新收入准则重大变革与实务应对(共92张PPT)
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企业会计准则新收入会计准则培训课件PPT
对于新收入准则应用可能涉及的应对
报告
系统
业务
人员
财务报告
• 识别差异及金额，特别是涉及判断及估计 • 新披露要求 • 新会计手册
流程系统
• 应对新要求，识别差距，调整流程和系统 • 修订关键内控
业务
• 评估对业务指标和管理报告的影响 • 重新审视重要合同安排，考虑进行必要调整 • 考虑对预算及其预测性信息的应用的影响
应收退货成本
其他流动资产/其他非流动资产
应付退货款
其他流动负债/预计负债
列报与披露
收入确认会计 政策、相关有 重大影响的判 断及其变更
简化处理方法 的披露
定性 定量
与合同 相关信息
与合同成本有 关资产相关信
息
首次执行
首次执行采用累积影响法： 根据首次执行新准则的累积影响数，调整首次执 行新准则当年年初留存收益及财务报表其他相关 项目金额，对可比期间信息不予调整。
择权、……
是
客户行使该选择权购买商品的价 格是否反映了该商品独立售价
否
是
该选择权向客户提供了一项重 大权利，应作为单项履约义务
否
不构成一项重大权利， 不作为单项履约义务
无需退回的初始费
该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关
是
该商品是否构成 单项履约义务
是
否
在转让该商品时， 按分摊至该商品 的交易价格确认
客户是否能够单独购买质量保证
否
是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项
单独服务
否
保证类质保
不作为单项履约义务， 按《或有事项》准则核算
是
服务类质保
作为单项履约义 务核算
新收入准则重大变革与实务应对
新收入准则重大变革与实务应对主要内容一、现行收入准则的缺陷二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化三、新准则收入确认的精髓——“五步法”模型解析四、新准则五步法模型的具体应用与实操（核心重点）五、特殊交易的收入确认和计量的具体规定（核心重点）六、新准则下合同成本的确认七、新收入准则实施的后续影响专题一现行收入准则的缺陷（1）实务中风险与报酬转移判断难度较大【案例分析1】C公司向某公司销售设备，C公司负责将设备运送到指定地点交货并于设备出厂前进行自检，货物到达现场后购货方验收合格支付合同金额的80%，现场安装调试合格在支付10%，剩余的10%作为质量保证金，质保期满且无质量问题，结清余款。
如何确认收入呢？分析：C公司把设备交付后未能取得合同金额大部分款项的收款权，仅转移了实体风险，未转移市场风险，因此所有权上的主要风险并未转移。
购货方现场验收合格后，80%合同金额的收款时间可以确定，主要的市场风险转移给购货方，该合同的商品销售收入应在交付并经对方验收合格后确认。
【案例分析2】D公司向某公司销售漆包线，D公司负责送货并承担运费，合同规定货物灭失的风险在购买方最终检验合格前由D公司承担。
每月6号根据上月送货和验收情况付款。
如何确认收入呢？分析：此业务的特别之处在于对毁损灭失风险的约定。
按照《合同法》，商品毁损灭失的风险在交付后一般应由购货方承担，但本业务约定交付后验收前此项风险仍然由销货方承担。
这一约定使得在商品经购货方验收合格前，销货方既未能转移实体风险，也未能转移市场风险。
购货方验收合格后，这两项风险均转移给购货方，收入应当在购货方验收合格后确认。
【案例分析3】C公司向某公司销售设备，C公司负责将设备运送至指定地点交货并承担运费，货到一个月内无问题，支付货款30%，安装调试后支付60%，剩余的10%作为质量保证金，质保期满且无质量问题，结清余款，货款付清时设备的所有权转移。
如何确认收入呢？分析：此业务约定标的物风险转移的时间为货款付清时。
新会计准则讲座之收入准则(PPT 56页)
❖ a.
借：以前年度损益调整
98万
应交税金——应交VAT（销项税额） 17万
贷：应收账款
115万（不考虑坏账问题）
❖ b.
借：应收账款 115万
贷：银行存款 115万
资产负债表只调分录a，不调b。保持与现金流量表的一 致性。
❖ c.
借：库存商品
60万
贷：以前年度损益调整 60万
销售时：不做收入处理，作为对委托方债务处理； 但要开VAT发票，确认纳税义务，并将该义务转给 委托方。 同时将所代销的商品冲销。
支付代销款，并确认代销手续费收入
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
21
例：
A企业委托B企业销售甲商品100件，协 议价为200元/件，该商品成本为120元/件， VAT率为17%。A企业按售价的10%支付手 续费。B企业销售代销商品，开具VAT专用 发票，发票上注明：售价20000元， VAT3400元。
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
4
2.收入的概念和特点
❖ 从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企 业资产等经营活动中产生的，不是偶然得到 的，一般会重复发生。
❖ 表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。
❖ 使所有者权益增加。
❖ 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第 三方或客户代收的款项，如VAT、代收利息 等。
借：库存商品420
应交税金-应缴VAT（进项税额）93.5
待转库存商品差价
130
贷：银行存款
643.5
2021/6/21
14收入准则(王清刚)
27
（5）如果考虑城建税、教育费附加：
①应计提城建税和教育费附加：
新收入准则重大变革与实务应对课件
03
收入确认时点重大变革
时点修订概述
新收入准则相对于旧准则，在收 入确认时点上进行了重大修订。
新准则要求在满足相关条件时， 将商品或服务的控制权转移作为
收入确认的时点。
控制权转移通常是在商品或服务 交付给客户时发生的。
确认时点比较分析
旧准则：在交付商品 或提供服务时确认收 入。
比较分析结果显示， 新准则更强调交易的 经济实质。
案例一
3. 收入时点
新准则下，互联网企业广告收入的确认时点通常为相关广告展示或点击时，但需考虑相关因素如广告投放期限、 点击率等对确认时点的影响。
4. 税务影响
新准则下，互联网企业需关注广告投放合同条款与税务条款的协调，以避免潜在的税务风险。
案例二
• 总结词：新收入准则下，制造业产品与服务收入的确认需关注 产品类型、服务内容、交易条件、税务影响等方面的变化。
03
04
05
1. 国际会计准则差异： 跨国企业需关注不同国 家会计准则之间的差异 对国际业务收入确认的 影响。
2. 外汇风险：跨国企业 需关注外汇风险对国际 业务收入确认的影响， 如汇率波动可能影响产 品售价和成本。
3. 税务影响：跨国企业 需关注不同国家税收政 策对国际业务收入确认 的影响，如税收优惠、 税收协定等对国际业务 收入的税收影响。
05
实务应对策略与方法
财务及业务系统升级与改造
财务系统升级
根据新收入准则的要求，对财务 系统进行升级改造，确保满足新
准则下财务报表编制的需求。
业务系统升级
对业务系统进行升级，实现与新 收入准则的对接，提高业务数据
处理效率和准确性。
系统接口优化
针对新收入准则对系统间数据传 输和接口标准化的要求，优化系 统接口设计，确保数据交互的顺
新收入准则重大变革与实务应对
【提示】企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确 区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。 转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足在某一时段内履行履约义 务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
【案例4-9】某物业管理公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，
打包价格100万，合同内容包括：保洁服务、保安服务和设备维护服务，每 一个都可以作为一项单独履约义务；因为每一项属于可明确区分商品均满足
二、新准则收入确认的核心原则和主要内容变化
（一）核心原则 企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反
映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金额。
1.收入源于与客户之间合同产生的权利与义务；基于合同的权利与义务导致资产与 负债的确认。按照合同约定向客户提供或转移商品或服务，将导致合同履约义务的减 少，进而导致收入的确认，即合同净资产的变动是收入确认的基础。 2.收入准则采用的是以分配的合同对价计量履约义务。收入的金额即等于分配给已
可能的结果 提前10天 提前8天 提前6天 提前4天 按时
金额 $100000 $80000 $60000 $40000 —
概率 15% 30% 30% 10% 15%
期望值 $15000 $24000 $18000 $4000 — $61000
【提示】企业需要考虑该交易价格是否会因为可变对价而受到限制。
3.合同变更(内容和价格)
（1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）：
增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价；
（2）原合同的变更（不代表一个单独合同）
①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进
新收入准则讲解及应用案例分析PPT课件
• 新收入准则规定了合同需要满足的条件：一是合同双方对 签订的合同进行了批准审核，而且承诺了履行各自应尽的 义务；二是合同双方明确了转让的商品或者劳务的权利以 及义务；三是明确合同中的收支条款；四是双方签订的合 同必须具有商业实质；五是企业给客户转让商品取得的对 价可能收回，在双方签订合同且满足以上条件之后，收入 确认才开始进行。
-
10
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
-
11
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
• 例：某一大型实验设备销售公司，其主要业务是进行实验设备 销售，与此同时该公司还提供安装服务以及技术支持服务。
• 在2018年4月20日该公司与客户签订了实验仪器的销售合同， 合同中总价为400万元（不含税），在销售合同中做出了以下 几项规定：第一，该公司向客户销售大型实验设备一台；第二， 该公司为客户提供实验设备的安装服务；第三，该公司为客户 提供18个月的售后技术服务。此客户在2018年4月27日向该公 司支付合同款100万元，实际上支付了80万元。该公司在2018 年4月30日向客户交付实验仪器，并对实验设备进行安装。
• 该公司在2018年4月27日收到了来自客户的实际的支付款80万元，以 及13.6万元的税款，该公司为客户开具了增值税的发票，根据增值税 法的规定，对于混合销售的税率应为17%（发生在增值税税率 2018.5.1、2019.4.1调整之前）。
• 借：银行存款
93.6
贷：合同负债
80
应交税费——应交增值税（销项税额）13.6
16
三、新收入准则下收入确认的“五步法”
计算过程：6.53=11.76*（10/18）
过以上分析核算，该公司通过“五步法”模型，进行的收 入确定最终结果见表3。
新收入准则重大变革与实务应对
合同履约义务的识别需要综合考虑合同条款、商业惯例和行业特点等因素以确定企业 是否已完成履约义务或正在履行履约义务。
企业在进行合同履约义务的识别时应遵循新收入准则的要求加强内部控制和风险管理 确保财务报表的准确性和可靠性。
交易价格的定义：指企业因向客户 转让商品而预期有权收取的对价金 额
交易价格的确凿证据：合同价款、 支付条款、市场调整等
,
汇报人：
01 02 03 04 05
06
Prt One
Prt Two
收入准则的制定 背景：国际趋同 的需要原有准则 的缺陷和不足
收入准则的意义： 提高会计信息质 量增强财务报告 的透明度有利于 投资者做出更准 确的决策
收入准则对实务 的影响：统一收 入确认和计量标 准减少操纵空间 提高财务报表的 可比性
实务应对的建议： 加强培训和学习 更新财务系统和 流程建立风险应 对机制
制定背景：为了 统一和规范企业 收入确认、计量 和报告的标准解 决收入确认和计 量中存在的问题 提高会计信息质
量
制定历程：从 2014年开始经 过多次讨论和征 求意见最终于 2017年7月由财
政部发布
准则内容：《企 业会计准则第14
则的要求。
实施效果：通过 实务应对该企业 成功地解决了新 收入准则带来的 问题提高了财务 报告的质量和透
明度。
经验教训：该企 业的实务应对为 其他企业提供了 借鉴和参考同时 也提醒企业在应 对新收入准则时 要注重细节和执
行力。
案例背景：某服 务业企业在新收 入准则实施后面 临收入确认和计 量方面的挑战。
合同分类与识别：根据新收入准则的要求对合同进行分类和识别明确合同的权利和义 务。
合同条款审查：对合同条款进行详细审查确保符合新收入准则的要求并明确合同金额、 结算条款等信息。
企业在进行合同履约义务的识别时应遵循新收入准则的要求加强内部控制和风险管理 确保财务报表的准确性和可靠性。
交易价格的定义：指企业因向客户 转让商品而预期有权收取的对价金 额
交易价格的确凿证据：合同价款、 支付条款、市场调整等
,
汇报人：
01 02 03 04 05
06
Prt One
Prt Two
收入准则的制定 背景：国际趋同 的需要原有准则 的缺陷和不足
收入准则的意义： 提高会计信息质 量增强财务报告 的透明度有利于 投资者做出更准 确的决策
收入准则对实务 的影响：统一收 入确认和计量标 准减少操纵空间 提高财务报表的 可比性
实务应对的建议： 加强培训和学习 更新财务系统和 流程建立风险应 对机制
制定背景：为了 统一和规范企业 收入确认、计量 和报告的标准解 决收入确认和计 量中存在的问题 提高会计信息质
量
制定历程：从 2014年开始经 过多次讨论和征 求意见最终于 2017年7月由财
政部发布
准则内容：《企 业会计准则第14
则的要求。
实施效果：通过 实务应对该企业 成功地解决了新 收入准则带来的 问题提高了财务 报告的质量和透
明度。
经验教训：该企 业的实务应对为 其他企业提供了 借鉴和参考同时 也提醒企业在应 对新收入准则时 要注重细节和执
行力。
案例背景：某服 务业企业在新收 入准则实施后面 临收入确认和计 量方面的挑战。
合同分类与识别：根据新收入准则的要求对合同进行分类和识别明确合同的权利和义 务。
合同条款审查：对合同条款进行详细审查确保符合新收入准则的要求并明确合同金额、 结算条款等信息。
新收入准则重大变革与实务应对PPT课件
新收入准则重大变革与实务应对
北京财税研究院
2020/1/12
1
一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【案例1-1】甲公司是一家电子商务企业经营一家购物网站，消费者通过 该购物网站向供应商购买商品，供应商直接向消费者交付商品。合同约定： 消费者通过该网站购买商品时，甲公司按售价10%收取佣金，商品价格由供 应商定价，消费者通过该网站向供应商支付货款，货款由网站暂时锁定， 消费者收到商品并确认验收后再向供应商支付。甲公司在安排向消费者提 供商品之后没有进一步的义务，如果商品出现任何质量问题，由供应商与 消费者协商退换。
2020/1/12
11
2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不 再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对 价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则， 应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
2020/1/12
12
【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供电 公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签 订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能够取得 2年的全部电费收入。
保证期为从购买日起一年。 （2）客户有权接受最多20小时的针对如何使用产品的免费培训。 企业定期单独出售产品未附加培训任务。 问：几个履约义务？
2020/1/12
21
【案例4-7】甲公司与客户签订了一份合同，以50000元销售某 设备一台。同时，客户可以选择在未来一年内，再以原价格（即 50000元）的10%折扣价格购买同型号设备一台。甲公司的这款产 品通常每年提价10%，并预计下一个月进行调价。
2020/1/12
北京财税研究院
2020/1/12
1
一、现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【案例1-1】甲公司是一家电子商务企业经营一家购物网站，消费者通过 该购物网站向供应商购买商品，供应商直接向消费者交付商品。合同约定： 消费者通过该网站购买商品时，甲公司按售价10%收取佣金，商品价格由供 应商定价，消费者通过该网站向供应商支付货款，货款由网站暂时锁定， 消费者收到商品并确认验收后再向供应商支付。甲公司在安排向消费者提 供商品之后没有进一步的义务，如果商品出现任何质量问题，由供应商与 消费者协商退换。
2020/1/12
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2.对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不 再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对 价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则， 应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。
2020/1/12
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【案例4-1】某供电公司与客户签订2年的供电合同，合同约定：供电 公司自2×17年1月日起每月向客户供电，并在月末收取电费，合同签 订日向客户一次收取入网费10万元，合同期限为2年，并预期能够取得 2年的全部电费收入。
保证期为从购买日起一年。 （2）客户有权接受最多20小时的针对如何使用产品的免费培训。 企业定期单独出售产品未附加培训任务。 问：几个履约义务？
2020/1/12
21
【案例4-7】甲公司与客户签订了一份合同，以50000元销售某 设备一台。同时，客户可以选择在未来一年内，再以原价格（即 50000元）的10%折扣价格购买同型号设备一台。甲公司的这款产 品通常每年提价10%，并预计下一个月进行调价。
2020/1/12
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2017年新收入准则重大变革与实务应
主讲：东薇
东薇老师【个人介绍】
北京财税研究院研究员、国际注册会计师、英国注册会计师、中国注册 并获得中国证劵审计资格和律师资格证书。
计师、中国注册税务师，高级审计师、高级会计师、司法会计师、司法税务师
国内知名实战派财税咨询专家，北京财税筹划研究院业务总监，财税、
• 2014年5月28日，IASB和FASB 联合发布了具有里程 碑意义的新的收入确认准则：《国际财务报告准则第 15号——与客户之间的合同产生的收入》，新准则取 代了原有的收入和建造合同的确认准则，自2018年1 月1日起生效。
• 财政部于2010年发布了《中国企业会计准则与国际财务报 告准则持续趋同路线图》，该路线图指出“中国企业会计 准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同， 持续趋同 的时间安排与IASB的进度保持”。因此，为了保持我国 企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，为了解决 现行准则实施中存在的具体问题，保持与国际会计准则的 持续趋同，2015年12月财政部公布了《企业会计准则第 14号—收入（修订）（征求意见稿）》。
• 为了建立统一的收入确认模型，消除现有收入确认标准的不一致 提高收入在不同行业、不同经济体和不同交易方式下确认的可比 性，IASB与FASB于2002年6月启动了收入确认的联合项目，力 求制定一套高质量的全球趋同的收入确认准则。双方于2008年 月19日发布了《讨论稿：关于客户合同收入确认的初步意见》 阐述了双方对收入的初步观点；
（二）现行准则存在弊端，不能满足实务的需要。
例如，现行的收入准则规定，企业与其他企业签订的合同或
协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分
能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商 品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。然而，随着交易 事项的复杂，销售商品收入和提供劳务收入在很多情况下很难区 分。
实践工作经验丰富。历任大型央企、国企、跨国公司及大型民专家，全国高级人才水平考试“财税专
技能等级考试”特聘考评专家，并负责编写了《财务核算》科目考试指定教材
目录页
一、为什么要进行修订
二、新收入准则的主要变化
三、以案例分析的形式解读收入确认的精髓 —“五步法”模型解析 四、收入确认的五步法模型的具体应用与实操 五、新收入准则在特定交易中具体应用与案例分析 六、新收入准则下合同成本的确认 七、新收入准则给带来的影响与挑战及应对
判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高。
2、 —风险控制转移与控制权转移的区别
CAS 14
第一讲
为什么修订？
• •
新环境 老困境
一、为什么修订？
（一）国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计委员会 在很大差异。
（FASB）联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定
• 现行的美国公认会计原则（US GAAP），将已实现或可实现和 已赚得作为收入确认的标准，然而，在美国反映不同行业差别 的收入确认准则达100多项，甚至对一笔具有类似经济实质的经 济业务在不同行业收入确认的时点及其会计处理很可能不同， 从而降低了收入确认在不同行业之间的可比性。
• 2010年6月24日，IASB和FASB联合发布了《与客户 签订合同的收入确认》征求意见稿，提出了新的收入 确认模式，统一了一般销售收入与建造合同的收入确 认原则；
• 2011年11月14日，IASB和FASB再次联合发布了新的 征求意见稿《与客户之间的合同产生的收入》，该征 求意见稿是在保持原收入确认基本框架的基础上对原 征求意见稿作了大量细节性的修订，值得注意的是， 这是IASB有史以来第一次为同一个准则发布两次征求 意见稿。
间的安装调试和系统验收。
1 —收入确认的模式和理念发生了改变
现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造 采用统一的收入确认模式。
合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类
现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则
强调“控制权转移”，意味着收入确认模型由利润表观向资产
债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人
2.以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标
示例3： 建造合同收入确认方法变更
荣之联科技股份有限公司在其2011 年申请在深圳证券交易所中小企业
挂牌上市时的招股说明书中披露了其在2008～2011 年6 月的报告期内
行了收入确认方法变更。该公司为IT 系统集成商，主要围绕大中型企
单位的数据中心提供系统集成及相关技术服务，该服务通常伴随着较长
CAS
收入准则变化时间轴
2006年
20
颁布14号准 则—收入 颁布15号准 则—建造合同
实施1 则—收 实施 IFRS1 入
2014年
2017.7.19
更新IFRS15—收入 取消IFRS11—建造 合同。
更新14号准 则—收入 取消15号准 则—建造合同
• 现行的国际会计报告准则（IFRS）对收入确认是由收入准则 （IAS 18）和建造合同准则（IAS 11）来规定的，一般销售的收 入确认原则与建造合同的收入确认原则不一致，一般收入的确认 标准是商品所有权上主要风险和报酬的转移，而建造合同收入则 采用完工百分比法来确认。
【示例1]
现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【示例2]
某企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约 产品全部货款并不可返还。思考该企业应如何确认收入?
饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司
CAS 14 第二讲 新收入准则的 主要变化
一、新收入准则的主要变化 （一）收入确认模型的变化 1.将现行的收入准则与建造合同统一为一个收入确认模型
询中介机构合伙人，5家上市公司的独立董事，多家财税顾问，从事财税管理中
机构工作20余年。已服务1000余家企业（单位）的财务管理、税务筹划、内部
制、IPO及内外审计工作，成功为内外资企业、跨国公司、多种行业企业（单
等提供科学实用的税务规划、财务管理、内部控制方案及公司上市的规范工作
指导多家上市公司建立财税及内控体系并辅导实施。
主讲：东薇
东薇老师【个人介绍】
北京财税研究院研究员、国际注册会计师、英国注册会计师、中国注册 并获得中国证劵审计资格和律师资格证书。
计师、中国注册税务师，高级审计师、高级会计师、司法会计师、司法税务师
国内知名实战派财税咨询专家，北京财税筹划研究院业务总监，财税、
• 2014年5月28日，IASB和FASB 联合发布了具有里程 碑意义的新的收入确认准则：《国际财务报告准则第 15号——与客户之间的合同产生的收入》，新准则取 代了原有的收入和建造合同的确认准则，自2018年1 月1日起生效。
• 财政部于2010年发布了《中国企业会计准则与国际财务报 告准则持续趋同路线图》，该路线图指出“中国企业会计 准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同， 持续趋同 的时间安排与IASB的进度保持”。因此，为了保持我国 企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，为了解决 现行准则实施中存在的具体问题，保持与国际会计准则的 持续趋同，2015年12月财政部公布了《企业会计准则第 14号—收入（修订）（征求意见稿）》。
• 为了建立统一的收入确认模型，消除现有收入确认标准的不一致 提高收入在不同行业、不同经济体和不同交易方式下确认的可比 性，IASB与FASB于2002年6月启动了收入确认的联合项目，力 求制定一套高质量的全球趋同的收入确认准则。双方于2008年 月19日发布了《讨论稿：关于客户合同收入确认的初步意见》 阐述了双方对收入的初步观点；
（二）现行准则存在弊端，不能满足实务的需要。
例如，现行的收入准则规定，企业与其他企业签订的合同或
协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分
能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商 品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。然而，随着交易 事项的复杂，销售商品收入和提供劳务收入在很多情况下很难区 分。
实践工作经验丰富。历任大型央企、国企、跨国公司及大型民专家，全国高级人才水平考试“财税专
技能等级考试”特聘考评专家，并负责编写了《财务核算》科目考试指定教材
目录页
一、为什么要进行修订
二、新收入准则的主要变化
三、以案例分析的形式解读收入确认的精髓 —“五步法”模型解析 四、收入确认的五步法模型的具体应用与实操 五、新收入准则在特定交易中具体应用与案例分析 六、新收入准则下合同成本的确认 七、新收入准则给带来的影响与挑战及应对
判断的空间缩小，得出的判断结果一致性更高。
2、 —风险控制转移与控制权转移的区别
CAS 14
第一讲
为什么修订？
• •
新环境 老困境
一、为什么修订？
（一）国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计委员会 在很大差异。
（FASB）联合发布新的收入准则，二者在收入确认等方面的规定
• 现行的美国公认会计原则（US GAAP），将已实现或可实现和 已赚得作为收入确认的标准，然而，在美国反映不同行业差别 的收入确认准则达100多项，甚至对一笔具有类似经济实质的经 济业务在不同行业收入确认的时点及其会计处理很可能不同， 从而降低了收入确认在不同行业之间的可比性。
• 2010年6月24日，IASB和FASB联合发布了《与客户 签订合同的收入确认》征求意见稿，提出了新的收入 确认模式，统一了一般销售收入与建造合同的收入确 认原则；
• 2011年11月14日，IASB和FASB再次联合发布了新的 征求意见稿《与客户之间的合同产生的收入》，该征 求意见稿是在保持原收入确认基本框架的基础上对原 征求意见稿作了大量细节性的修订，值得注意的是， 这是IASB有史以来第一次为同一个准则发布两次征求 意见稿。
间的安装调试和系统验收。
1 —收入确认的模式和理念发生了改变
现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造 采用统一的收入确认模式。
合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类
现行准则在收入确认时强调“风险报酬转移”，而新准则
强调“控制权转移”，意味着收入确认模型由利润表观向资产
债表观的转变，控制权模型下更偏向于定性判断的方式也使人
2.以“控制权转移”取代“风险报酬转移”作为收入确认的判断标
示例3： 建造合同收入确认方法变更
荣之联科技股份有限公司在其2011 年申请在深圳证券交易所中小企业
挂牌上市时的招股说明书中披露了其在2008～2011 年6 月的报告期内
行了收入确认方法变更。该公司为IT 系统集成商，主要围绕大中型企
单位的数据中心提供系统集成及相关技术服务，该服务通常伴随着较长
CAS
收入准则变化时间轴
2006年
20
颁布14号准 则—收入 颁布15号准 则—建造合同
实施1 则—收 实施 IFRS1 入
2014年
2017.7.19
更新IFRS15—收入 取消IFRS11—建造 合同。
更新14号准 则—收入 取消15号准 则—建造合同
• 现行的国际会计报告准则（IFRS）对收入确认是由收入准则 （IAS 18）和建造合同准则（IAS 11）来规定的，一般销售的收 入确认原则与建造合同的收入确认原则不一致，一般收入的确认 标准是商品所有权上主要风险和报酬的转移，而建造合同收入则 采用完工百分比法来确认。
【示例1]
现行会计实务中收入确认与计量面临的困境
【示例2]
某企业与可口可乐公司签订生产一批饮料瓶的合同，合同约 产品全部货款并不可返还。思考该企业应如何确认收入?
饮料瓶按照可口可乐公司的要求，在合同签订日可口可乐公司
CAS 14 第二讲 新收入准则的 主要变化
一、新收入准则的主要变化 （一）收入确认模型的变化 1.将现行的收入准则与建造合同统一为一个收入确认模型
询中介机构合伙人，5家上市公司的独立董事，多家财税顾问，从事财税管理中
机构工作20余年。已服务1000余家企业（单位）的财务管理、税务筹划、内部
制、IPO及内外审计工作，成功为内外资企业、跨国公司、多种行业企业（单
等提供科学实用的税务规划、财务管理、内部控制方案及公司上市的规范工作
指导多家上市公司建立财税及内控体系并辅导实施。