新准则下广告费及研发费的会计与税务处理
新准则下广告费及研发费的会计与税务处理
广告费
会计制度规定，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费，应于相关广告见诸媒体时，作为期间费用，直接计入当期营业费用，不得预提和待摊。
如果有确凿的证据表明企业实际支付的广告费的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。
税法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不得超过销售（营业）收入2％的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。
另外，税法还对特殊产品或行业的广告费扣除标准作了明确的规定。
按照税法规定，纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
2.已实际支付费用，并已取得相应发票；
3.通过一定的媒体传播。
符合上述条件的广告费支出在限额内可以在当期申报扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转。
由于会计处理与税务处理不同产生的差异，在申报企业所得。
企业研发费用的会计核算与税务处理
企 业研 发 费 用 的会 计 核 算与税 务 处理
陆 燕
在知识经济时代， 研发逐渐成为企业在激烈市场中保持
领先地位的最重要的创新活动， 研发的成 功能给企业带来极
造费， 设备调整及检验费， 样品、 样机及一般测试手段购置 费， 试制产品的检验费等。 ６ ． 研发成果的论证、 评审、 验收、 评估以及知识产权的申
没有注意到会计与税收政策的差异． 人为扩大加计扣除的范
围， 导致申 请税收优惠备案时费用归集不准确。仔细研究有
关所得税管理的政策规定， 通过综合国税发［ ０］１ 号文． ２ ８ ６ ０ １
制
圜 分 财 ２ 第期 ｏ 年 ８ １
Ｍ ｅ ａ ｌ ｇｉ ａｌＦｉ ｎｃ ａ ｃ ｔ ｌｕｒ ｃ ｎａ ｉ ｌＡｃ ｏｕｎ ｉ ｔｎｇ
整理 和明确 了受益 企业 、 研发活动 、 费用和不 得扣 除的 研发 究 开发 费用 的扣除方法规定如下： １ ． 研发费用计人当期损益未形成无形资产的， 允许再按其当 年研发费用实际发生额的 ５％直接抵扣当年的应纳税所得额 。 ０，
得税 法》 出台 了 多鼓励创新的优惠政策 ， 中的研究开发 ， 许 其
培训费、 培养费、 专家咨询费、 高新科技研发保险费用等。
ｆ 国家税务总局规定 二）
费用加计扣除优惠政策引人关注。２０ 年 ｌ 月国家税务总 ０８ ２
局下发了《 企业研究开发费用加计扣除管理 （ 试行） 的通知》 （ 国税发［ ０１ ６ ， ２ ８ １ 号）进一步明确了研发活动、 ０ １ 加计扣除项 目的范围、 企业享受优惠的方法等具体政策问题。本文就企 业研发费用会计及税法之间异同进行相关探讨。
研究开发费用会计与税务差异探析
研究开发费用会计与税务差异探析作者：丁王芳来源：《财经界·学术版》2011年第08期摘要:随着我国新会计准则体系和新的《企业所得税法》及其实施条例正式频布实施，企业研发费用的会计与税务处理发生了较大变化。
本文结合新准则、新税法及工作实际，通过比较对研发费用会计和税务处理差异进行探讨、分析。
关键词:企业研发费用会计与税务差异探析随着知识经济时代的到来,研究与开发费用（以下称研发费用）在企业的经营支出中所占比重越来越大,对研发费用的会计处理越来越多地引起会计界的关注。
我国新会计准则体系和新的《企业所得税法》及其实施条例正式频布实施后，使企业研发费用的会计与税务处理发生了较大变化，会计与税务存在一定的差异。
为有利于企业正确进行研究开发费用的会计处理和纳税申报，企业在进行财务处理时应知悉研发费用在会计核算和税法要求上的异同，准确把握好税收政策。
一、研发费用会计处理研发费用的会计归集要求区分明细。
《企业会计准则第6号—无形资产》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业开发阶段的支出，同时满足规定条件的，才能确认为无形资产。
企业内部研发项目发生的各项支出，应通过“研发支出”科目进行归集，并分别列“费用化支出”和“资本化支出”进行明细核算。
期末，应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目；符合资产化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入“无形资产”科目。
二、研发费用税务处理《企业所得税法》企业所得税法第三十条第一款规定“开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用”，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
企业发生的研究开发支出符合《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]116号）规定的八项费用的可在企业所得税税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%扣除。
新企业会计准则对研发费用会计处理的比较研究
2 我国新会计准则对研发费用会计处理的方
法分析
从世 界各国 会计实践来看， 的 研发费用的 会计 .
处理不外乎三种情况: 费用化、资本化、有 “ 条 件”的资本化。 第一种情况— 费用化，即将研发 费用在发生时全部作为期间费用， 直接计人当期损 益。第二种情况— 资本化，即将研发费在开发成 功取得收益时予以摊销。第三种情况— 有 “ 条 件”的资本化， 符合条件的 即 研发费用资本化， 其 他研发费用则在发生时计人当期损益。 我国新会计准则就是采用第三种方法，即把符 合某些特定 “ 条件”的研发费用予以资本化， 其他 研发费用则在发生时计人当期损益。其条件包括: (1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术 ) 上具有可行性; ( )具有完成该无形资产并使用或 2 出售的意图; (3 无形资产产生经济效益的方式， )
的研发费用区分为研究阶段的支出和开发阶段的支
计准则第 2 号公告— 研究和开发成本的会计处
出，对于研究阶段的支出，应当于发生时费用 化— 计人当期损益; 对于开发阶段的支出， 在符
合 一 定 条 件 时 应 当 资 本 化— 产。 冈 确 认 为无 形 资
理。该公告规定， 研发费用应在发生时确认为费 用， 计人当期损益。日 本的规定是， 研发费用在符 合，定条件时 (预计未来收人超过该项费用) ，可 予以 资本化， 并在5 年内 注销， 其实务中 不过 采用 较为稳健的直接冲销法。 英国标准会计实务公告第 3 1 号规定， 研发费用中的 研究支出作费用化处理， 其中 消耗固定资产的费用可以资本化; 开发费用可 以有条件地资本化。加拿大c CA指南要求研究成 I 本在发生时费用化， 开发成本仅当满足某些标准时 才可以资本化。以 前未资本化的开发成本即使处在 满足资本化要求的 新环境下也不能恢复。资本化的 开发成本从有商品生产或有工序使用开始， 按规定 的方法摊销到收益中。法国的会计准则要求， 当研
研发费用会计科目设置 新准则
研发费用会计科目设置新准则研发费用是指企业为研究和开发新产品、新技术、新工艺等所发生的费用。
在新准则下，研发费用的会计科目设置相对于旧准则有所变化。
本文将详细介绍新准则下研发费用的会计科目设置。
根据新准则，研发费用应当根据其性质和用途进行科目设置。
一般来说，研发费用可以分为直接费用和间接费用两大类。
直接费用是指直接用于研发活动的费用，包括研究人员的工资、实验材料的购置费用、设备的购置费用等。
对于直接费用，可以设置一个研发费用科目，用于记录和核算这些费用。
间接费用是指间接用于研发活动的费用，包括管理人员的工资、办公用品的费用、研发设备的折旧等。
对于间接费用，可以设置一个研发管理费用科目，用于记录和核算这些费用。
除了直接费用和间接费用外，还有一些其他与研发活动相关的费用，如专利费、知识产权费用等。
对于这些费用，可以设置一个专利费用科目或知识产权费用科目，用于记录和核算这些费用。
在设置研发费用的会计科目时，还可以根据需要设置一些辅助科目，如研发费用分摊科目、研发费用冲销科目等。
这些辅助科目可以帮助企业更好地进行研发费用的核算和管理。
需要注意的是，在新准则下，研发费用的会计科目设置应当符合财务会计准则的规定，并能够真实、公允地反映企业的研发费用情况。
因此，在设置会计科目时，企业应当根据自身的实际情况和财务会计准则的规定进行合理的选择和设置。
新准则下研发费用的会计科目设置相对于旧准则有所变化。
根据新准则的规定，研发费用可以分为直接费用和间接费用两大类，并可以设置一些辅助科目来辅助核算和管理研发费用。
企业在进行研发费用的会计核算和管理时，应当根据自身的实际情况和财务会计准则的规定进行合理的科目设置，以确保研发费用的真实、公允地反映企业的研发费用情况。
在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理
（ ） 三 区别 企业 自行进 行的研 究开发 项 目与取得 的 已作 为无 形 资产确 认 的正在进 行 中的研究 开发项 目
新《 则》 定 ： 业取 得的 已作 为 无形 资产确 认 的正 在进 准 规 企 行 中的研 究开 发项 目，在取 得后发 生的 支出应 当按 照本 准则 第
人 员依据 具体情 况作 出职业 判断 。
二、 企业研 究开 发费用 的税务 处理
新《 业所 得税 法 》 简 称 新法 ） 企 （ 实施 前 ， 照 财 政部 、 家 按 国 税 务 总局 《 于企 业 技 术 创 新有 关 企业 所 得 税优 惠 政 策 的通 关
知》 财 税 ［ ０ ６ ８ （ ２ ０ ］８号 ） 于技 术 开 发费 的要 求 ， 新产 品 、 关 与 新 工 艺试 制 和 研 究相 关 的 费 用 ， 按 规 定 １Ｏ Ｄ 在 Ｏ ％￣ 除的 基 础 上 ，
市 场 或 该 无 形 资 产 自身 存 在 市 场 ，无 形 资 产 将 在 内部 使 用
时 ， 当证 明其 有 用 性 ； 应 四是 有 足够 的技 术 、 务 资源 和其 他 财 资源的支持 ， 以完 成 该 无形 资 产 的 开 发 ， 有 能 力 使 用 或 出 并 售 该 无 形 资产 ； 是 归 属 于该 无形 资 产 开 发 阶 段 的 支 出 能 够 五
允许 再 按 当年 实 际 支 出额 的 ５ ％在 企 业所 得税 前 扣 除 。财税 ０
冈
［０ ６ ８ ２ ０ ］ ８号文 件 ， 有将 研 究开 发 费 用 区分 为是 否 形成 无形 没
论新准则对研发费用的会计处理
、
在过 去 ，由于我 国对 科研 与生产 分别 不 同单位 来完 成 ，研发 活 动 一 般 由 科 研 机 构 或 高 校 来 承 担 ， 因 此 企 业 对 研 发 成 本 支 出 非 常 低 。更大 的差距 足我 国 的企业对 研发 成本 只作 日常 会 汁核算 ，进 行 粗 放 式 成 本 管 理 ，根 本 没 有 像 企 业 研 发 初 衷 那 样 从 战 略 上 对 它 进 行 管 理 。 原 因 其 中 之 一 便 是 来 自 于 对 研 发 费 用 的 处 理 方 式 。 在 过 去 相 当 长 的 时 间 里 ， 我 国 企 业 的 研 发 费 Ｊ 作 为 期 间 费 用 ，计 入 当 期 损 Ｌ ｝ ｊ 益 ，引起 当期利 润大 幅度 下降 。经营 者不 愿因 为经 营业绩 下 降而 引 起股东 的不 满 ，也 不愿 看 到前人 栽树 后人 乘凉 的结果 ，势 必 引起他 们 背 离 股 东 利 益 ， 做 出 道 德 风 险 和 逆 向 选 择 ：减 少 研 发 费 用 。 这 种 弊 端 直 接 引起 了 会 计 准 则 对 研 发 费 用 处 理 方 法 的 改 动 。 新 的会计 准则 对 于信息 技术 行业 来说 ，最 主要 的调整 是体 现在 允许将 开发 支 出作 资本 化处 理 。理论 中，这部 分 费用 的资本 化会提 高 当期业 绩 ，这充 分体
新会计准则下研发支出的会计处理及改进
新会计准则下研发支出的会计处理及改进摘要：随着我国经济的快速发展，企业的研发活动将会日益活跃。
研发费用的处理，不仅影响到企业会计信息的质量，更关系到企业的可持续发展，因此愈发受关注。
本文以假设案例为基础，深入分析了我国现行会计准则研发支出的处理，进而提出了改进建议。
关键词：研发支出会计准则融资一、研发支出的投入与现行会计准则的处理（一）假设案例提出。
A公司是一家于2006年正式挂牌成立的大型飞机制造企业，公司发展目标是致力于成为世界先进的飞机制造商，且公司每年需投入大量的资金用于自主技术的研究开发，同时假设市场中存在一家于2010年刚刚成立的新公司B，B公司的经营目标、范围和规模与A公司相同，而唯一与A公司不同的是，B公司的研发技术不是通过自身科研人员研究开发出来的，而是通过委托科研机构或在市场上以公允价格购买而得到的，并且除了财务与会计方面的要求外，A、B两公司在其他方面均满足我国上市公司的要求。
（二）我国现行会计准则的会计处理。
新会计准则规定，企业内部研究与开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的才能确认为无形资产：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用，应当证明其有用性；第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。
【老会计经验】新准则下“销售费用”的纳税调整
【老会计经验】新准则下“销售费用”的纳税调整新会计准则界定的“销售费用”科目，主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用，按照新准则规定计入采购成本，不属于销售费用。
销售费用方面的纳税调整主要体现在广告费与宣传费、佣金和回扣等方面。
（一）广告费与业务宣传费广告费与业务宣传费一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传推销费用。
会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。
按税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（二）佣金和回扣会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。
但按税法规定，佣金的扣除需要符合以下3个条件：有合法真实凭证；支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除。
财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。
最后希望同学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对
新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对原创赵国庆【新收入准则税会差异解读系列之二】新收入准则下会计与企业所得税收入确认时点差异及应对新收入准则和企业所得税收入确认之间的差异就非常大了。
很多年前，我们还在研究会计与企业所得税之间的差异，甚至还试图就准则是否可以和税法去做一个协调，尽量去减少这个税会差异。
但是，从国际会计准则的研究方向和新收入准则颁布的内容来看，会计与税法的差异不仅没有减少，反而越来越大。
实际上，我们认为，从会计准则制定者角度来看，应该是基本放弃了会计准则制定环节和税法减少差异的想法，毕竟大家的目标是不一样的。
现在带来的问题是，对于企业所得税而言，我们2008年颁布的《企业所得税法》规定的收入确认的大原则是以“权责发生制”为基础，以财政部、国家税务总局特殊的规定为例外。
在基于06年旧收入准则的基础上，国家税务总局曾经颁布过《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），规定了一系列收入的企业所得税确认方法。
在财政部2017年新收入准则颁布后，我们了解到总局所得税司也曾将875号的修订列入工作计划，但是这个新文件到现在也迟迟出不来，实在是因为新收入准则和企业所得税收入确认的差异变得越来越大了，例如“总额法”与“净额法”、合同的识别、可变对价问题、授予客户重大权利、合同重大融资成分、取得合同成本增量成本的核算（例如房屋销售佣金）等等，会计和企业所得税上，不仅是收入确认的时点上存在差异，在收入确认的方法上（主要是金额上）也存在很大的差异。
我认为，不管会计准则和企业所得税在具体事项上存在什么样的差异，有一个根本的原则性差异我们是要明确的：企业所得税虽然有权责发生的大原则，但确定性原则是首要前提。
凡是涉及会计估计（包括可变对价的调整、授予客户重大权益的金额拆分、融资成分拆分）的，税法从确定性原则出发，都不会遵循会计走，肯定回到按照合同约定或者实际收款去确认。
广告费及研发费会计与税务处理差异例析
２２ ４ ２２ ４ ２． ０５ ｌ． ４５
６
万元 、０ ０ ２０ 万元 、３０ ２ ０ 万元 ；各年度广告费和业务宣传费实 际支 出
为 ：４ 万元 、４ 万元 、４ 万元 ； ３０ ２２ ４３ 各年度 的税前会计利润分别为 ：８ ７
２ １年会计分 录如下 ： ００ 借： 销售费用 ４３
由于会计处理和税务处理不同产生 的差异 ，在申报企业所得
贷： 应交税费——应交企业所得税 ３ ７ 借： 销售费用 贷： 银行存款 借： 所得税 费用 贷： 递延所得税资产
应 交 税 费— — 应 交 企 业 所得 税
税时， 应按规定进行纳税调整。 为了便 于管理 ， 企业应当设 置“ 广告
４３ ４ ８ ３ ０ ９ ５ ８ ３
２ ０ 年会计分录如下（ ０８ 分录单位 ： 万元 ） ： 借： 销售费用 贷： 银行存款 借： 所得税 费用 递延所得税资产
２０ 年会 计 分 录 如 下 ： ０９
３０ ４ ３ ０ ４ １． ９ ５ １． ７ ５
件： 广告是通过经工商部门批准 的专门机构制作的 ； 已实际支付 费 用， 已取得发票 ； 并 通过一定的媒体传播 。
项目
１销 售 收入 、 ２ 广告 费税 前 扣 除 限 额 、
会计准则规定 ，企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒 体上作广告宣传所发生的广告 费， 于相关广告见诸媒体时 ， 应 作为 期间费用 ， 直接计 人销售 费用 ， 不得预提和待摊 。 如果有确凿的证
扣 除年 度 实际发 生 的广 告 费
（ ３ — ２ ）本年 的净利润７７５ ２５２． ， ５ ８ ．万元（０ ０ ２ ２ ）这两个项 目与 １０ — １． 。 ５ 原税法确认数额相 同。