第三节 抽样技术在控制测试中的运用
注册会计师2020审计重点：审计抽样在控制测试中的应用
注册会计师2020审计重点：审计抽样在控制测试中的应用第三节审计抽样在控制测试中的应用在控制测试中应用审计抽样有两种方法。
一种是发现抽样。
这种方法在注册会计师预计控制髙度有效时可以使用，以证实控制的有效性。
在发现抽样中，注册会计师使用的预计总体偏差率是0。
在检查样本时，一旦发现一个偏差就立即停止抽样。
如果在样本中没有发现偏差，则可以得出总体偏差率时以接受的结论。
另一种是属性估计抽样，用以估计被测试控制的偏差发生率，或控制未有效运行的频率。
本节以第二种方法为主。
在控制测试中使用审计抽样可以分为样本设计、选取样本和评价样本结果三个阶段。
一、样本设计阶段(一)确定测试目标注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报时，注册会计师才有必要对控制运行的有效性实施测试。
如果对控制运行有效性的定性评价可以分为最髙、高、中等和低四个层次，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。
注册会计师必须首先针对某项认定详细了解控制目标和内部控制政策与程序之后，方可确定从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。
(二)定义总体和抽样单元1.定义总体。
在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。
同质性是指总体中的所存项目应该具有同样的特征。
例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因时出现两个独立的总体。
又如，虽然被审计单位的所有分支机构的经营可能都相同，但每个分支机构是由不同的人运行的。
如果注册会计师对每个分支机构的内部控制和员工感兴趣，可以将每个分支机构作为一个独立的总体对待。
另外，如果注册会计师关心的不是单个分支机构而是被审计单位整体的经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，就町以将被审计单位视为一个单独的总体。
注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。
注册会计师考试审计知识点：审计抽样在控制测试中的运用
注册会计师考试审计知识点：审计抽样在控制测试中的运用
审计抽样在控制测试中的运用：
一、使用统计抽样（控制测试）
1.注册会计师可以使用样本量表确定样本规模（查表法）。
掌握教材P153查表确定样本规模的例题。
2.评价样本结果。
分别掌握教材P155和P156的总体偏差率高于或低于偏差率情况的举例，注意形成的结论不同，结合【考点五】分析。
二、使用非统计抽样（控制测试）
了解教材P77“表4-7人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模的方法，掌握：
假设被审计单位2010年发生了500笔采购交易，注册会计师初步评估该控制运行有效，那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发现偏差，那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。
如果25个样本中发现了1个偏差，注册会计师有两种处理办法：其一，认为控制没有有效运行，控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序；其二，再测试25个样本，如果其中没有再发现偏差，也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果，反之则证明控制无效。
三、样本结果评价，形成审计结论（考虑抽样风险）
偏差率上限估计值=总体偏差率＋抽样风险允许限度。
审计学：《第八章 审计抽样》(2013-2014学年第二学期)
因而得出错误结论的风险。
2、可能导致非抽样风险的原因 （1）注册会计师选择的总体不适合于测试目标 例如，确认应收账款的漏记（完整性认定存在错报）却把
应收账款明细账作为总体。
（2）注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或
错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错 报。
例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，
分层；
（3）分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险
没有成比例增加的前提下减小样本规模。 （4）如果注册会计师将某类交易或账户余额分成不同的层， 需要对每层分别推断错报。在考虑错报对该类别的所有交易或 账户余额的可能影响时，注册会计师需要综合考虑每层的推断
错报。
例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小
体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也 可能是销售发票；
③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中
的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除 在实物之外的项目实施替代程序。
2、定义抽样单元 抽样单元：是指构成总体的个体项目。可以是实物项目也
可以是货币单元。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行
第二节 审计抽样的基本原理和步骤
一、审计抽样的三大环节及目的 二、样本设计阶段 三、选取样本阶段
四、评价样本结果
一、审计抽样的三大环节及目的
各环节 1.样本设计 阶段 2.选取样本 阶段
目的 根据测试的目标和抽样总体，制定选取 样本的计划 按照适当的方法从相应的抽样总体中选 取所需的样本，并对其实施检查，以确 定是否存在误差 根据对误差的性质和原因分析，将样本 结果推断至总体，形成对总体的结论
注册会计师2017审计重点：审计抽样在控制测试中的应用【4】
注册会计师2017审计重点：审计抽样在控制测试中的应用【4】2.使用样本结果评价表。
注册会计师也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。
表10-6列示了可接受的信赖过度风险为10%时的总体偏差率上限。
本例中，注册会计师应当选择可接受的信赖过度风险为10%的表(即表10-6)评价样本结果。
样本规模为56，注册会计师可以选择样本规模为55的那一行。
当样本中未发现偏差时，应选择偏差数为零的那一列，两者交叉处的4.1%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果4.1%相等。
表10-6 控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限注1：*表示超过20%。
注2：本表以百分比表示偏差率上限;本表假设总体足够大。
当样本中发现两个偏差时，应选择偏差数为2的那一列，两者交叉处的9.4%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果义相近。
四、在控制测试中使用非统计抽样在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别。
在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师应当根据对被审计单位的初步了解，运用职业判断确定样本规模。
在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其虽化，而只进行定性的估计。
在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据表10-7确定所需的样本规模。
表10-7是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。
考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。
例如，对全年共发生500次的采购批准控制，如果初步评估控制运行有效，注册会计师至少要测试25个样本。
如果25个样本中没有发现偏差，样本结果支持初步风险评估结果。
如果25个样本中发现了偏差，样本结果不支持初步风险评估结果;此时注册会计师可以得出控制无效的结论，或考虑扩大样本量(通常是再检查25个样本)。
中国注册会计师审计准则第1314号--审计抽样和其他选取测试项目的方法
《中国注册会计师审计准则第1314号____审计抽样和其他选取测试项目的方法》讲解当代审计已经建立和运用完善的抽样技术。
国际审计实务委员会在1985年2月发布的《国际审计准则第19号___审计抽样》和美国注册会计师协会（AICPA）发布的《审计准则说明书第39号___审计抽样》都强调了审计抽样在现行审计实务中的重要性。
中国注册会计师协会（CICPA）在1995年12月发布了《中国注册会计师独立审计具体准则第4号___审计抽样》。
今年2月15日又对审计抽样准则作出了具体的修订、补充和完善，使之能更好地适应风险导向审计模式的需要。
大家知道审计抽样准则在所有准则中涉及到统计学和数学知识较多，可能比较枯燥。
但我们的审计质量要想有一个较明显的飞跃，就必须要跨越审计抽样这一关。
我们对本准则的介绍分下面几个部分来进行。
第一章总体概述一、本准则的制定背景和意义二、本准则规范的目的和适用范围三、准则的基本框架内容及与原准则的比较变化第二章审计抽样的基本理论一、审计抽样的基本概念二、获取审计证据时对审计抽样的考虑三、抽样风险与非抽样风险四、统计抽样与非统计抽样第三章审计抽样的基本步骤一、样本设计阶段二、选取样本和实施审计程序阶段三、评价样本结果阶段第四章审计抽样在控制测试中的运用一、控制测试中统计抽样的运用（一）、控制测试中统计抽样的基本理论（二）、控制测试中统计抽样的具体运用二、控制测试中非统计抽样的运用第五章审计抽样在细节测试中的运用一、细节测试中统计抽样的运用（一）、传统变量抽样1、传统变量抽样的基本理论2、传统变量抽样的具体运用（二）、概率比例规模抽样1、概率比例规模抽样的基本理论2、概率比例规模抽样的具体运用二、细节测试中非统计抽样的运用第一节总体概述一、本准则的制定背景和意义1．20世纪以来，企业规模的迅速扩大使得注册会计师对被审单位被审计期间的全部交易进行逐笔审查不再现实，因此产生了在选择性测试的基础上进行审计的需要。
抽样技术在审计
如果累计偏差为下列数量，则
接受重大错 报风险
计划评估水 平
继续抽样 （转入下一
步）
提高重大错 报风险计划 评估水平
1
50 50
0
1～3
4
2ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
51 101
1
2～3
4
3
51 152
2
3
4
4
51 203
3
不适用
4
→ （二）统计抽样的具体方法
4
任务
抽样技术在审计实务中的运用 一、控制测试中抽样技术的运用
3．发现抽样
PPS抽样的优缺点
→ （二）PPS抽样
PPS抽样具有以下缺点：
使用PPS抽样时通常假设抽样单元的 审定金额不应小于零或大于账面金额。 如果注册会计师在PPS抽样的样本中 发现低估，在评价样本时需要特别考虑。 对零余额或负余额的选取需要在设计 时特别考虑。 当发现错报时，如果风险水平一定， PPS抽样在评价样本时可能高估抽样风险 的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝 一个可接受的总体账面金额。 在PPS抽样中注册会计师通常需要逐 个累计总体金额。 当预计总体错报金额增加时，PPS抽 样所需的样本规模也会增加。
审计学
任务
抽样技术在审计实务中的运用 一、控制测试中抽样技术的运用
偏差
可接受的抽样风险
《审计学》课程标准 (2)
《审计学》课程标准一、课程性质与任务《审计学》是财务管理专业的专业选修课程，是在学习了《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《税务会计》等课程的基础上开设的一门课程，在学习这门课程的过程中，不仅对学生的会计知识是一个检验，同时也为日后从事审计工作奠定基础。
通过讲授使学生掌握审计的基本概念、审计的种类、审计的方法、审计的程序、审计组织体系、审计准则、审计依据、审计证据、审计工作底稿、审计计划、审计风险、内部控制等基本理论，掌握各个循环的业务审计，为编制审计报告奠定基础，同时，要能够通过《审计学》这门课的学习，掌握验资、资产评估、会计咨询、会计服务业务的程序和方法。
二、课程目标《审计学》作为财务管理专业选修课。
随着经济的发展，建立适应社会主义市场经济体制需要的、以注册会计师审计为主体的审计学，是我国审计理论，实践和教学的客观要求。
因此，本课程围绕注册会计师审计这一主线，结合我国会计、审计改革的新内容，借鉴国际审计惯例和经验，结合典型的审计案例，全面讲述注册会计师审计的基本理论，为培养适应社会主义市场经济建设所需要的会计审计专业人才奠定审计基础理论和知识。
(一)知识目标(支撑毕业要求2)(1)对审计的基本概念、审计的种类、审计的方法、审计的程序、审计组织体系的构成、审计准则、审计依据、审计证据、审计工作底稿、审计计划、审计风险、内部控制等要有一定的理解和认识。
(2)掌握审计学的计量方法即审计抽样技术；(3)在技术方面，熟练掌握各循环业务的审计处理程序和方法。
(二)能力目标(支撑毕业要求3)(1)熟练运用审计方法解决审计过程中发现的问题(2)掌握编制审计报告、验资和提供会计咨询、会计服务业务的基本技能；(三)素质目标及课程思政目标(支撑毕业要求1、2)(1)掌握文献检索、资料查询的基本方法，具有一定的科学研究和实际工作能力；(2)具有较强的语言与文字表达、人际沟通、信息获得能力及分析和解决审计问题的基本能力；(3)用正确的立场、观点和方法分析问题，把学习、观察、实践同思考紧密结合起来，善于把握历史和时代的发展方向、把握社会的主流和支流、现象和本质，养成历史思维、辩证思维、系统思维和创新思维。
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第一部分审计理论与方法——第八章审计抽样*【考情分析】本章是中级审计理论与实务要求的范畴，包括审计抽样的基本理论和具体应用。
近三年考试都有所涉及，分值5分左右，主要偏重基本概念的掌握。
仅中级资格考试要求。
【本章考点】【内容讲解】第一节审计抽样概述【考点一】审计抽样的含义和种类（一）审计抽样的含义审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法。
关注：审计抽样可用于内部控制测试和实质性审查，但它并不适用于这些测试中的所有程序。
比如，审计抽样可在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析。
审计抽样通常不适用于下列情况：1.检查总体的完整性；2.抽样单位较少；3.总体中的每笔业务金额均超过重要性水平；4.可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高；5.有特殊风险或需要特别关注的事项；6.使用审计抽样不符合成本效益原则。
（二）审计抽样的种类1.统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果和计量风险。
统计抽样的优点：（1）科学地确定样本量；（2）随机选样，减少人为偏见；（3）量化抽样风险；（4）运用概率统计理论对样本结果进行评价，推断总体特征。
2.非统计抽样特点：（1）使用方便、灵活，能够充分利用审计人员的实践经验和判断能力。
（2）依据主观判断确定样本量，一般不采用随机原则选取样本，不如统计抽样客观。
（3）根据审计人员的经验和主观判断来推断总体特征，易导致审计结论不够准确。
（4）不能对抽样误差和抽样风险进行计量和控制。
【例题1·单选题】下列情况中，适用于审计抽样的是：A.以检查总体完整性为目的B.单笔业务金额超过重要性水平C.可接受检查风险过低D.审计事项总体数量较大『正确答案』D『答案解析』审计事项总体数量较大，适用于审计抽样。
【例题2·单选题】下列有关审计抽样的说法中，正确的是：A.审计抽样不利于提高审计效率B.审计抽样通常应用于询问、观察和分析C.审计抽样是指挑选一定数量样本进行测试，并根据测试结果推断总体特征的一种审计方法D.审计抽样可以用来检查被审计项目总体的完整性『正确答案』C『答案解析』选项A，审计抽样可以提高审计效率、降低成本；选项B，审计抽样通常不用于询问、观察和分析；选项D，审计抽样通常不适用于检查总体的完整性。
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第三节抽样技术在控制测试中的运用一、抽样基本概念在控制测试中的运用在控制测试中，审计人员主要关注抽样风险中的信赖过度风险。
可接受的信赖过度风险与样本规模成反比。
审计人员愿意接受的信赖过度风险越低，样本规模通常越大。
审计人员愿意接受的信赖过度风险越高，样本规模越小。
控制测试中选取的样本旨在提供关于控制运行有效性的证据。
由于控制测试是控制是否有效运行的主要证据来源，因此，可接受的信赖过度风险应确定在相对较低的水平上。
通常，相对较低的水平在数量上是指5%～10%的信赖过度风险。
在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%。
在控制测试中，可容忍误差是指可容忍偏差率。
可容忍偏差率是指审计人员在不改变其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。
在确定可容忍偏差率时，审计人员应考虑计划评估的控制有效性。
计划评估的控制有效性越低，审计人员确定的可容忍偏差率通常越高，所需的样本规模就越小。
一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度。
在这种情况下，由于审计人员预期控制运行的有效性很低，特定的控制测试可能不需进行。
反之，如果审计人员在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，审计人员必须实施控制测试。
换言之，审计人员在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。
在实务中，审计人员通常认为，当偏差率为3%～7%时，控制有效性的估计水平较高；可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。
当估计控制运行有效时，如果审计人员确定的可容忍偏差率较高就被认为不恰当。
图表9-4 列示了可容忍偏差率与计划评估的控制有效性之间的关系。
图表9-4 可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系在控制测试中，预计总体误差是指预计总体偏差率。
二、控制测试中的常见抽样方法实施控制测试时，审计人员通常使用的抽样方法有三种：固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。
本书主要介绍固定样本量抽样法。
在固定样本量抽样中，审计人员对一个确定规模的样本实施检查，且等到某一确定规模的样本全部选取、审查完以后，才作出审计结论。
其主要步骤如下：（一）确定测试目标审计人员实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
假设审计人员将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准支付采购货款。
控制测试的目标是确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。
（二）定义“误差”对于每张发票及有关的验收单据，若发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：（1）未附验收单据的任何发票；（2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票；（3）发票与验收单据所记载的数量不符。
（三）定义审计对象总体假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。
若此项测试是期中执行的，则假设审计对象总体包括审计年度前10个月内购买原材料的X X张凭单。
（四）确定样本规模1．影响样本规模的因素在控制测试中影响样本规模的因素如下：（1）可接受的信赖过度风险。
在实施控制测试时，审计人员主要关注抽样风险中的信赖过度风险。
可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动。
在实务中，一般的测试是将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以将信赖过度风险确定为5%。
审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
本例中审计人员确定的可接受信赖过度风险为10%。
（2）可容忍偏差率。
可容忍偏差率与样本规模反向变动。
在确定可容忍偏差率时，审计人员应考虑计划评估的控制有效性。
计划评估的控制有效性越高，意味着审计人员在评估重大错报风险时越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率相应越低，实施控制测试的范围也越大。
在实务中，审计人员通常认为，当计划评估的控制有效性很高时，可容忍偏差率为3%～7%；但不得高于20%，超过20%时，由于估计控制运行无效，审计人员不需进行控制测试。
本例中审计人员预期采购支付授权控制运行有效，确定的可容忍偏差率为7%。
（3）预计总体偏差率。
本例中，假定审计人员根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。
（4）总体规模。
在本例中，采购支付业务数量很大，因而审计人员认为总体规模对样本规模的影响可以忽略。
在使用统计抽样时，审计人员应当对影响样本规模的因素进行量化。
2．样本规模的确定？（1）使用统计公式计算样本规模。
在基于泊松分布的统计模型中，样本量的计算公式如下：R n TR 可接受的信赖过度风险（）样本量（）=可容忍偏差率（）其中的分子“可接受的信赖过度风险系数”取决于特定的信赖过度风险和预期将出现的偏差的个数，它可在泊松分布表中查得。
图表9-5列示了在控制测试中常用的风险系数。
图表9-5控制测试中常用的风险系数表在本例中，审计人员确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。
应用公式可计算出所需的样本量为56，计算如下：R 3.9n 56TR 0.07==可接受的信赖过度风险（）样本量（）=可容忍偏差率（）其中的风险系数3.9是根据预期的偏差1，信赖过度风险10%，从表1314-6 中查得的。
（2）使用样本量表确定样本规模图表9-6提供了在控制测试中确定的可接受信赖过度风险为10%时所使用的样本量表。
如果审计人员需要其他信赖过度风险水平的抽样规模，必须使用其他统计抽样参考资料中的表格或计算机程序。
图表9-6控制测试中统计抽样样本规模——信赖过度风险10%（括号内是可接受的偏差数）*样本规模太大，因而在多数情况下不符合成本效益原则。
注：本表假设总体为大总体。
审计人员根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率栏找到适当的比率。
接下来审计人员确定与可容忍偏差率对应的列。
可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。
本例中，如前所述，注册会计确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为7%，预计总体偏差率为1.75%。
在信赖过度风险为10%时所使用的表9-5中，7%可容忍偏差率与1.75%预计总体偏差率的交叉处为55，即所需的样本规模为55，近似于前面利用公式所计算的56。
（五）选取样本并实施审计程序如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使用随机数表或计算机辅助审计技术选样或系统选样，因为这两种方法能够产生随机样本，而其他选样方法虽然也可能提供代表性的样本，但却不是随机基础的。
本例中，因为凭单是连续编号的，所以审计人员决定采用随机选样法来选取56张凭单，并按定义的“误差”对每笔业务实施审计程序。
（六）评价样本结果 1．计算总体偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。
样本偏差率就是审计人员对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无需另外推断总体偏差率。
但审计人员还必须考虑抽样风险。
2．考虑抽样风险在实务中，审计人员使用统计抽样方法时通常使用公式、表格或计算机程序直接计算在确定的信赖过度风险水平下可能发生的偏差率上限，即估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和。
（1）使用统计公式评价样本结果。
假定本例中，审计人员对56个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，根据样本结果计算总体最大偏差率如下：R 2.3MDR 4.1%n 56==风险系数总体偏差率上限（）==样本量其中的风险系数根据可接受的信赖过度风险为10%，且偏差数量为0，在表1314-6 中查得为2.3。
这意味着，如果样本量为56 且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.1%。
由于审计人员确定的可容忍偏差率为7%，因此可以得出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。
也就是说，样本结果证实审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。
如果在56个样本中有两个偏差，则在既定的可接受信赖过度风险下，按照公式计算的总体偏差率上限如下：R 5.3MDR 9.5%n 56==风险系数总体偏差率上限（）==样本量 这意味着，如果样本量为56 且有两个偏差，总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。
在可容忍偏差率为7%的情况下，审计人员可以作出结论，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。
也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。
审计人员应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
（2）使用样本结果评价表。
审计人员也可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。
图表9-7列示了可接受的信赖过度风险为10%时的总体偏差率上限。
图表9-7控制测试中统计抽样结果评价——信赖过度风险10%时的偏差率上限*超过20%。
注：本表以百分比表示偏差率上限。
本表假设总体足够大。
本例中，样本规模为56，审计人员可以选择样本规模为55 的那一行。
当样本中未发现偏差时，应选择偏差数为0 的那一列，两者交叉处的4.1%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果4.1%相等。
此时，由于总体偏差率上限小于本例中的可容忍偏差率7%，总体可以接受。
也就是说，样本结果证实审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。
当样本中发现两个偏差时，应选择偏差数为2 的那一列，两者交叉处的9.4%即为总体的偏差率上限，与利用公式计算的结果9.5%相近。
此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率，因此不能接受总体。
也就是说，样本结果不支持审计人员对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。
审计人员应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。
由于篇幅有限，表9-6没有包括所有可能的样本规模或所有可能发现的偏差数。
如果抽样中的样本规模或偏差数未在表中列示，审计人员评价样本结果时可以使用其他统计抽样参考资料中的表格或计算机程序。
或者，审计人员可以用插入法计算表中未显示的抽样规模。
插入法所造成的任何误差不会对审计人员的评价有重大影响。