税人身份税务筹划
增值税纳税人身份税务筹划作者：刘玉伟来源：《时代经贸》2012年第12期【摘要】纳税人身份的选择是企业税务筹划的重要方法，纳税人身份的不同决定企业税负的高低，本文论述了不同身份的纳税人的税负差异，并提出对纳税人身份进行选择的指标和判别方法，以确定适合企业的纳税身份，达到减轻企业税负，实现企业利益最大化。
【关键词】税负差异；选择指标；判别方法；利益最大化1.研究背景及意义《中华人民共和国增值税暂行条例》，于2009 年1 月1 日起施行，将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税，这次的转型是经济发展的需要。
这次改革的内容中降低了对一般纳税人认定标准，使进项税额较大的企业可以选择一般纳税人身份，而可以抵消购货进项税额，达到企业减少税负。
在新税法的规定中，把小规模纳税人的税率全部定为3%，这样减轻了小规模纳税人企业的税负压力，降低了小规模纳税人企业的成本，给该类企业创造新的发展空间。
2.一般纳税人和小规模纳税人2.1 一般纳税人和小规模纳税人的概念我国增值税纳税人分为两中类型：一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人的标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以上的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以上，且会计核算健全者的为一般纳税人。
不符合以上销售额标准的，且会计核算不健全者，即为小规模纳税人。
年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。
税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口货物为零税率）.采用“购进扣税法”计算增值税额，可以领购和使用增值税专用发票，并准予从销项税额中抵扣进项税额；小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额，适用3%的征收率，但不得使用增值税专用发票，也不得抵扣进项税额税收政策及税收政策的调整。
[税务筹划精品文档]对增值税纳税人身份筹划的探讨
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[税务筹划精品文档]对增值税纳税人身份筹划的探讨
我国现行税收法规将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。
对一般纳税人采用抵扣法计算应纳税额，税率为17%、13%或零税率；对小规模纳税人则实施按销售额和适用征收率计算应纳税额的简易征税法，征收率为6%或4%.由于对两类增值税纳税人在计税方法和税率上存在差异，因此为纳税人进行税务筹划提供了可能。
一、常见的增值税纳税人身份筹划方法
常见的增值税纳税人身份筹划方法主要有以下两种：
方法一，考察不含税销售收入中的增值率：
增值率=（不含税销售收入-不含税购进额）÷不含税销售收入
一般纳税人应纳税额=不含税销售收入×增值率×适用税率（1）
小规模纳税人应纳税额=不含税销售收入×征收率（2）
令（1）、（2）式相等，将适用税率、征收率代入，可确定应纳税额的无差别增值率。
例如假定作为一般纳税人税率为17%，作为小规模纳税人征收率为6%时，解得增值率=35.3%.筹划结论是：当企业的实际不含税增值率小于无差别增值率，成为一般纳税人有利；当企业的实际增值率大于无差别增值率，成为小规模纳税人有利。
方法二，考察含税销售收入中的增值率：
增值率=（含税销售收入-含税购进额）÷含税销售收入
一般纳税人应纳税额=含税销售收入÷（1+适用税率）×增值率×适用税率（3）
小规模纳税人应纳税额=含税销售收入÷（1+征收率）×征收。
第五章2增值税的税务筹划
第五章 增值税的税务筹划
B与A的实际含税价格比率=102/133=76.69%＜88.03% C与A的实际含税价格比率=100/133=75.19%＜85.47% 通过上述不同纳税人含税价格与一般纳税人含税价格的比率计 算，以及与收益平衡点Rc的比较，可以看出，选择从A企业购进甲 材料显然不合算，应当选择B或C，下面比较具体增值税的税款与收 益情况。 A企业： •应纳增值税额=[200/（1+17%）-133/（1+17%）]×17%=9.74万元 •收益额=200/（1+17%）-133/（1+17%） =57.26万元 B企业： •应纳增值税额=200/（1+17%）×17%-102/（1+3%）×3%=29.062.97=26.09万元 •收益额=200/（1+17%） -102/（1+3%） =71.91万元 C企业： •应纳增值税额= 200/（1+17%） ×17%=29.06万元 •收益额=200/（1+17%）- 100=70.94万元 所以，应当选择从B企业购入甲材料。
第五章 增值税的税务筹划
（五）抵扣时间的税务筹划 作为一般纳税人的企业，增值税采用购进扣税法， 即： 应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额 “当期”是个重要的时间限定，在税务筹划中 也要充分考虑。
第五章 增值税的税务筹划
依据规定，从增值税专用发票的开具到认证有90 天的调控余地。企业可以根据每月的销项税额的比例 进行筹划，合理确定认证抵扣的时间，避免缴纳的增 值税税款有较大的波动，以获取资金的时间价值。
若小规模纳税人只能出具普通发票，则税后收益 为：
S S S − P × Rc − ×T = − P × Rc 1 1 1 1+T 1+T 1 1
增值税税务筹划
有何不同？
2.筹划思路 没有收到货款不开票，延期纳税
具体做法：
1）强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解； 2）求得采购方的谅解，采用货款不到不开发票推迟纳税； 3）尽量避免采用托收承付和委托收款方式销售货物； 4）采用赊销方式，分期收款结算，做到收款与开票的同 步； 5）在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为 借款或资金拆借处理，以较少流通环节的税收风险。
(T1有17%、13%；T2为3%）
（2）销售额为含税价款 Rva=（1+T1）T2 （ 1+T2）T1
增值率平衡点
一般纳税 人税率T1 小规模纳税 含税增值率 不含税增值 人征收率T2 平衡点 率平衡点
17%
3%
20.05%
17.65%
13%
3%
25.32%
23.08%
3.比较、选择 实际增值率=平衡点增值率，两类纳 税人税负相等。 实际增值率>平衡点增值率，一般纳 税人税负重于小规模纳税人。 实际增值率<平衡点增值率，一般纳 税人税负轻于小规模纳税人。
(4) 加量不加价销售：其纳税情况如下： 应纳增值税额 ＝200÷(1+17%) ×17%—168÷(1+17%) ×17% ＝4.65(元) 应纳城建税和教育费附加 ＝4.65×（7%+3%）＝0.47(元) 利润= 200÷(1+17%) —168÷(1+17%)— 0.47 =26.88（元） 应纳所得税=26.88 ×25%=6.72（元） 净利润= 26.88 -6.72=20.16（元） 应纳税总额=4.65+0.47+6.72=11.84（元）
【老会计经验】增值税纳税人身份的税务筹划
【老会计经验】增值税纳税人身份的税务筹划税务筹划是纳税人通过不违法的和合理的方式以规避或减轻自身税负, 防范和化解纳税风险, 并使自身的合法权益得到充分保障所进行的筹谋、策划。
对增值税纳税人进行税务筹划, 就是通过增值税纳税人税负平衡点, 并对纳税人税负差异进行分析, 使企业科学地选择纳税人身份, 从而有利于降低税负, 获得最大的节税收益。
增值税法将纳税人按其经营规模及会计核算健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。
小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下；会计核算不健全, 不能够按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
小规模纳税人年应税销售额为：从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人, 年应税销售额在100万以下的；从事货物批发或零售的纳税人年应税销售额在180万以下的。
符合以上销售额标准的, 如经营规模较小, 加之会计核算不健全, 即为小规模纳税人。
但是个人、非企业性单位, 不经常发生增值税纳税行为的企业, 即使年应税销售额超过小规模纳税人标准, 也视同小规模纳税人。
一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准, 会计核算健全的企业和企业性单位。
税法又规定一般纳税人基本适用17%和13%的法定税率（出口货物为零税率）, 采用“购进扣税法”计算增值税额, 可以领购和使用增值税专用发票, 并准予从销项税额中抵扣进项税额；小规模纳税人则采取简易征收办法计算税额, 适用6%（工业企业）或4%（商业企业）的征收率, 但不得使用增值税专用发票, 也不得抵扣进项税额。
这种税收政策客观上造成了两类纳税人税收负担与税收利益上的差异, 为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能。
企业设立、变更时正确选择增值税纳税人身份, 对税负影响很大, 企业选择哪种类别的纳税人有利呢？主要判别方法有以下几种。
一、增值率判别法在适用的增值税税率相同的情况下, 起关健作用的是企业进项税额的多少或者增值率的高低。
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李某拟投资设立一家商业零售企业，预计年销售额在180万元左右。
考虑到增值税一般纳税有适用17%的税率，而增值税小规模纳税人则适用3%的税率，其间的税负水平存在明显的差异，因而，秦某向某注册税务师朋友请教：是选择成为增值税一般纳税人呢？还是选择成为小规模纳税人呢？注册税务师首先告诉李某比较两类增值税纳税人税收负担水平的方法：（一）从购销商品增值率的角度判断
从两类增值税纳税人的计税原理看，一般纳税人的增值税计算是以增值额为计税基础，而小规模纳税人的增值税计算是以全部不含税收入为计税基础。
在销售价格相同的情况下，税负的高低取决于增值率的大小。
一般来说，对于增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人；反之，适宜作为一般纳税人。
当增值率达到某一数值时，两类纳税人的税负相同，这一数值称为无差别平衡点增值率，其计算公式如下：
1．一般纳税人：
应纳税额＝销项税额－进项税额
因为：
进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率
增值率＝（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额
可抵扣购进项目金额＝销售额－销售额×增值率＝销售额×（1－增值率）
所以：
进项税额＝可抵扣购进项目金额×增值税税率。