“交易性金融资产” 出售时分录讲课教案
交易性金融资产的出售--初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义6
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园初级会计职称考试辅导《初级会计实务》第一章讲义6交易性金融资产的出售考点一、出售分录如何编制？1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益；2.同时调整公允价值变动损益。
【例题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。
（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细借方余额为10万元）[答疑编号5714010705]借：其他货币资金－－存出投资款 2 565贷：交易性金融资产——成本 2 550——公允价值变动 10投资收益 5同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题】（拓展）假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。
（交易性金融资产成本明细2 550万元，公允价值变动明细贷方余额为50万元）[答疑编号5714010706]借：其他货币资金－－存出投资款 2 565交易性金融资产——公允价值变动 50贷：交易性金融资产——成本 2 550投资收益 65同时：借：投资收益50贷：公允价值变动损益50考点二、处置日与投资期间的损益计算1.处置日影响投资收益的金额（投资收益账户：15）2.处置日影响当期损益的金额（售价与账户余额差额：5）借：公允价值变动损益10贷：投资收益10出售日公允价值变动损益的分录结转不影响当期利润。
3.投资期间影响当期损益的金额（－30，100，10，5；共计85）简便算法：流出：2630流入：150＋2565差额＝85【例题·判断题】期末应将公允价值变动损益账户余额转入投资收益账户。
（）[答疑编号5714010707]『正确答案』×『答案解析』出售时，公允价值变动损益转为投资收益账户。
期末时，公允价值变动损益转入本年利润账户。
交易性金融资产教学课件
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▪ 回顾：假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购 入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元 （其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元）， 另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上 注明的增值税税额为1500元。甲公司将其划分为交易性 金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：
▪ 借：应收股利——A上市公司 800000
▪ 贷：投资收益——A上市公司股票 800000
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▪ 2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价 款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用 发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券于2017 年7月1日发行，面值为25000000元，票面利率为4%，上年 债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产 进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利 息500000元。2019年初，甲公司收到债券利息1000000元。 假定债券利息不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：
▪ （1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：
▪ （2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但 尚未领取的债券利息时：
▪ （3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入 1000000（25000000×4%）时：
▪ （4）2019年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
注意：
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时 冲减“投资收益”。
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二、交易性金融资产的初始计量
初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 投资收益
交易性金融资产教案
交易性金融资产教案课时计划第4周编写日期: 2013年9月17日课题第三节交易性金融资产明确交易性金融资产的内容及其确认和计量,掌握交易性金融资产取得、教学目的持有收益的账务处理。
与要求1、交易性金融资产的确认与计量。
教学的重点 2、交易性金融资产取得、持有收益的账务处理。
1、交易性金融资产的确认与计量。
教学的难点 2、交易性金融资产持有收益的账务处理。
课时 2 教具准备无教学方法讲授法、讨论法、练习法教学过程【导入】1、复习上节课内容。
2、提问讨论:问同学们，家里有没有将多余的资金进行一些投资,如果有，是哪方面的投资,有没有购买一些股票、债券之类的资产,企业如果购买了股票、债券，财务如何核算和处理呢,【讲授新课】一、交易性金融资产概述教学过程知识链接:交易性金融资产属于衍生工具，亦称衍生金融产品，是由金融产品和工具衍生而来，比如:股票期权是由股票衍生而来;股指期货是由股票指数衍生而来。
衍生工具其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、信用等级或其他类似变量的变动而变动，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
教学方法:讲授法、举例法。
通过举例说明，让学生理解交易性金融资产的概念及与前面所学其他资产的区别。
二、交易性金融资产的账务处理(一)交易性金融资产的取得1、入账价值:2、一般分录:借:交易性金融资产——成本(按公允价值入账)投资收益 (交易费用)应收股利/应收利息(已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的利息)贷:银行存款 (支付的总价款)举例:见教材【例1-22】教学方法:讲授法，举例法、练习法。
教师先对学习内容进行讲解，再通过举例说明对于一般交易性金融资产的取得的账务处理，要求学生要理解会计分录中各科目的使用，然后进行课堂练习，检验学生学习效果。
【课堂练习】教学过程1、华峰公司2月10日从A股市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。
交易性金融资产教学完整ppt课件
3、“公允价值变动损益”：损益类科目， 用来核算企业交易性金融资产等公允价值 变动而形成的应计入当期损益的利得或损 失。
.
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二、交易性金融资产的初始计量
▪ 初始投资成本的确定：企业在取得交易性金融资产时，应 当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
▪ 公允价值（fair value）：亦称公允市价、公允价格。无 关联的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格。
购买股票 购买债券
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3
交易性金融资产
▪ 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 ▪ 如：股票投资、债券投资等
▪ 例如：A公司以每股5元的价格购买B公司的股票 10000股，准备近期出售。
▪ C公司按10万元的价格购入D公司于06.1.1发 行的3年期的债券，准备近期出售。
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4
第二节 交易性金融资产
1日，甲公司从上海证券 交易所购入A上市公司股票1000000股，该 笔股票投资在购买日的公允价值为 10000000元，另支付相关交易费用25000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值 税税额为1500元。甲公司将其划分为交易 性金融资产进行管理和核算。甲公司应编 制如下会计分录：
借：应收股利(应收利息)
贷：投资收益
2、收到现金股利或债券利息时：
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：应收股利(应收利息)
3、对于购买时已支付的已宣告但尚未发放 的现金股利后收到时
借：其他货币资金 (银行存款)
贷：投资收益 .
18
▪ 回顾2、
▪ 假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交 易所购入A上市公司股票1000000股，支付 价款10000000元（其中包含已宣告但尚未 发放的现金股利600000元），另支付相关 交易费用25000元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税税额为1500元。甲公司 将其划分为交易性金融资产进行管理和核 算。
教案-初级会计实务交易性金融资产
课时授课计划
教学过程设计
账户分析交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出
售，以赚取差价。
公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方
自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
是会计
计量的一种属性。
本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别设置
“成本”（核算取得时的公允价值）、“公允价值变动”
（核算期末公允价值变动）等进行明细核算。
2、公允价值变动损益――损益类科目(波动的损益）
①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动
而形成的应计入当期损益的利得或损失。
②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资
产等的公允价值高于（＞）账面余额的差额
③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资
产等的公允价值低于（＜）账面余额的差额
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
3、投资收益――损益类科目（可确定的收益）
①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得
的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资
收益或投资损失。
②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资
收益。
③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资
损失。
④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结
转后本科目无余额。
三、交易性金融资产的核算
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产――成本（按取得时的公允价
值计量）
投资收益（按发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利
笔记
听讲
讲解
讲解。
初级会计《第三讲交易性金融资产》 公开课PPT课件
（2012年考题）下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是 （） A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投 资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当 期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确 认为投资收益 [答案]C [解析]收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利 息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。
借：应收利息
40（2 000×4%×1/2）
贷：投资收益
40
（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值
与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公 允价值变动损益）。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额 的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记 或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时 的成本； 【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值 -上期末的公允价值。 【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金 融资产的账面价值。
3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500
万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交
易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200
B.-200 C.500 D.-500 【答案】C
【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万
（3）计算对处置时点投资收益的总额 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额） +结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额） =600+400=1 000（元） （4）计算处置时对当期损益的影响： 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额） =600（元）=600+400-400=600（元）
《初级会计实务》讲义-交易性金融资产 第2课时
交易性金融资产第2课时二、交易性金融资产的账务处理（四）交易性金融资产的出售企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。
会计分录：借：其他货币资金等贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）投资收益（差额，或借方）借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）【提示1】将原计入该金融资产的公允价值变动转出时，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
因为“投资收益”科目与“公允价值变动损益”科目均属于损益类科目，所以该笔会计分录不会影响企业的利润总额，但会影响处置时的投资收益。
【提示2】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产—公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。
所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产—公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
【例题•单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。
（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=出售价款-取得时的成本=3000-2500=500（万元）。
借：其他货币资金—存出投资款3000 贷：交易性金融资产—成本2500—公允价值变动300投资收益200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益300【例题•单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期但尚未领取的债券利息借记“其他货币资金—存出投资款”等，贷记“应收利息”，而不是计入当期损益，选项C错误。
交易性金融资产说课课件最新
可供出售金融资产
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直接感受 激情导入
交易性金融 资产概念。
讲授
对比—分析 交易性金融 资产与其它 金融资产的 区别，掌握 确认标准。
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目的
提问
你所收集的案例 是否属于交易性 金融资产？
全面感知
层层深入
取得
1 2
持有 收益 期末 计量
任务驱动
追加 任务
分组讨论
如果股票的买价中包含1万元已宣告但 尚未发放的现金股利，取得时应如何进行账 务处理？
“跳一跳，争取再摘一个桃子 ”
目的
将零散的知识 进行汇总
归纳总结 小结领悟内化感性知识Fra bibliotek升为 理性知识
作
开阔 视野
业
知识迁移
课后练习
关注 经济
课后 作业
巩固 练习
列板书
第二节 交易性金融资产
祝 月
述过程
期末计量的账务处理
借 交易性金融资产-公允价值变动 贷
借 公允价值变动损益 贷
4
2
4
次年1月20日，A公司 将持有的股票出售，实际 收到价款15.6万元。
处置的账务处理
借 交易性金融资产--成本 贷 借
银行存款 15.6
贷
20
借 交易性金融资产--公允价值变动 贷
3
4
借
借公允价值变动损益贷
课件演示 任务驱动 案例分析
分析 比较
讨论 研究
自我 探索
述 过 程
直接感受 激情导入 全面感知 层层深入 任务驱动 讨论研究 领悟内化 课后练习 知识迁移
归纳总结
2023年初级会计实务学案-交易性金融资产
2023年初级会计实务教学案交易性金融资产一、金融资产概述(一)金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
(2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
(3 )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
（二）金融资产的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。
金融资产一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、交易性金融资产的概念交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
三、交易性金融资产的账务处理（★★★）（一）初始取得1.企业取得交易性金融资产的处理应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
2.代垫款项的处理企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
3.交易费用的处理（1）交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。
（2）企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
4.具体账务处理借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）（二）后续计量交易性金融资产按照公允价值进行后续计量，在资产负债表日公允价值的变动计入当期损益，即公允价值变动损益。
交易性金融资产名师讲解课件
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【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元
购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；
6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，
以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考
虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投
资收益为（ ）万元。
A.－20
B.20
C.10
D.－10
『正确答案』B
价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性
金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包
含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，
另支付交易费用10万元。2009年3月15日，甲
公司收到该现金股利50万元。2009年6月30日，
该股票的市价为1 420万元。2009年9月15日，
甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为
万元。 A．800 B．700 C．803 D．703
【答案】B
交易性金融资产名师讲解
10
（2）交易性金融资产的现金股利和利息
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现 金股利或债券利息，应当确认为投资收益。
按应收金额：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益
收到时： 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
值变动损益 贷：投资收益
有助于全面评价该交易性 金融资产所获得的全部收益
（或作相反分录）
交易性金融资产名师讲解
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判断题：企业为取得交易性金融资产 发生的交易费用应计入交易性金融 资产初始确认金额。（ ）
交易性金融资产名师讲解
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某企业购入W上市公司股票180万股，
放的现金股利或债券利息
贷：投资收益
交易性金融资产名师讲解
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“交易性金融资产”
出售时分录
1、期末计价后出售
(1)期末计价时高于成本，出售时高于期末
借：其他货币资金＿存出投资款或银行存款（以下均为此）
贷：交易性金融资产＿…＿成本
交易性金融资产＿…＿公允价值变动
投资收益＿交易性金融资产投资损益
借：公允价值变动损益＿交易性金融资产（期末计价时该帐户金额）贷：投资收益＿交易性金融资产投资损益
(2)期末计价时高于成本，出售时低于期末
借：其他货币资金＿存出投资款（卖价）
投资收益＿交易性金融资产投资损益（差额）
贷：交易性金融资产＿…＿成本（该帐户余额，买价）
交易性金融资产＿…＿公允价值变动（该帐户余额，期末计价时金额）
借：公允价值变动损益＿交易性金融资产（余额，期末计价时金额）贷：投资收益＿交易性金融资产投资损益
(3)期末计价时低于成本，出售时高于期末
借：其他货币资金＿存出投资款
交易性金融资产＿…＿公允价值变动损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本
投资收益＿交易性金融资产投资损益
借：投资收益＿交易性金融资产投资损益
贷：公允价值变动损益＿交易性金融资产
(4)期末计价时低于成本，出售时低于期末
借：其他货币资产＿存出投资款
交易性金融资产＿…＿公允价值变动
投资收益＿交易性金融资产投资损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本
借：投资收益＿交易性金融资产投资损益贷：公允价值变动损益＿交易性金融资产 2、未经期末计价直接出售
(1)出售时高于成本
借：其他货币资金＿存出投资款
贷：交易性金融资产＿…＿成本
投资收益＿交易性金融资产投资损益(2)出售时低于成本
借：其他货币资金＿存出投资款
投资收益＿交易性金融资产投资损益
贷：交易性金融资产＿…＿成本。