第三章民航运输企业会计

第三章民航运输企业会计民航运输企业会计概述：民航运输企业包括航空公司和机场（民用机场是指专供民用航空器起飞、降落、滑行、停放以及进行其他活动使用的划定区域，包括附属建筑物、装置和设施）主要特点销售票证（与从事民用航空运输活动相关的凭据，包括客票及行李票、航空货运单、逾重行李票、航空邮运结算单、退票、误机、变更收费单和旅费证等用于航空运输的纸质凭证。

）与承担运输往往不完全由同一个企业完成，存在大量的收入结算款项往来业务增设了“国内票证结算”、“国际票证结算”、“航材消耗件”、“高价周转件”等科目以航线、机型等作为成本核算对象“航材消耗件”科目：航材消耗件是指领用后一次性消耗、通常不能反复修理使用或可反复修理但价值较低的航空器材。

航材消耗件可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。

“航材消耗件”科目增加的核算：购入航材消耗件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税等，按应计入航材消耗件成本的金额，借记“材料采购”科目（如采用实际成本核算航材消耗件，则借记“1201在途材料”科目，下同），按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

航材消耗件验收入库时，根据入库单，借记本科目，贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。

已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

购买“航材消耗件”获得折扣的核算：供应商对航空公司购买航材消耗件给予的现金回扣、实物回扣或记账回扣，采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理；采用实际成本核算的，确认为当期损益，金额较大的，也可分年摊销。

确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“材料成本差异”或“营业外收入”或“递延收益”等科目。

收到作为回扣的实物时，借记本科目或其他存货科目，贷记“其他应收款”科目。

采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异购买“航材消耗件”获得折扣的核算：按计划成本核算时：材料成本差异贷银行存款借现金回扣其他应收款记账回扣航材消耗件实物回扣“航材消耗件”科目减少的核算：领用时，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。

采用计划成本进行航材消耗件日常核算的企业，还要贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

维修部门退回未用的航材消耗件，用红字作相同的会计记录。

航材消耗件的修理费，直接计入当期损益。

发生料、工、费等支出时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目，采用计划成本核算的，月末还应结转维修所用航材消耗件应负担的材料成本差异。

“航材消耗件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需要航材消耗件时，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按航材消耗件账面余额，贷记本科目，按其差额，借记（或贷记）“材料成本差异”科目。

计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。

按实际成本核算的，将其差额确认为当期损益，计入营业外收入或营业外支出。

对外销售航材消耗件的核算：航空公司对外销售航材消耗件，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售航材消耗件应负担的税金按有关规定处理；月度终了按出售航材消耗件的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

采用计划成本核算的，还应结转航材消耗件应负担的材料成本差异，借记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的，用红字登记）。

计提存货跌价准备的，还应冲减已计提存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目航材消耗件的报废：在用报废，是指已领用的航材消耗件报废。

其残料收入冲减当月主营业务成本，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

“高价周转件”科目：本科目应设置“在库高价件”和“高价件摊销”两个明细科目。

“在库高价件”明细科目核算库存高价周转件的实际成本或计划成本；“高价件摊销”明细科目核算高价周转件的领用及摊销。

企业可根据实际需要，增设“在用高价件”等明细科目，核算已领用高价周转件的实际成本或计划成本，以及高价周转件在企业内部的流动、送修等。

“高价周转件”科目增加的核算：购入高价周转件时，根据发票账单支付物资价款和运杂费、关税、增值税，按应计入高价周转件成本的金额，借记“材料采购”科目，按支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”等科目。

高价周转件验收入库时，根据入库单，借记本科目（在库高价件），贷记“材料采购”科目，并同时结转材料成本差异。

已验收入库但尚未收到发票账单的，月末时暂估入账，借记本科目，贷记“应付账款─暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的会计分录，予以冲回。

购买“高价周转件”获得折扣的核算：与“航材消耗件”的核算方法相同“高价周转件”科目减少的核算：领用高价周转件时，按实际成本或计划成本，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。

机务维修部门退回已领未用的高价周转件，用红字作相同的会计分录。

采用计划成本进行高价周转件日常核算的企业，日常领用高价周转件均按计划成本记账，月度终了，按照本月摊销各种高价周转件的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“主营业务成本”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异，用红字登记）。

“高价周转件”科目减少的核算：高价周转件维修时，发生料、工、费支出，借记“主营业务成本”科目，贷记“航材消耗件”、“银行存款”等科目。

采用计划成本核算的企业，月末还应结转维修所用器材应负担的材料成本差异。

因适航及服务通告、取消合格证等原因对高价周转件进行加工、改装，如高价周转件功能提高，应增加其账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

如高价周转件功能没有变化，则视同修理，直接计入当期损益。

“高价周转件”回购的核算：航空公司按照与供应商签订的销售回购协议，向供应商退回不需用高价周转件。

如高价周转件价值已摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务成本”科目。

同时，按高价周转件全价，借记本科目（高价件摊销），贷记本科目（在库高价件）。

如高价周转件价值尚未摊销完毕，按协议价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“主营业务成本”科目。

金额较大的，也可借记“长期待摊费用”科目或贷记“递延收益”科目，按一定期限摊销，最长不超过全新高价周转件摊销年限。

已计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。

如果采用计划成本进行高价周转件日常核算，还应同时结转材料成本差异。

对外销售高价周转件的处理：销售未领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。

按高价周转件已摊销部分，借记本科目（高价件摊销），按高价周转件全价，贷记本科目（在库高价件），按其差额，借记“其他业务支出”科目。

销售已领用高价周转件时，按售价，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，销售高价周转件应负担的税金按有关规定处理。

按高价周转件未摊销部分，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目（高价件摊销）。

以上销售高价周转件，如按计划成本核算的，还应同时结转高价周转件未摊销部分应负担的材料成本差异。

计提存货跌价准备的，还应冲减已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用”科目。

高价周转件的报废与盘点的核算：与“航材消耗件”的核算方法相同出租、出借高价周转件的处理：出租、出借的高价周转件应在备查簿进行登记，按协议确认租金收入时，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。

租入高价周转件应支付的租金，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

购买航空器材给予回扣的核算：采用计划成本核算的，作为材料成本差异处理。

确认回扣时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。

收到作为回扣的实物时，借记“航材消耗件”、“高价周转件”等科目。

贷记“其他应收款”科目，采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。

因航空器材质量等原因索赔，供应商给予的回扣，如无法准确对应已入账的航材价值，则记入“材料成本差异”科目，确认时，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。

因购买航材或索赔所得到的供应商回扣款计入本科目后，随材料采购成本差异一并按月分摊。

票证所属航空公司的核算：销售（含通过代理人销售）旅客、货物、邮件、逾重行李票证，办理退票、误机、变更及旅费证等取得销售收入，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额贷记本科目组织包机的核算：按包机协议或合同金额，借记“银行存款”、“现金”、“应收账款”等科目，按规定比例支付销售单位的代理销售手续费，借记“销售费用”科目，按票证全额，贷记本科目。

“国内票证结算”科目：本科目核算航空公司使用国内航空运输凭证（以下简称“国内票证”）销售的旅客、货物、邮件、逾重行李，办理退票、误机、变更以及组织包机运输后，取得的待结算国内票证结算款项。

本科目专用于国内票证结算，应付其他单位的其他款项，在“应付账款”、“其他应付款”科目核算。

换开本企业票证的核算方法：航空公司根据外航票证（包括客票、旅费证等）换开本企业票证时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

票证所属航空公司办理退票的核算：票证所属航空公司为旅客办理退票时，以退票全额冲减票证结算科目，借记本科目，按规定收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

非票证所属航空公司办理退票的核算：凭客票旅客联、乘机联以及退票、误机、变更收费单等向票证所属航空公司开账结算，按垫付票款金额与应收代理手续费合计额，借记“应收账款”科目，按退票费一定比例收取的代理退票手续费，贷记“主营业务收入”科目，按实际支付给旅客的票款，贷记“银行存款”、“现金”等科目；收到该款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

票证所属航空公司收到退票经办单位开账结算，经审核无误后付款，按所退票全额，借记本科目，按向旅客收取的退票费，贷记“主营业务收入”科目，按支付给经办单位的手续费，借记“销售费用”科目，按其差额，贷记“银行存款”、“现金”、“应付账款”等科目客票遗失的核算：旅客遗失定期客票，原票证所属航空公司补开原定航班新客票的，由商务部门在补开客票上注明，不做账务处理；非原票证所属航空公司补开客票的，凭原票证所属航空公司的补开证明向其开账结算，借记“应收账款”科目，贷记本科目；原票证所属航空公司收到开账结算，审核无误后付款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。