第11章收入费用利润[1]

（折扣数）
贷：应收账款——××单位 （账面数）
超过折扣期 收款时，收
全额
借：银行存款 贷：应收账款——××单位
第11章收入费用利润[1]
11 收入、费用和利润
3.销售折让的会计处理 销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而
在售价上给予购买方的减让。
借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
品。
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11 收入、费用和利润
（2）销售商品收入确认条件的具体应用 下列商品销售，实质上满足了收入确认条件的，通常应当
确认收入： 办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入
。 采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，
预收的货款应确认为负债。 售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安
采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负
债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的
方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确
凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允
价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价
值结转成本。
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11 收入、费用和利润
第11章收入费用利润[1]
11 收入、费用和利润
三、收入的会计处理 1. 收入的一般核算
确认收入
借：应收账款 应收票据 银行存款等
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
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11 收入、费用和利润
例题
L公司5月10日向J商场采用预收货款方式 销售 甲产品。当日按合同规定向J商场预收货款500 000 元；5月28日按合同规定向J商场发出甲产品800件 ，增值税发票注明价款400 000元，增值税额68 000元，确认销售收入实现；同时将多余的款项退 还J商场。
售后回购期 间内按期计 提利息费用
借：财务费用（回购价格与原销售价格之间的差额） 贷：其他应付款
借：其他应付款
购回该项商 品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
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6.销售退回的会计处理
（1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入 “发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。
（2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销 售收入，同时冲减退回当月的销售成本。
（3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的 商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的， 则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产 负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成 本和税金。
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（3）销售商品收入的计量
➢ 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款 不公允的除外。
➢ 合同或协议价款的收取采用递延方式（如分期收款销售 商品），实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或 协议价款的现值确定销售商品收入金额。应收的合同或 协议价款与其现值之间的差额，应当在合同或协议期间 内按照应收款项的摊余成本采用实际利率法进行摊销， 计入当期损益（冲减财务费用）。
➢ 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的
金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计
入当期损益。
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商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价 上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按 照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
11 收入、费用和利润
收入的分类 按收入的性质可分为：
销售收入 劳务收入 让渡资产收入
按经营业务的主次可分为： 主营业业务收入 其他业务收入
第11章收入费用利润[1]
二、收入的确认与计量 1.销售商品收入的确认与计量 （1）销售商品收入的确认标准（同时满足） ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④相关的经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
8 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 360
贷： 应收账 款
9 360
2013年12月30日收款
借： 银行存款
224,640
贷：应收帐款
224,640
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4.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入确 认条款的情况 下的处理（如 购货方资金周 转暂时存在问 题或售出商品 需要安装和检 验或带有销售
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11 收入、费用和利润
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或 毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品 价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方，应当关注交易实质，并结合所有权凭证的转 移进行判断。
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11 收入、费用和利润
L公司的有关会计处理如下：

5月10日收到货款时
借：银行存款
500 000
贷：预收账款 500 000
5月28日发出商品时
借：预收账款
468 000
贷：主营业务收入
400 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 68 000
同时
借：预收账款
32 000
贷：银行存款
32 000
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2.现金折扣销售的核算
借：应收账款——××单位
赊销商品时， 贷：主营业务收入
（售价）
全额确认收 入并结转成
本
应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本
贷：库存商品
在折扣期内 收款时
借：银行存款
（实收数，差额）
财务费用——现金折扣
贷：以前年度损益调整 借：利润分配——未分配利润
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3.让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入是指企业让渡资产使用权所获
得的收入。包括因他人使用本企业现金而收取的利息收 入；出租包装物、无形资产取得的租金收入。 其收入的确认条件包括：
相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和 实际利率计算确定。 使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间 和方法计算确定。
11 收入、费用和利润
发生在资产 负债表日至 财务报告批 准日之间， 应冲减报告 年度的收入、 成本和税金
发生在其他时 间，不论是
当年销售的， 还是以前年
度销售的，冲 减退回当期 的销售收入 和销售成本
销售退回
借：以前年度损益调整 应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款 借：库存商品
贷：以前年度损益调整 借：应交税费——应交所得税
通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商
品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商
品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商
品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次
要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付
实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险
和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商
装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单 或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程 序，在发出商品时确认收入。
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采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当 按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品 作为购进商品处理。 对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的 货款应确认为负债。 采用支付手续费方式委托代销商品的，在收到代 销清单时确认收入。采用视同买断方式委托代销商 品的，按销售商品收入确认条件确认收入。
退回条件）
借：发出商品 贷：库存商品
借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
当购货方
条件好转或验 收合格时
借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入
借：主营业务成本 贷：发出商品
2006年10月
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例题
假设L公司5月5日发给S厂1 000件产品，每件成 本350元，售价500元，代垫运杂费10000元，发出商 品时纳税义务即产生。在发出商品并办妥托手续后得 知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧 张，经与购货厂交涉，此项收入本月收回的可能性不 大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经 好转并承诺付款。
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11 收入、费用和利润
下列商品销售，实质上未满足收入确认条件的，通常不应确 认收入：
采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负 债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计 提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易 是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入， 回购的商品作为购进商品处理。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原 因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入 的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销 售商品收入。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不 符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品 收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当 期销售商品收入。