第三章民航运输企业会计

第三章民航运输企业会计

民航运输企业会计概述：

民航运输企业包括航空公司和机场（民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施）

主要特点

销售票证（与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。）与承担运输往往不完全由同一个企业完成，存在大量的收入结算款项往来业务

增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“航材消耗件”、“高价周转件”等科目以航线、机型等作为成本核算对象

“航材消耗件”科目：航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。航材消耗件可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。“航材消耗件”科目增加的核算：购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“材料采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“1201在途材料”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。

已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

购买“航材消耗件”获得折扣的核算：供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。收到作为回扣的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异

购买“航材消耗件”获得折扣的核算：按计划成本核算时：

材料成本差异贷银行存款借

现金回扣

其他应收款

记账回扣

航材消耗件

实物回扣

“航材消耗件”科目减少的核算：领用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，还要贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。

航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。

“航材消耗件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。按实际成本核算的，将其差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。

对外销售航材消耗件的核算：航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目

航材消耗件的报废：在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

“高价周转件”科目：本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目。“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。

企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。

“高价周转件”科目增加的核算：购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税，按应计入高价周转件成本的金额，借记“材料采购”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。

已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

购买“高价周转件”获得折扣的核算：与“航材消耗件”的核算方法相同

“高价周转件”科目减少的核算：领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。

采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。“高价周转件”科目减少的核算：高价周转件维修时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目。采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。“高价周转件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需用高价周转件。如高价周转件价值已摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。同时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。如高价周转件价值尚未摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“主营业务成本”科目。金额较大的，也可借记“长期待摊费用”科目或贷记“递延收益”科目，按一